[摘要]內(nèi)部審計(jì)“有為”才“有位”，明確“位”，是充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)職能的關(guān)鍵，正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)在高校經(jīng)濟(jì)管理中的“位”，高校內(nèi)部審計(jì)才能“更有作為”。

　　[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì)；定位；高校管理；內(nèi)部控制

　　隨著國(guó)家對(duì)高等教育投入的大幅度增加和高校多渠道辦學(xué)能力的逐步增強(qiáng)，高校建設(shè)步伐明顯加快，高校規(guī)模不斷擴(kuò)大，其組織管理幅度更寬，教學(xué)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)更豐富，財(cái)務(wù)預(yù)算資金更大。高校內(nèi)部審計(jì)作為一項(xiàng)高層次、綜合性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督與管理工作的地位和作用日趨明顯。高校內(nèi)部審計(jì)只有明確定位，找準(zhǔn)審計(jì)工作方向，充分發(fā)揮職能作用，才能不斷擴(kuò)大影響，提高在管理過程中的“地位”，即“有為”才“有位”。

　　一、正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)在高校經(jīng)濟(jì)管理中的“位”

　　(一)理論上的“位”

　　國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(RA)2001年修訂的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義：“是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，目的在于為組織增加價(jià)值和提高組織的運(yùn)作效率。它通過系統(tǒng)化的方法，評(píng)價(jià)改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和管理過程的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。”這一定義明確了內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)、目標(biāo)、職能和目的，并將內(nèi)部審計(jì)范圍延伸到公司治理和風(fēng)險(xiǎn)管理。這既給內(nèi)部審計(jì)提供了新的發(fā)展機(jī)遇和廣闊的生存空間，也給內(nèi)部審計(jì)工作定位明確了方向。我國(guó)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》(2003)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的描述：“是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為。以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。”這一描述，切合我國(guó)國(guó)情，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定位更為明確，更加貼切。《規(guī)定》將內(nèi)部審計(jì)主要職能定位為監(jiān)督、評(píng)價(jià)，具有一定的合理性和指導(dǎo)性。充分理解內(nèi)部審計(jì)的定義，有利于高校內(nèi)部審計(jì)在目標(biāo)、職能、目的等方面的合理定位，有利于指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)操作，推動(dòng)高校內(nèi)部審計(jì)的深入發(fā)展。

　　(二)法律上的“位”

　　依法審計(jì)，適法而為是審計(jì)的原則。對(duì)于高校內(nèi)部審計(jì)來說，國(guó)家有關(guān)法規(guī)具有極為重要的作用，它們既是高校內(nèi)部審計(jì)存在和發(fā)展的依據(jù)，也是必須遵守的行為規(guī)范。我國(guó)有關(guān)法律法規(guī)和政府有關(guān)部門頒布的條例，都明確了內(nèi)部審計(jì)的法律地位?！秾徲?jì)法》《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》等法律法規(guī)在賦予內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的同時(shí)，給內(nèi)部審計(jì)建立了良好的法律環(huán)境。這為高校內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展開辟了廣闊的天地，對(duì)最大限度地減少工作的隨意性，保障高校有關(guān)法規(guī)制度的有效執(zhí)行，指導(dǎo)和規(guī)范高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，促進(jìn)高校又好又快發(fā)展起著不可替代的作用。全面認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的法律地位，對(duì)維護(hù)法律尊嚴(yán)，樹立內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性，更好地履行法律賦予的職責(zé)，提高內(nèi)部審計(jì)的“有為”意識(shí)，都具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

　　(三)組織上的“位”

　　在西方國(guó)家，企業(yè)(組織)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)多采用董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)委員會(huì)模式，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為審計(jì)委員會(huì)的常設(shè)機(jī)構(gòu)，在業(yè)務(wù)上，接受審計(jì)委員會(huì)的監(jiān)督；在行政上，屬總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。內(nèi)部審計(jì)同時(shí)向董事會(huì)和管理層雙向負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。這種模式，一方面，提高了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織地位和獨(dú)立性，滿足了內(nèi)部審計(jì)職能在不同層次上的需要。另一方面，增強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)對(duì)行政高管的監(jiān)督，避免了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督受制于管理層的窘境。內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)上是組織內(nèi)部對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)行自我監(jiān)督的行為。賦予內(nèi)部審計(jì)相應(yīng)的職權(quán)，保持其獨(dú)立性，是實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的必備條件，組織上的“位”是內(nèi)部審計(jì)“有為”的保障。高校內(nèi)部審計(jì)作為我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)重要組成部分，也應(yīng)順應(yīng)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)發(fā)展潮流。筆者認(rèn)為，我國(guó)高校也應(yīng)參照該模式設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，以保障內(nèi)部審計(jì)的組織地位，提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性。

　　二、充分發(fā)揮審計(jì)職能，內(nèi)部審計(jì)要在高校經(jīng)濟(jì)管理中有所作為

　　高校內(nèi)部審計(jì)的作用和增加價(jià)值是通過關(guān)注高校管理過程中存在的問題、揭露漏洞、提出意見和建議的方式來實(shí)現(xiàn)的。內(nèi)部審計(jì)要在高校經(jīng)濟(jì)管理中有所作為，就必須明確自己的“定位”。高校內(nèi)部審計(jì)部門只有通過提高學(xué)校的整體價(jià)值來贏得學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)和教職工的認(rèn)可和重視，才能提升內(nèi)部審計(jì)在學(xué)校組織中的地位，從而為內(nèi)部審計(jì)的生存和發(fā)展贏得更多空間。

　　(一)參與風(fēng)險(xiǎn)管理

　　內(nèi)部審計(jì)通過評(píng)價(jià)單位內(nèi)部各類資產(chǎn)質(zhì)量及安全、完整性以及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，幫助高層管理者積極防范風(fēng)險(xiǎn)，減少可能造成的損失，確保其實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)管理目標(biāo)。防范風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)重要功能，隨著高校體制改革的不斷深化，高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜化和外向化，這一作用在高校經(jīng)濟(jì)管理中就顯得尤為重要。內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理，就是要把審計(jì)監(jiān)督融于目標(biāo)實(shí)施的過程管理中。一是通過對(duì)被審計(jì)對(duì)象的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)、機(jī)會(huì)和威脅進(jìn)行審核，幫助其識(shí)別所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)來源、可能性以及后果進(jìn)行分析。二是根據(jù)現(xiàn)有管理、能力、技術(shù)、程序及風(fēng)險(xiǎn)偏好程度等對(duì)已識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，確定可控和不可控的風(fēng)險(xiǎn)，以便采取相應(yīng)措施。三是對(duì)可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平，確定防范風(fēng)險(xiǎn)的措施和手段。

　　(二)評(píng)價(jià)并改善內(nèi)部控制

　　內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是高校根據(jù)內(nèi)部需要不斷完善自我發(fā)展、自我約束的運(yùn)行機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)既是高校內(nèi)部控制的組成部分，也是監(jiān)督評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的主要力量，在強(qiáng)化內(nèi)部控制方面具有不可替代的作用，它獨(dú)立于高校內(nèi)部其他控制系統(tǒng)，同時(shí)又對(duì)內(nèi)部控制的其他要素進(jìn)行檢查監(jiān)督、評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)通過日常的審計(jì)活動(dòng)，以內(nèi)部控制中的“控制活動(dòng)”要素為重點(diǎn)，針對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵點(diǎn)逐一進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)其運(yùn)行機(jī)制健全性、合法性和有效性，尋找內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，向高校管理層提出強(qiáng)化內(nèi)部控制建設(shè)的措施，以防范和化解各種風(fēng)險(xiǎn)。一是評(píng)價(jià)學(xué)校制度建設(shè)是否健全，制定的規(guī)章制度是否符合國(guó)家相關(guān)政策法規(guī)的要求。二是評(píng)價(jià)高校各部門執(zhí)行內(nèi)控制度的過程和結(jié)果的合理性和有效性。三是對(duì)高校監(jiān)管保障部門職能履行情況的評(píng)價(jià)。通過評(píng)價(jià)，促進(jìn)高校加強(qiáng)對(duì)管理和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程的控制，完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，從而減少對(duì)資源利用不當(dāng)和低效使用的情況而造成的浪費(fèi)。

　　(三)防弊糾錯(cuò)，幫助完善治理

　　由于高校內(nèi)部控制的缺陷和監(jiān)督檢查不力等多種原因，高校招生、基本建設(shè)、物資采購、科研立項(xiàng)等工作，不同程度存在管理不規(guī)范、制度不健全的問題，尤其是基本建設(shè)、大宗物資采購制度建設(shè)比較薄弱，是不正之風(fēng)和腐敗行為易發(fā)多發(fā)的重點(diǎn)部位，舞弊行為時(shí)有發(fā)生。舞弊行為對(duì)高校的經(jīng)濟(jì)利益、形象和內(nèi)部控制都是極大的損害，高校內(nèi)部審計(jì)不能弱化經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能，放松對(duì)舞弊行為的審計(jì)。一是在常規(guī)審計(jì)中，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，關(guān)注高校內(nèi)部管理可能引發(fā)舞弊的機(jī)會(huì)，做到主動(dòng)審計(jì)，及時(shí)遏制。主動(dòng)審計(jì)既是內(nèi)部審計(jì)履行職能，堵漏防弊的需要，也是內(nèi)部審計(jì)為高校減少損失，直接增加價(jià)值的體現(xiàn)。二是警惕重大舞弊事項(xiàng)，發(fā)現(xiàn)線索及時(shí)報(bào)告，并提出對(duì)舞弊進(jìn)一步進(jìn)行檢查、糾正和完善相關(guān)制度的建議。通過防弊糾錯(cuò)，幫助高校管理者加強(qiáng)內(nèi)部控制，完善治理。

　　(四)績(jī)效審計(jì)

　　績(jī)效審計(jì)是在財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性審計(jì)的基礎(chǔ)上，對(duì)學(xué)校教育事業(yè)經(jīng)費(fèi)、固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目、科研經(jīng)費(fèi)以及專項(xiàng)資金項(xiàng)目等進(jìn)行績(jī)效審計(jì)，評(píng)價(jià)其資金使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性。在國(guó)家投入資金逐漸增加的情況下，開展績(jī)效審計(jì)不僅順應(yīng)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，更重要的是通過對(duì)這些資金的經(jīng)濟(jì)性、使用效率和效益進(jìn)行評(píng)價(jià)，來評(píng)價(jià)學(xué)校的業(yè)績(jī)，促使學(xué)校不斷提高辦學(xué)水平，達(dá)到經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的有機(jī)統(tǒng)一，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。高?？?jī)效審計(jì)是高校生存和發(fā)展的內(nèi)在要求，也是內(nèi)部審計(jì)為高校管理增值的途徑之一?？?jī)效審計(jì)必須圍繞高校的管理效益而展開，為此內(nèi)部審計(jì)應(yīng)做到：常規(guī)審、重點(diǎn)審、專項(xiàng)審。(1)對(duì)績(jī)效審計(jì)既要關(guān)注結(jié)果。又要關(guān)注過程。要從財(cái)務(wù)收支人手，跟蹤教育資金的使用動(dòng)向，檢查有無損失浪費(fèi)，評(píng)價(jià)資金使用效果，挖掘資金增效潛力。(2)效益涵蓋的范圍廣，內(nèi)容綜合，涉及經(jīng)營(yíng)、管理、投資等方面，基于高校內(nèi)部審計(jì)力量，進(jìn)行績(jī)效審計(jì)應(yīng)突出重點(diǎn)、有針對(duì)性。(3)圍繞管理目標(biāo)，抓住經(jīng)營(yíng)和管理的重要環(huán)節(jié)，對(duì)管理過程中存在的突出問題或有潛在風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，查找和解決管理上的薄弱環(huán)節(jié)，促進(jìn)高校管理層加強(qiáng)內(nèi)部控制，提高管理效益。

　　三、正確處理好職權(quán)與責(zé)任、監(jiān)督與服務(wù)、局部與大局的關(guān)系

　　高校內(nèi)部審計(jì)，主要是通過對(duì)被審計(jì)對(duì)象的有關(guān)活動(dòng)進(jìn)行檢查、分析和評(píng)價(jià)、提供審計(jì)信息，促使被審計(jì)對(duì)象有效履行職責(zé)，為高校管理服務(wù)。由于高校是集教學(xué)、科研、投資、經(jīng)營(yíng)于一體的特殊的組織形式，與企業(yè)公司的治理相比具有不同的特征。筆者認(rèn)為，高校內(nèi)部審計(jì)要做到“有位”、“有為”，內(nèi)部審計(jì)部門首先必須明確“位”，同時(shí)還要處理好職權(quán)與責(zé)任、監(jiān)督與服務(wù)、局部與大局的關(guān)系。

　　(一)正確處理職權(quán)與責(zé)任的關(guān)系

　　審計(jì)是一種權(quán)力，更是一種責(zé)任。高校內(nèi)部審計(jì)是對(duì)高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)、咨詢和服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)人員要有甘于奉獻(xiàn)的敬業(yè)精神和責(zé)任意識(shí)，要克服權(quán)力意識(shí)和畏難情緒，既要對(duì)被審計(jì)單位和責(zé)任人負(fù)責(zé)，又要對(duì)學(xué)校管理層和自己負(fù)責(zé)。要發(fā)揚(yáng)求真務(wù)實(shí)、任勞任怨、甘于奉獻(xiàn)的敬業(yè)精神，積極主動(dòng)地做好內(nèi)部審計(jì)工作；要提高工作標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格要求，在每項(xiàng)工作中都體現(xiàn)出應(yīng)有的責(zé)任意識(shí)，在審計(jì)過程中做到把問題查深、查透；對(duì)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行處理的問題，做到事實(shí)清楚、證據(jù)確鑿、定性準(zhǔn)確、處理得當(dāng)；對(duì)事關(guān)發(fā)展大局的新問題、新情況，要查清來龍去脈，并進(jìn)行理性分析。

　　(二)正確處理監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系

　　監(jiān)督是一種服務(wù)手段，服務(wù)是監(jiān)督的升華。高校內(nèi)審對(duì)象是高校內(nèi)部各單位、部門，內(nèi)部審計(jì)改革的初衷是為了服務(wù)于內(nèi)部管理的需要，是一種管理的延伸。高校內(nèi)部審計(jì)的目的是通過監(jiān)督、評(píng)價(jià)，提高資金使用效益，為學(xué)校事業(yè)健康發(fā)展服務(wù)，高校內(nèi)審部門要生存、要發(fā)展、就必須正確處理好“監(jiān)督與服務(wù)”的關(guān)系，絕不能就監(jiān)督而監(jiān)督，而忽略其他職能的發(fā)揮，內(nèi)部審計(jì)人員要牢固樹立“監(jiān)督也是服務(wù)”的理念，努力做到真誠為基層、為群眾服務(wù)。在審計(jì)過程中，要找準(zhǔn)審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)的結(jié)合點(diǎn)和切入點(diǎn)，寓服務(wù)于監(jiān)督之中，充分發(fā)揮一審、二幫、三促進(jìn)的作用，幫助被審計(jì)單位加強(qiáng)制度建設(shè)，提升管理水平。

　　(三)正確處理局部與全局的關(guān)系

　　局部與全局密不可分，相輔相成。局部必須服從服務(wù)于全局。高校內(nèi)部審計(jì)人員不能就審計(jì)而審計(jì)，要著眼全局，樹立全局觀念和大局意識(shí)。要始終把圍繞中心、服務(wù)大局作為內(nèi)部審計(jì)工作的第一要旨，把促進(jìn)學(xué)校事業(yè)持續(xù)、和諧、科學(xué)發(fā)展作為最終目標(biāo)，把維護(hù)好學(xué)校整體利益作為出發(fā)點(diǎn)。把內(nèi)部審計(jì)置于學(xué)校教育管理的全局之下，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在維護(hù)學(xué)校教育管理和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的監(jiān)督和評(píng)價(jià)作用。