隨著我國(guó)高校教育體制改革的不斷深化和市場(chǎng)化程度的加深，預(yù)算管理作為高校整體管理，尤其是財(cái)務(wù)管理的有效方法，越來(lái)越受到人們的廣泛關(guān)注。隨著《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》、《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》和國(guó)家教委《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》的頒布實(shí)施，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)在高校普遍開(kāi)展起來(lái)。如何做好高校預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，是當(dāng)前內(nèi)審工作面臨的一個(gè)新問(wèn)題。

　　一、高校開(kāi)展財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的現(xiàn)實(shí)意義

　　高校的財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是對(duì)高校的預(yù)算收入與預(yù)算支出、財(cái)務(wù)決算的合法性、真實(shí)性、完整性以及效益性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的系列活動(dòng)。預(yù)算工作是高校財(cái)務(wù)工作的中心內(nèi)容，各項(xiàng)收支均在預(yù)算中反映，資金能否做到優(yōu)化配置主要體現(xiàn)為預(yù)算的合理安排。高校財(cái)務(wù)收支管理能否真正做到有計(jì)劃、有控制，關(guān)鍵在于預(yù)算執(zhí)行是否“硬約束”。因此，預(yù)算及其審計(jì)關(guān)系到整個(gè)高校的正常運(yùn)行，關(guān)系到經(jīng)費(fèi)管理的好壞、經(jīng)費(fèi)使用效率的高低，努力搞好高校預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)，具有重要意義。

　?。ㄒ唬┯欣诩訌?qiáng)高校財(cái)務(wù)預(yù)算管理

　　審計(jì)部門(mén)依法對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)，能有效地防止在資金使用上不能量力而行的種種弊端，促使學(xué)校正確處理需要建立或潛在的關(guān)系，力爭(zhēng)達(dá)到綜合財(cái)務(wù)預(yù)算平衡。

　?。ǘ┯欣谔岣哔Y金使用效益，加強(qiáng)宏觀(guān)管理

　　審計(jì)人員通過(guò)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況結(jié)果的分析，對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的計(jì)算，對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目和對(duì)象的經(jīng)濟(jì)效益分析，客觀(guān)評(píng)價(jià)資金使用效果，為學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)宏觀(guān)決策提供及時(shí)、準(zhǔn)確的經(jīng)濟(jì)信息。

　?。ㄈ┯欣谕貙拰徲?jì)領(lǐng)域，擴(kuò)大審計(jì)影響

　　學(xué)校內(nèi)審工作，每年多是對(duì)某項(xiàng)目進(jìn)行財(cái)務(wù)收支審計(jì)，但并沒(méi)有對(duì)學(xué)校預(yù)算的編制、執(zhí)行進(jìn)行全面審計(jì)，審計(jì)部門(mén)對(duì)學(xué)校財(cái)務(wù)狀況缺乏全面了解，在審計(jì)工作中，也就不可能從學(xué)校財(cái)務(wù)管理的角度考慮分析問(wèn)題，提出建議。開(kāi)展預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)是拓寬審計(jì)領(lǐng)域、擴(kuò)大審計(jì)影響的需要，同時(shí)又能促使學(xué)校審計(jì)部門(mén)全面了解、掌握學(xué)校財(cái)務(wù)狀況，從學(xué)校財(cái)務(wù)管理角度出發(fā)，監(jiān)督學(xué)校預(yù)算的編制與執(zhí)行情況。

　　二、高校開(kāi)展財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的問(wèn)題

　　預(yù)算管理作為高校整體管理的有效方法，已成為高校財(cái)務(wù)管理的中心內(nèi)容。但在對(duì)高校預(yù)算執(zhí)行審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，高校預(yù)算執(zhí)行情況在機(jī)制、內(nèi)容、控制等環(huán)節(jié)上仍不完善。其主要問(wèn)題表現(xiàn)在以下方面。

　?。ㄒ唬┴?cái)務(wù)預(yù)算管理機(jī)制不健全

　　一些高校尚未建立健全預(yù)算管理的機(jī)制。例如：管理制度不完善，缺乏完整、規(guī)范有序的財(cái)務(wù)預(yù)算審批程序；預(yù)算編制不科學(xué)和不準(zhǔn)確、預(yù)算指標(biāo)未下達(dá)和預(yù)算指標(biāo)調(diào)整存在隨意性；各個(gè)部門(mén)在整個(gè)預(yù)算管理過(guò)程中缺乏協(xié)調(diào)性，各位領(lǐng)導(dǎo)往往從自己分管部門(mén)或業(yè)務(wù)出發(fā)，極少考慮其他部門(mén)及其業(yè)務(wù)，全校一盤(pán)棋觀(guān)念僅停留在口頭上等。

　?。ǘ┴?cái)務(wù)預(yù)算內(nèi)容不完整、不全面

　　在實(shí)際工作中，各高校編制的預(yù)算只是教育事業(yè)費(fèi)的收支預(yù)算，而沒(méi)有將科研收支預(yù)算、基建收支預(yù)算、產(chǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)收支預(yù)算和其他收支預(yù)算納入高校的預(yù)算編制工作，未能體現(xiàn)出“大收大支”的預(yù)算編制原則。

　?。ㄈ┎块T(mén)之間缺少溝通與協(xié)調(diào)

　　忽視部門(mén)預(yù)算調(diào)查，長(zhǎng)期以來(lái)形成一種習(xí)慣思維，認(rèn)為預(yù)算只是財(cái)務(wù)部門(mén)一家之事，各院系、部處參與性不夠，缺乏自下而上的預(yù)算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，突出存在部分院系年底突擊花錢(qián)，而部分院系年中便無(wú)錢(qián)可花等問(wèn)題。

　?。ㄋ模╊A(yù)算支出的效益性重視不夠

　　雖然教育經(jīng)費(fèi)投入嚴(yán)重不足，但部分高校仍然存在損失浪費(fèi)現(xiàn)象，有限的教育資源使用效益不高。例如：有的超編嚴(yán)重，導(dǎo)致應(yīng)該用在教學(xué)和科研上的錢(qián)用于招待宴請(qǐng)；有的不按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)支，大手大腳；有的投資不講回報(bào)或回報(bào)不高，甚至造成投資無(wú)法收回等。

　　三、高校開(kāi)展財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)問(wèn)題的原因

　　高校開(kāi)展財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中存在的問(wèn)題，其產(chǎn)生的主要原因有以下幾方面：

　?。ㄒ唬╊A(yù)算管理制度尚未建立健全

　　有的雖然有預(yù)算管理制度，但形同虛設(shè)，隨意更改，沒(méi)有嚴(yán)格預(yù)算的理念。資金收支缺乏統(tǒng)一的籌劃和控制，隨意性大，使用混亂。資金的流向與控制脫節(jié)，資金體外循環(huán)嚴(yán)重，事前監(jiān)督不嚴(yán)，事中控制不力，事后審計(jì)監(jiān)督因受多種因素影響效果不佳，既無(wú)法反映預(yù)算資金全貌，也不利于考核預(yù)算資金執(zhí)行情況。

　?。ǘ╊A(yù)算缺乏完整性

　　《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》提出了高校預(yù)算新概念，并規(guī)定了“大口徑”范圍，這樣做能如實(shí)地反映高校資金收支的總規(guī)模。高校預(yù)算基本是按收入類(lèi)別和支出功能分類(lèi)編制的，對(duì)于專(zhuān)用基金和借款及高校辦學(xué)存量資產(chǎn)，特別是可用資金等經(jīng)濟(jì)資源鏈條缺乏全面的控制，對(duì)于資本性支出及現(xiàn)金流量等方面的預(yù)算制定也很少。這種粗放型的預(yù)算編制，不利于對(duì)資金分配和使用的審查監(jiān)督。

　?。ㄈ┎块T(mén)預(yù)算調(diào)查缺乏重視

　　內(nèi)部預(yù)算部門(mén)之間類(lèi)似一種平行線(xiàn)的關(guān)系，橫向聯(lián)系不多，一些高等學(xué)校對(duì)預(yù)算管理的重視和認(rèn)識(shí)不夠，認(rèn)為預(yù)算管理只是財(cái)務(wù)部門(mén)的事，確定預(yù)算項(xiàng)目、編制和控制預(yù)算由財(cái)務(wù)部門(mén)完成，各職能部門(mén)只是形式上參與、提供一些簡(jiǎn)單的部門(mén)經(jīng)費(fèi)支出計(jì)劃，實(shí)際上缺乏對(duì)資金使用長(zhǎng)遠(yuǎn)性、科學(xué)性和連續(xù)性地分析，沒(méi)有充分調(diào)動(dòng)各方面理財(cái)?shù)姆e極性和各職能部門(mén)在預(yù)算管理中的基礎(chǔ)作用。

　?。ㄋ模╊A(yù)算支出的效益性重視不夠

　　在財(cái)政“大包大攬、重支輕管”的情況下，財(cái)政收支中違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題多，目前審計(jì)部門(mén)比較重視預(yù)算支出的真實(shí)性、合法性審計(jì)，對(duì)預(yù)算管理和效益性考慮的較少，對(duì)預(yù)算支出的結(jié)構(gòu)分析不夠。如資源配置是否合理，重點(diǎn)項(xiàng)目有無(wú)投入產(chǎn)出效果如何、支出管理是否嚴(yán)格科學(xué)、有無(wú)財(cái)政資金損失浪費(fèi)等問(wèn)題關(guān)注不夠，未評(píng)價(jià)財(cái)政資金分配、使用的合理性、有效性。

　　四、高校財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的強(qiáng)化

　　高校財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)有效性的提高，必須在以下方面對(duì)其予以加強(qiáng)：

　?。ㄒ唬┘訌?qiáng)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，促使學(xué)校健全預(yù)算管理體制各高校應(yīng)加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作，從預(yù)算收入人手，著力于預(yù)算支出審計(jì)；從預(yù)算執(zhí)行結(jié)果出發(fā)，著力于預(yù)算執(zhí)行全過(guò)程審計(jì)。通過(guò)審計(jì)，健全和完善預(yù)算管理體制，促進(jìn)預(yù)算管理規(guī)范化，促進(jìn)建立預(yù)算管理機(jī)構(gòu)。如建立校長(zhǎng)直接領(lǐng)導(dǎo)，由財(cái)務(wù)、審計(jì)等相關(guān)專(zhuān)業(yè)人員組成的學(xué)校預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，通過(guò)預(yù)算管理機(jī)構(gòu)專(zhuān)業(yè)人員的集體工作，充分發(fā)揮專(zhuān)業(yè)人員的集體智慧，對(duì)學(xué)校及下屬各學(xué)院（部門(mén)）提交的預(yù)算進(jìn)行合理性、準(zhǔn)確性和科學(xué)性的調(diào)查、論證，加強(qiáng)對(duì)整個(gè)學(xué)校預(yù)算工作的指導(dǎo)和考核，為學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層的預(yù)算管理決策提供依據(jù)。

　?。ǘ徲?jì)部門(mén)事前參與，力求促進(jìn)預(yù)算編制的科學(xué)與合理在編制預(yù)算期間，審計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)主動(dòng)了解并要求財(cái)務(wù)管理部門(mén)提供預(yù)算編制情況，從科學(xué)性、合理性和細(xì)化的程度等方面預(yù)先進(jìn)行審查，同時(shí)審查其所采用的定員定額標(biāo)準(zhǔn)是否科學(xué)、合理和符合實(shí)際，積極提出加強(qiáng)預(yù)算管理的意見(jiàn)和建議，努力使學(xué)校的綜合財(cái)務(wù)預(yù)算做到科學(xué)、合理、可行。將一切財(cái)務(wù)收支都納入預(yù)算管理，監(jiān)督學(xué)校預(yù)算行使“大管理”職能，將校級(jí)與內(nèi)部各部門(mén)經(jīng)費(fèi)實(shí)行“一盤(pán)棋”管理，明確各級(jí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，力求促進(jìn)預(yù)算編制的科學(xué)與合理。

　　（三）建立預(yù)算執(zhí)行信息傳遞與反饋網(wǎng)絡(luò)，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督與管理各高校應(yīng)結(jié)合實(shí)際，在高校內(nèi)部建立以財(cái)務(wù)部門(mén)為中心，上至學(xué)校決策層、下聯(lián)各學(xué)院（部門(mén)）的預(yù)算執(zhí)行信息傳遞與反饋網(wǎng)絡(luò)。從預(yù)算編制起，就要加強(qiáng)部門(mén)之間的溝通與協(xié)調(diào)：財(cái)務(wù)部門(mén)利用計(jì)算機(jī)對(duì)整個(gè)學(xué)校及下屬各學(xué)院（部門(mén)）的預(yù)算計(jì)劃進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，對(duì)各院系、部處提供的預(yù)算建議計(jì)劃進(jìn)行分析、審核，在此基礎(chǔ)上編制學(xué)校收支預(yù)算草案。在執(zhí)行過(guò)程中，財(cái)務(wù)部門(mén)也應(yīng)該利用網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)嚴(yán)格控制資金流向，執(zhí)行情況一旦發(fā)現(xiàn)超計(jì)劃或無(wú)計(jì)劃用款現(xiàn)象等，立刻提出預(yù)警或禁止信息。下屬的各學(xué)院（部門(mén)）應(yīng)積極配合，主動(dòng)進(jìn)行預(yù)算管理，建立及時(shí)信息反饋與溝通制度。

　?。ㄋ模┘訌?qiáng)預(yù)算支出的結(jié)構(gòu)性分析，促使預(yù)算支出的使用效益

　　隨著高校預(yù)算資金管理的逐步規(guī)范，預(yù)算支出的使用效益情況如何，是否達(dá)到預(yù)期的效果，就成為學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)特別關(guān)注的問(wèn)題。審計(jì)部門(mén)應(yīng)圍繞預(yù)算支出效益，將審計(jì)的重點(diǎn)放在對(duì)資金使用效益的分析、考核和評(píng)價(jià)上。如在檢查預(yù)算支出是否合理、合規(guī)的同時(shí)，重點(diǎn)檢查專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)使用效益，檢查這些經(jīng)費(fèi)是否真正用于基本建設(shè)項(xiàng)目、購(gòu)置設(shè)備、接受勞務(wù)和服務(wù)等支出，其發(fā)揮的效益如何。通過(guò)對(duì)預(yù)算支出的審計(jì)分析，進(jìn)一步優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，使預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的目標(biāo)逐步由真實(shí)、合法性向效益性轉(zhuǎn)變，提高預(yù)算支出的使用效益。

　　加強(qiáng)高校預(yù)算執(zhí)行審計(jì)將是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)近年來(lái)的重要工作內(nèi)容，隨著預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的不斷深化，將對(duì)加強(qiáng)高校全面預(yù)算、維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律、促進(jìn)和深化高校體制改革發(fā)揮重要作用。