當(dāng)前，各級審計機關(guān)在審計工作中，都不同程度地實行了項目管理，取得了一定的成效。審計項目管理過程中出現(xiàn)的問題和如何更好的解決這些問題也成為了審計機關(guān)關(guān)注的焦點。審前調(diào)查的管理是審計項目管理的起始階段，一個項目的成功與否，與其存在著直接的聯(lián)系。本文主要從審前調(diào)查管理對審計項目的影響方面闡述目前我國審計項目管理領(lǐng)域中的問題，以及我個人對這些問題的淺見。

　　一、審前調(diào)查的內(nèi)容

　　審前調(diào)查是指在項目審計計劃確定后，承擔(dān)審計任務(wù)的審計機關(guān)（一般為審計組）采用一定工作方式，了解被審計單位基本情況，收集與審計事項相關(guān)資料，以確定審計重點，制定審計實施方案的工作過程，它是審計項目準(zhǔn)備階段的一項重要工作。

　　審前調(diào)查的主要工作內(nèi)容包括：一是圓滿完成了審前調(diào)查確定的各項目標(biāo)任務(wù)，應(yīng)當(dāng)了解被審計單位經(jīng)濟性質(zhì)、管理體制、機構(gòu)設(shè)置、人員編制情況，財政、財務(wù)隸屬關(guān)系或國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系，職責(zé)范圍或經(jīng)營范圍，財務(wù)工作機構(gòu)及其工作情況，相關(guān)的內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況，重大會計政策選用及變動情況，以往接受審計情況以及其他需要了解的基本情況，做到有點有面，了解全面；應(yīng)當(dāng)收集的與審計事項有關(guān)的資料，包括法律、法規(guī)、規(guī)章和政策，銀行賬戶、會計報表及其他有關(guān)會計資料，重要會議記錄和有關(guān)文件，電子數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)文檔，審計檔案資料以及其他需要收集的資料，做到收集完整、詳略得當(dāng)。了解收集情況充分滿足制定審計實施方案需要。當(dāng)前，在審前調(diào)查時間普遍要占到審計時間的三分之一、且多實行試審的情況下，對一些重點問題、重大問題、典型問題，還要做到解剖麻雀，基本達到審計取證的要求，為正式審計引申和擴大戰(zhàn)果奠定基礎(chǔ)。

　　二是制定出了重點突出、指導(dǎo)性、針對性和操作性強的審計實施方案，足以指導(dǎo)審計工作。審計實施方案確定的審計目標(biāo)明確，確定的重要性水平和評估的審計風(fēng)險合理，審計的范圍、內(nèi)容、重點以及對審計目標(biāo)有重要影響的審計事項的審計步驟和方法切實可行。集中體現(xiàn)于實施審計時嚴格執(zhí)行審計實施方案，沒有走彎路、沒有窩工、沒有重大方向性調(diào)整，審計成果顯著且多來源于審計實施方案。

　　三是從成本效率角度看，不僅審前調(diào)查遵循根據(jù)審計項目的規(guī)模和性質(zhì)，安排適當(dāng)人員和時間進行高效率的審前調(diào)查，而且在正式審計時審計組成員分工合理，審計工作時間安排科學(xué)，能夠充分保證集中力量突破重點的需要，能夠迅速集中審計力量、審計時間，直奔主題和重點，節(jié)約時間，節(jié)省經(jīng)費，達到事半功倍的效果。

　　二、審前調(diào)查階段存在的問題

　　據(jù)分析，項目前期工作對項目的影響程度為超過60%，項目實施階段對項目的影響程度還不足40%。審前調(diào)查是審計項目管理的起始階段，對一個審計項目的成功與否，與其存在著直接的聯(lián)系。

　　但現(xiàn)階段，多數(shù)審計項目的審前調(diào)查存在以下問題。

　　一是審前調(diào)查的時間過短。國際先進國家審計的慣例，審前調(diào)查所花時間一般都占到全部審計時間的三分之一以上。而現(xiàn)階段，大型型審計項目往往只有3至5個月，分配給審前調(diào)查的時間不超過一個月，占審計實施階段的三分之一。在實際執(zhí)行過程中，審前調(diào)查的時間還會因為各種原因進行壓縮。

　　二是參與人員少，人員配置不合理。由于審計人員的長期不足，參與審前調(diào)查的人員最多達到審計實施階段的三分之二，有時還需要借助外部審計資源。

　　三是調(diào)查方法不科學(xué)，工作不深入。有的與對方見個面，收集一些資料，蜻蜓點水，淺嘗輒止；有的胡子眉毛一起抓，面面俱到。

　　四是缺乏審前調(diào)查工作制度。由于審前調(diào)查多屬試探了解性質(zhì)的，座談、走訪，收集資料，缺乏調(diào)查工作日記、記錄、底稿等工作制度，特別是最重要的調(diào)查組情況碰頭分析討論會。調(diào)查組每個成員及時討論調(diào)查發(fā)現(xiàn)的新情況、新問題，以提高調(diào)查的效果。

　　五是審前調(diào)查成果質(zhì)量不高。審前調(diào)查最重要的一個成果就是形成調(diào)查結(jié)果報告或?qū)徲媽嵤┓桨浮Ｒ酝簧賹徲嫏C關(guān)不重視審前調(diào)查，不重視發(fā)揮審計實施方案指導(dǎo)審計實施的作用，在實際工作中，經(jīng)常出現(xiàn)審計實施方案制定后，就把它擱置一邊，審計憑經(jīng)驗，老套套，方案和審計“兩張皮”，審哪算哪，結(jié)果造成審計實施方案執(zhí)行的完整性不夠，出現(xiàn)有的方案確定的審計范圍、內(nèi)容和重點，審計實施只完成其中的一部分，審計不到位；還有的審計事項卻超出審計實施方案所列的審計內(nèi)容等情況。

　　三、企業(yè)審計中審前調(diào)查的內(nèi)容

　　規(guī)范審前調(diào)查管理有著重要的作用。不同的審計項目和審計對象，就會有不同的審計要求和審計目標(biāo)，因此在審前調(diào)查的內(nèi)容安排上也會有所不同。但就企業(yè)審計來說，審前調(diào)查至少應(yīng)當(dāng)包括以下幾個方面的內(nèi)容。

　　一是通過收集與審計事項有關(guān)的資料，包括被審計企業(yè)適用的國家法律、法規(guī)、規(guī)章和政策，企業(yè)的工商登記、國家審批文件等資料，了解企業(yè)的經(jīng)濟性質(zhì)、管理體制、機構(gòu)設(shè)置、人員編制情況，財務(wù)隸屬關(guān)系或國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系。二是通過收集被審計企業(yè)的公司章程、發(fā)展規(guī)劃、生產(chǎn)業(yè)務(wù)報告、行業(yè)的主要指標(biāo)、統(tǒng)計數(shù)據(jù)和有關(guān)文件等資料，了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營范圍，重點經(jīng)營項目、業(yè)務(wù)流程，并分析其行業(yè)和業(yè)務(wù)特點，判斷容易出問題的薄弱環(huán)節(jié)，確定重點審計領(lǐng)域。三是通過收集相關(guān)的會計報表、財務(wù)和業(yè)務(wù)的紙質(zhì)和電子數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)文檔、銀行賬戶開立資料、審計檔案資料以及其他需要收集的資料，了解企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營狀況，重大會計政策選用及變動情況，銀行賬戶情況，并通過了解其財會機構(gòu)設(shè)置及其工作情況，初步掌握財務(wù)工作質(zhì)量和管理水平。四是通過收集被審計企業(yè)的重要會議記錄和有關(guān)文件、以往接受國家審計的審計報告和審計處理決定書、會計師事務(wù)所和內(nèi)審機構(gòu)對企業(yè)出具的審計報告或評估報告等資料，了解企業(yè)重大決策情況，尤其是重大投資決策情況，有關(guān)政府職能部門對企業(yè)做出的檢查結(jié)論、處理決定及執(zhí)行情況，以往接受國家審計情況和整改情況，社會中介機構(gòu)、內(nèi)審機構(gòu)出具的報告、意見及其落實情況等。五是通過收集被審計企業(yè)的內(nèi)部生產(chǎn)、財務(wù)等各類規(guī)章制度資料，了解企業(yè)的內(nèi)部崗位設(shè)置情況、各相關(guān)部門人員的制衡情況、內(nèi)部控制制度的建立健全情況，評估企業(yè)的控制風(fēng)險，降低審計風(fēng)險。

　　此外，如果是經(jīng)濟責(zé)任審計項目，在審前調(diào)查時還要注意收集被審計者的基本情況及其任職時間、任期目標(biāo)，任期內(nèi)重大決策、重大事項、群眾關(guān)心的焦點熱點事項以及上級單位對其考核的各項指標(biāo)完成情況等。

　　四、企業(yè)審計中審前調(diào)查的方法

　　審計實施方案是整個審計項目能否順利完成的基本保障，是全面指導(dǎo)審計工作、明確審計目標(biāo)、防范審計風(fēng)險、規(guī)范審計實施程序、提高審計質(zhì)量的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。實踐表明，審計實施方案制定的好與不好直接導(dǎo)致一個審計項目實施的成功與否。一個好的審計實施方案，要確定明確的審計目標(biāo)，合理的確定重要性水平和評估審計風(fēng)險，對審計的范圍、內(nèi)容、重點以及對審計目標(biāo)有重要影響的審計事項的審計步驟和方法要明確而切實可行。而編制審計實施方案的核心工作和前提則是審前調(diào)查。這對審前調(diào)查的要求本身就很高，因此，要搞好審前調(diào)查就得講究一定的方式方法。

　　一是組織審前培訓(xùn)明確工作思路。在審前調(diào)查之前，要按照企業(yè)審計“摸情況、揭隱患、促發(fā)展”的指導(dǎo)思想，緊緊圍繞本次審計的工作目標(biāo)，組織審前調(diào)查組進行培訓(xùn)，認真學(xué)習(xí)與審計項目有關(guān)的財經(jīng)制度和政策法規(guī)，掌握與被審計企業(yè)相關(guān)的國家政策、行業(yè)規(guī)范、制度規(guī)定、會計準(zhǔn)則，明確審前調(diào)查工作的思路和方向。

　　二是通過多聽多看掌握總體情況。在審前調(diào)查階段，審計人員一定要通過多聽多看來了解掌握被審計企業(yè)的總體情況。與企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和職工要多交流多溝通，如采取集中聽取匯報、召開各層次座談會等方式，聽取被審計企業(yè)及其有關(guān)部門的情況介紹和業(yè)內(nèi)人士的意見看法。廣泛搜集查看企業(yè)財務(wù)與生產(chǎn)經(jīng)營資料，掌握企業(yè)的總體情況，了解企業(yè)的職能職責(zé)情況、機構(gòu)設(shè)置情況、政策執(zhí)行情況、生產(chǎn)經(jīng)營情況以及存在的問題及建議等方面的內(nèi)容。

　　三是利用計算機審計技術(shù)挖掘重要線索。目前的國有企業(yè)，特別是國有大型企業(yè)大多建立起了現(xiàn)代企業(yè)制度，企業(yè)管理相對規(guī)范，財務(wù)核算相對先進，計算機的運用水平也相對較高，非常適合開展計算機審計。因此，要充分利用目前企業(yè)計算機運用水平較高的優(yōu)勢，在審前調(diào)查階段就著手采集被審計企業(yè)的電子財務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)文檔等，通過對數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換、整理、分析，掌握企業(yè)的財務(wù)管理總體情況，初步評價財務(wù)管理體制和內(nèi)部控制制度建立健全情況，力求突出重點，搜索有價值的審計線索。

　　四是通過內(nèi)部控制的測評確定內(nèi)控制度的健全有效性。審計人員通過查閱企業(yè)的各項管理制度和相關(guān)文件、檢查內(nèi)部控制過程中形成的文件和記錄、觀察企業(yè)的業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制的實際運行情況等方法，對企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性和合理性進行評價，初步評估出控制風(fēng)險的水平，對是否依賴企業(yè)的內(nèi)部控制及依賴的程度做出決策。如決定依賴內(nèi)部控制，則要對內(nèi)部控制進行符合性測試。符合性測試可以通過檢查文件資料、詢問、現(xiàn)場觀察、抽樣調(diào)查、證據(jù)檢查等方法來測試內(nèi)部控制制度是否得到有效執(zhí)行，綜合分析企業(yè)內(nèi)部控制的健全性和有效性，提出內(nèi)部控制測評結(jié)果，并據(jù)此確定實質(zhì)性測試的范圍、重點和方法。如決定不依賴內(nèi)部控制，則可以直接進入實質(zhì)性測試環(huán)節(jié)。

　　五是通過分析性復(fù)核獲取直接線索。審計人員通過對被審計企業(yè)的主要報表項目和財務(wù)指標(biāo)進行計算和趨勢分析，如通過對企業(yè)的凈資產(chǎn)收益率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)負債率、銷售收現(xiàn)率、銷售毛利率、銷售增長率、固定資產(chǎn)使用率、擴張率、折舊率等生產(chǎn)經(jīng)營及財務(wù)指標(biāo)的計算和分析，確認各種指標(biāo)異常關(guān)系和意外變動，可以更好地了解和確定企業(yè)的財務(wù)效益、資產(chǎn)運營、償債能力、獲利能力、現(xiàn)金流量、資產(chǎn)質(zhì)量、企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力等財務(wù)和經(jīng)營情況，以便獲取重要而直接的審計線索，對審計的重點區(qū)域及風(fēng)險做出初步判斷。

　　六是利用信息技術(shù)和資源擴大信息來源。在信息資源極大豐富的今天，審計人員一定要緊跟時代步伐，充分利用媒體報道和互聯(lián)網(wǎng)等信息時代的先進技術(shù)和信息資源，了解被審計企業(yè)所處行業(yè)情況及特點。在分析行業(yè)大背景的前提下，從宏觀和微觀兩方面，分析尋找企業(yè)可能出現(xiàn)問題的薄弱環(huán)節(jié)，尋找審計的線索和突破口，確定實施審計的重點。

　　七是通過延伸走訪多角度挖掘?qū)徲嬀€索。在審前調(diào)查中，審計人員要樹立“走出去”的思路，對涉及到的上下級單位或有關(guān)部門，如國資委、紀檢監(jiān)察、社會中介機構(gòu)等單位進行延伸走訪，更進一步了解企業(yè)執(zhí)行國家方針政策、財經(jīng)法紀、關(guān)聯(lián)方交易和往來、群眾信訪舉報等情況，多角度挖掘?qū)徲嬀€索。