【摘要】隨著國(guó)際金融危機(jī)席卷全球，中國(guó)經(jīng)濟(jì)面臨著前所未有的挑戰(zhàn)。據(jù)中國(guó)人民大學(xué)最近初步預(yù)計(jì)，中國(guó)的直接損失在3 600億美元左右，隨著財(cái)政收入的減少，我國(guó)高校在財(cái)務(wù)方面的壓力越來(lái)越大，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用也日益重要。當(dāng)前，高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀與現(xiàn)代內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的要求差距比較大，一些內(nèi)部控制方面的缺陷帶有普遍性，有必要采取切實(shí)可行的措施，健全高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，解決高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題。本文就國(guó)際金融危機(jī)新形勢(shì)下的情況，分析我國(guó)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題，并提出相應(yīng)的對(duì)策。

　　【關(guān)鍵詞】金融危機(jī)；高校；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

　　2008年6月28日，財(cái)政部與中國(guó)證監(jiān)會(huì)等五部委在北京聯(lián)合舉行了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》發(fā)布會(huì)，宣布我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》自2009年7月1日起首先在上市公司施行。此規(guī)范的發(fā)布，標(biāo)志著我國(guó)內(nèi)部控制制度建設(shè)取得了重大發(fā)展，對(duì)推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展將起到積極作用。但是近期，國(guó)際金融危機(jī)的深度蔓延卻對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了直接而重大的影響：股市暴跌；近7萬(wàn)家企業(yè)倒閉；大面積人員減薪或下崗等。隨著高校教育的改革，高校成為獨(dú)立自主辦學(xué)的專人實(shí)體，并已形成多渠道辦學(xué)模式。 自1998年后，我國(guó)很多高校就已負(fù)債累累，存在嚴(yán)重的財(cái)政危機(jī)。在這種大環(huán)境下，積極依照此規(guī)范完善高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制力度，有效解決內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的問(wèn)題已經(jīng)成為新形勢(shì)下高校的緊迫任務(wù)。

　　一、當(dāng)前高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的主要問(wèn)題

　?。ㄒ唬└咝?nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制不健全

　　為了保證控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，高校必須按照《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》（下文簡(jiǎn)稱《基本規(guī)范》）制定完整的會(huì)計(jì)控制政策及程序，并予以執(zhí)行。然而，很多高校建立的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制不健全，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作僅靠單一或片面的方法，有的高校重視對(duì)財(cái)政性資金的控制，對(duì)預(yù)算外資金卻疏于管理；有的高校強(qiáng)調(diào)對(duì)貨幣性資金的控制，而對(duì)實(shí)物資產(chǎn)及對(duì)外投資的控制存在漏洞。絕大多數(shù)高校尚未建立科學(xué)的內(nèi)部控制機(jī)制，或者即使建立了也不健全，對(duì)權(quán)力缺乏有效的監(jiān)督，導(dǎo)致“賬外賬”、私設(shè)“小金庫(kù)”等現(xiàn)象普遍存在。還有的高校沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行授權(quán)控制和不相容崗位相分離制度，不相容崗位主要有貨幣資金支付的審批與執(zhí)行、貨幣資金的保管與盤(pán)點(diǎn)清查，固定資產(chǎn)采購(gòu)、驗(yàn)收與款項(xiàng)支付等。某些高校的內(nèi)控制度甚至形同虛設(shè)，雖建有內(nèi)部控制制度，但在實(shí)踐中沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行，使控制制度僅限于理論的展現(xiàn)。

　?。ǘ└咝ｏL(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差，債務(wù)負(fù)擔(dān)加重

　　2007年7月，國(guó)家發(fā)改委公布：全國(guó)高校截至2005年底負(fù)債達(dá)2 001億元。有調(diào)查認(rèn)為，中國(guó)公辦高校貸款規(guī)模高達(dá)2 000億元到2 500億元，另?yè)?jù)九三學(xué)社中央副主席邵鴻透露，保守估計(jì)高校負(fù)債為4 000億元。由于高校的收入主要來(lái)源于財(cái)政撥款和學(xué)費(fèi)收入，大部分高校均以未來(lái)的學(xué)費(fèi)收入和財(cái)政撥款作為還貸資金的首選來(lái)源和主要資金，但在國(guó)際金融危機(jī)的影響下，我國(guó)近7萬(wàn)家企業(yè)倒閉，企業(yè)減員，大量的員工下崗或面臨下崗，國(guó)家的財(cái)政撥款自然會(huì)適當(dāng)減少，由于現(xiàn)在高校學(xué)生家長(zhǎng)的年齡基本為四十幾歲左右，所以很大一部分家長(zhǎng)面臨下崗或投資損失，導(dǎo)致遲交學(xué)費(fèi)或?qū)W生貸款繳費(fèi)，必然影響到高校的學(xué)費(fèi)收入，加重高校的債務(wù)負(fù)擔(dān)，還貸的壓力日益增大，給高校帶來(lái)了巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。據(jù)中國(guó)社會(huì)科學(xué)院發(fā)布的《2006年：中國(guó)社會(huì)形勢(shì)分析與預(yù)測(cè)》顯示，2005年以前，我國(guó)公辦高校向銀行貸款總額達(dá)1 500~2 000億元，幾乎所有的高校都有貸款。2008年兩會(huì)期間，江蘇省蘇州市副市長(zhǎng)朱永新坦言，“巨額債務(wù)已成為制約高校發(fā)展的重要因素，個(gè)別學(xué)校甚至資不抵債，破產(chǎn)隱患凸顯。這些問(wèn)題如果沒(méi)有得到很好的解決，將很有可能給中國(guó)的高等教育帶來(lái)一場(chǎng)深刻的危機(jī)。”可見(jiàn)，高校缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、盲目擴(kuò)張、過(guò)度舉債是一個(gè)非常嚴(yán)重而且需要迫切解決的問(wèn)題。

　?。ㄈ└咝ｎA(yù)算觀念淡薄，執(zhí)行不嚴(yán)格

　　預(yù)算是財(cái)務(wù)工作的指揮捧，是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要內(nèi)容。高校各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)收支應(yīng)按部門(mén)預(yù)算來(lái)執(zhí)行，但在實(shí)際工作中往往出現(xiàn)一些問(wèn)題。1.預(yù)算觀念淡薄。有的高校沒(méi)有嚴(yán)格遵循預(yù)算法規(guī)，存在預(yù)算歸預(yù)算、執(zhí)行歸執(zhí)行、管理松散、控制不嚴(yán)的現(xiàn)象。還有的高校在對(duì)預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)上存在一定的誤區(qū)，對(duì)教育事業(yè)經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制的重視不夠，認(rèn)為學(xué)校預(yù)算管理就是預(yù)算編制，是按上級(jí)財(cái)政部門(mén)審批確定的預(yù)算目標(biāo)編制出一套預(yù)算報(bào)表，報(bào)表編好后就算完成了預(yù)算編制任務(wù)。事實(shí)上，對(duì)一套切實(shí)可行的高校預(yù)算而言，沒(méi)有相關(guān)部門(mén)在預(yù)算管理中的基礎(chǔ)作用，沒(méi)有高校領(lǐng)導(dǎo)的高度重視和組織指導(dǎo)，預(yù)算的執(zhí)行必然會(huì)出現(xiàn)問(wèn)題。2.部分高校由于預(yù)算時(shí)間過(guò)短、粗略預(yù)算，使預(yù)算不準(zhǔn)確或預(yù)算不全面，只考慮某些重要的部門(mén)或支出，而忽略一些小部門(mén)或預(yù)算錯(cuò)誤，給學(xué)校的財(cái)務(wù)造成了不必要的損失。3.執(zhí)行不嚴(yán)格。學(xué)校財(cái)務(wù)預(yù)算一經(jīng)教代會(huì)批準(zhǔn)或黨委會(huì)批準(zhǔn)，便具有權(quán)威性、約束力，任何單位和個(gè)人都無(wú)權(quán)隨意變更。但有的校領(lǐng)導(dǎo)、部門(mén)負(fù)責(zé)人只考慮自身的利益，而忽略了學(xué)校的財(cái)務(wù)預(yù)算，不嚴(yán)格按預(yù)算使用經(jīng)費(fèi)，造成預(yù)算執(zhí)行剛性不強(qiáng)，預(yù)算也喪失了約束性。

　　（四）高校信息溝通不暢，職責(zé)不清

　　信息與溝通是內(nèi)部控制的五要素之一，為內(nèi)部控制的有效性提供了保障，適當(dāng)?shù)男畔贤ㄊ歉咝Ｖ杏嘘P(guān)層級(jí)之間相互了解掌握情況的主要手段。信息溝通渠道不暢通、溝通不及時(shí)必然會(huì)影響決策層的正確決策，從而造成高校的財(cái)物損失。往往高校的信息溝通渠道過(guò)長(zhǎng)，高校組織機(jī)構(gòu)過(guò)于龐大，層次過(guò)多，信息的傳遞要通過(guò)層層機(jī)構(gòu)進(jìn)行，不僅延誤了時(shí)間，信息也可能會(huì)失真，難免做出不符合群眾意愿的決策。一個(gè)良好的信息系統(tǒng)應(yīng)能確保組織中的每個(gè)人都清楚地知道其所承擔(dān)的特定職責(zé)?！痘疽?guī)范》強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制是一個(gè)全員參與實(shí)施的過(guò)程。從高校來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制不僅僅是校領(lǐng)導(dǎo)的事情，每個(gè)學(xué)院的負(fù)責(zé)人、各專業(yè)教職工也應(yīng)了解該校內(nèi)部控制的有關(guān)內(nèi)容。但是有些校領(lǐng)導(dǎo)干部不愿意溝通，更不愿主動(dòng)聯(lián)系群眾。正因?yàn)檫@樣，高校由于沒(méi)有及時(shí)、適當(dāng)?shù)臏贤ǘ霈F(xiàn)職責(zé)不清的現(xiàn)象。當(dāng)出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，總是互相推卸責(zé)任，最后不了了之，無(wú)法追究到底是誰(shuí)的責(zé)任。由于高校內(nèi)部缺乏信息溝通，信息不透明，出現(xiàn)了很多問(wèn)題，甚至是犯罪行為。在一次高校職務(wù)犯罪調(diào)查中，北京市海淀區(qū)檢察院副檢察長(zhǎng)、反貪局局長(zhǎng)王長(zhǎng)林統(tǒng)計(jì)，高校行政管理類人員犯罪比重顯著上升，發(fā)案率由9%上升到54%，這說(shuō)明有必要在高校行政部門(mén)推行“校務(wù)公開(kāi)”政策，必要、及時(shí)的信息溝通是極其重要的。

　?。ㄎ澹└咝Ｘ?cái)務(wù)人員知識(shí)陳舊，不能適應(yīng)新形勢(shì)的要求

　　知識(shí)經(jīng)濟(jì)和高校的發(fā)展使信息傳播、處理、反饋及更新的速度大大加快，高校財(cái)務(wù)管理中出現(xiàn)了很多新問(wèn)題、新方法，工作內(nèi)容日益復(fù)雜，工作量也日益增大。高新技術(shù)對(duì)財(cái)務(wù)人員提出了更高的要求。但是一些高校中的部分財(cái)務(wù)人員年齡老化，高素質(zhì)、能力強(qiáng)的年輕人少。雖然老齡財(cái)務(wù)人員有著豐富的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，但是知識(shí)陳舊，對(duì)新的知識(shí)、技能不夠了解或掌握不熟練，缺乏敏銳性和創(chuàng)新意識(shí)，在一定程度上限制了財(cái)務(wù)管理功能的發(fā)揮。

　　二、完善高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策

　?。ㄒ唬┙⒑屯晟聘咝?nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

　　內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度作為各高校自我調(diào)節(jié)、自我約束的內(nèi)在制度，其建立、健全和實(shí)施效果是高校財(cái)務(wù)好壞的關(guān)鍵。良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度主要包括以下幾點(diǎn)：1.職權(quán)分離，互相監(jiān)督。高校應(yīng)按照職責(zé)分離原則分配工作，特別是一些不相容職務(wù)要實(shí)行嚴(yán)格分離，同時(shí)要做到相互制約，相互監(jiān)督。例如，貨幣資金的保管人員不能進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)清查等。2.加強(qiáng)對(duì)銀行賬號(hào)、票據(jù)和印章的管理。財(cái)務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，不得由一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。3.控制內(nèi)容范圍全面，即符合《基本規(guī)范》中內(nèi)部控制的全面性。要求高校內(nèi)部控制的建立和實(shí)施覆蓋高校所屬的各單位和各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。4.明確對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序。強(qiáng)化內(nèi)部控制、完善高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，是提高高校財(cái)務(wù)管理的有效措施。

　?。ǘ┰鰪?qiáng)高校風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)貸款管理

　　在國(guó)際經(jīng)濟(jì)危機(jī)時(shí)期，社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境風(fēng)云變幻，高校的風(fēng)險(xiǎn)也在不斷累積，其內(nèi)部控制的執(zhí)行也深受影響。因此，高校必須增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，設(shè)立可辨認(rèn)、分析和管理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，以了解自身所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并適時(shí)加以處理，要對(duì)籌資方向、籌資渠道、籌資規(guī)模、償還來(lái)源、存在風(fēng)險(xiǎn)等方面實(shí)施全面控制。由于現(xiàn)在眾多高校負(fù)債嚴(yán)重，加強(qiáng)貸款管理勢(shì)在必行：1.高校應(yīng)科學(xué)、合理地制定學(xué)校的總體發(fā)展戰(zhàn)略、校園建設(shè)規(guī)劃和師資隊(duì)伍建設(shè)，堅(jiān)持量力而行的原則。2.高校應(yīng)明確本校的財(cái)力情況，合理安排貸款本息的償還時(shí)間，承擔(dān)還貸責(zé)任。3.時(shí)刻掌握學(xué)校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況，當(dāng)達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)警戒線時(shí)，要及時(shí)和校領(lǐng)導(dǎo)商議，研究解決對(duì)策，并暫停貸款的資金籌集。4.高校在面對(duì)財(cái)政赤字時(shí)應(yīng)盡量選擇有效、切實(shí)的解決辦法，如開(kāi)源節(jié)流，而不是立刻又向銀行貸款，盲目舉債。5.規(guī)范貸款的投向。高校貸款資金應(yīng)用于解決制約學(xué)校當(dāng)前和未來(lái)事業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵問(wèn)題以及對(duì)學(xué)校事業(yè)發(fā)展有重大影響的項(xiàng)目。貸款資金不得用于對(duì)外投資、捐贈(zèng)、支付罰款以及平衡預(yù)算、抵補(bǔ)日常經(jīng)費(fèi)開(kāi)支的不足等。

　?。ㄈ?qiáng)化預(yù)算管理，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算制度

　　預(yù)算控制是高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的一個(gè)重要方面，它是一個(gè)由預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核等構(gòu)成的系統(tǒng)。預(yù)算控制要求高校從預(yù)算編制開(kāi)始，嚴(yán)格按照部門(mén)預(yù)算的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行基本數(shù)據(jù)收集，按照高校計(jì)劃、高校規(guī)模的有關(guān)規(guī)定準(zhǔn)確地編制部門(mén)預(yù)算，按照財(cái)政部門(mén)和主管部門(mén)批準(zhǔn)的部門(mén)預(yù)算嚴(yán)格執(zhí)行和有效控制，并按照規(guī)范的程序進(jìn)行預(yù)算調(diào)整。高校要根據(jù)“量入為出，收支平衡，積極穩(wěn)妥，統(tǒng)籌兼顧，保證重點(diǎn)，勤儉節(jié)約”的原則編制年度財(cái)務(wù)預(yù)算。高校在不斷完善預(yù)算編制辦法的同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的控制與分析，定期向有關(guān)部門(mén)通報(bào)預(yù)算執(zhí)行情況，提供完整、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息，為學(xué)校加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理提供可靠依據(jù)。對(duì)預(yù)算資金進(jìn)行控制的同時(shí)，還要加強(qiáng)對(duì)預(yù)算外資金的控制與管理，要做到財(cái)務(wù)公開(kāi)化，避免出現(xiàn)私立“小金庫(kù)”的現(xiàn)象。

　?。ㄋ模┙⒏咝?、開(kāi)放的信息溝通系統(tǒng)

　　在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，信息溝通系統(tǒng)是否暢通，決定著高校能否收集到大量、及時(shí)的外部和內(nèi)部信息，能否實(shí)現(xiàn)信息在高校各層、各部門(mén)之間迅速的傳遞和交流，能否率先在已有信息的基礎(chǔ)上進(jìn)行知識(shí)創(chuàng)新、把握機(jī)會(huì)。確保信息溝通系統(tǒng)暢通的前提是校領(lǐng)導(dǎo)干部、教職工持有積極溝通的態(tài)度，每個(gè)人都應(yīng)擁有一顆尊重、合作、分享的心。在高校中建立一些簡(jiǎn)單可行的溝通渠道也是很必要的，如定期舉行領(lǐng)導(dǎo)及教職工座談會(huì)；利用高校內(nèi)部媒體，如報(bào)紙雜志；開(kāi)展教職工和學(xué)生意見(jiàn)調(diào)查等?？偟膩?lái)說(shuō)，建立一個(gè)統(tǒng)一、高效、開(kāi)放的信息溝通系統(tǒng)，應(yīng)當(dāng)成為高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重中之重。

　　（五）提高高校財(cái)務(wù)人員素質(zhì)，適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需要

　　控制環(huán)境是推動(dòng)內(nèi)部控制工作的發(fā)動(dòng)機(jī)，是所有其他控制發(fā)揮作用的基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)是控制環(huán)境的一部分，對(duì)此應(yīng)給予足夠的重視。高校各項(xiàng)事業(yè)的快速發(fā)展對(duì)財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍整體管理水平、人員素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力提出了更新、更高的要求。要加強(qiáng)對(duì)高校財(cái)務(wù)人員的思想和道德教育，對(duì)他們進(jìn)行分期培訓(xùn)，不僅使他們發(fā)揮其特長(zhǎng)，還能使他們提高自身的整體素質(zhì)。在當(dāng)今飛速發(fā)展的時(shí)代，更重要的是促使財(cái)務(wù)人員注意自身知識(shí)的更新，通過(guò)自學(xué)、參加培訓(xùn)、繼續(xù)教育等多種方法不斷提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)，努力拓展知識(shí)面，改善自己的知識(shí)結(jié)構(gòu)，掌握多種技能。一名高校財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)在工作實(shí)踐中，真正做到自重、自省、自警、自勵(lì)，時(shí)刻不忘廉潔自律，提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，恪守會(huì)計(jì)職業(yè)道德，切實(shí)履行崗位職責(zé)，按照國(guó)家建設(shè)高水平大學(xué)的要求，提高財(cái)務(wù)管理水平，做好學(xué)校財(cái)務(wù)工作，全面提升自身素質(zhì)，適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展需要。

　　總之，在全球金融危機(jī)導(dǎo)致的中國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)嚴(yán)峻的大環(huán)境下，高校應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，增強(qiáng)適應(yīng)環(huán)境的應(yīng)變能力及抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力，使教學(xué)、科研各項(xiàng)工作高效、有序地進(jìn)行。

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