為了認(rèn)真貫徹落實(shí)好國(guó)家審計(jì)署下達(dá)的“6號(hào)令”，進(jìn)一步推行《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法》，作為審計(jì)工作者就必須要編寫好每天的審計(jì)日記和工作底稿，做好審計(jì)工作日記和審計(jì)底稿是一項(xiàng)非常重要的和必不可少的工作，我們?cè)?jīng)就利用完整的審計(jì)日記先后對(duì)比，成功地查出某一級(jí)局原局長(zhǎng)私設(shè)“小金庫(kù)”三個(gè)，總金額達(dá)258萬多元的經(jīng)濟(jì)大案。那么怎樣編寫好審計(jì)日記與審計(jì)工作底稿呢？筆者依據(jù)審計(jì)署法制司的要求緊密聯(lián)系本人的工作實(shí)踐就如何編寫方法淺談以下幾點(diǎn)體會(huì)：

　　一、何時(shí)需要編寫審計(jì)日記

　　筆者認(rèn)為審計(jì)人員按照審計(jì)實(shí)施方案進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)就應(yīng)當(dāng)每日編寫審計(jì)日記。雖然審前調(diào)查期間審計(jì)人員不必編寫審計(jì)日記，但應(yīng)該編制審前調(diào)查記錄，記錄審前調(diào)查具體情況。

　　現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束后，審計(jì)組成員一般不再編寫審計(jì)日記。如果部分審計(jì)人員又進(jìn)行了補(bǔ)充取證等現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作，則應(yīng)該在當(dāng)日編寫審計(jì)日記，如實(shí)記錄這些現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作。如果審計(jì)人員在起草、修改審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書、移送處理等文書期間，對(duì)前期工作成果作出重大修改，如改變審計(jì)查出問題的事實(shí)表述、定性、處理措施等，應(yīng)該在當(dāng)日編寫審計(jì)日記，記錄重大修改或重大決策的原因和過程。

　　現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)期間，審計(jì)人員臨時(shí)從事其他工作或者請(qǐng)假的，應(yīng)當(dāng)從返回審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)當(dāng)日起續(xù)寫審計(jì)日記，并在其中注明此前沒有參加現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的原因?，F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)情況復(fù)雜，很可能遇有特殊情形不能當(dāng)日編寫審計(jì)日記，則應(yīng)當(dāng)于次日補(bǔ)記。如，為取得審計(jì)證據(jù)，審計(jì)人員與被審計(jì)單位人員一直從5日下午僵持至6日凌晨，那么審計(jì)人員確實(shí)無法在5日當(dāng)日編寫審計(jì)日記，則應(yīng)當(dāng)在6日盡快補(bǔ)記5日的審計(jì)日記。

　　二、審計(jì)日記應(yīng)記載的主要內(nèi)容

　　按照6號(hào)令的要求，審計(jì)日記記載的審計(jì)工作具體內(nèi)容包括：審計(jì)事項(xiàng)的名稱、實(shí)施審計(jì)的步驟和方法、審計(jì)查閱的資料名稱和數(shù)量、審計(jì)人員的專業(yè)判斷和查證結(jié)果、其他需要記錄的情況。在具體內(nèi)容上如：從事組織、管理、協(xié)調(diào)等工作的人員，應(yīng)將上述工作記入本人的審計(jì)日記。比如，審計(jì)組組長(zhǎng)、副組長(zhǎng)或者主審召開小型碰頭會(huì)，通報(bào)各自工作進(jìn)展情況和發(fā)展的疑點(diǎn)線索，分析研究，確定下一步工作重點(diǎn)，明確工作步驟和具體分工。這種小型碰頭會(huì)是審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行決策的重要形式，對(duì)于保證審計(jì)質(zhì)量起著非常重要的作用，應(yīng)該在審計(jì)日記中如實(shí)記載。即使在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束后，如果審計(jì)人員對(duì)前期工作成果作出重大修改，或者作出重大決策的，如從審計(jì)報(bào)告中刪掉一個(gè)問題，也應(yīng)當(dāng)將研究過程和結(jié)果如實(shí)記入審計(jì)日記。

　　三、有交叉審計(jì)事項(xiàng)如何編寫審計(jì)日記和工作底稿

　　筆者認(rèn)為審計(jì)人員同時(shí)承擔(dān)多個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，應(yīng)該在不同審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)日記中分別記載；審計(jì)人員同時(shí)承擔(dān)同一審計(jì)項(xiàng)目的多個(gè)審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在同一審計(jì)日記中依次記載；多名審計(jì)人員共同承擔(dān)同一審計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在各自的審計(jì)日記中分別記載。

　　四、關(guān)于編寫審計(jì)事項(xiàng)的具體內(nèi)容

　　根據(jù)國(guó)家審計(jì)署“6號(hào)令”的決定：對(duì)被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為以及對(duì)審計(jì)結(jié)論有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)，審計(jì)人員應(yīng)都當(dāng)在編寫審計(jì)日記的基礎(chǔ)上，認(rèn)真編制好審計(jì)工作底稿。

　　特別是對(duì)違法違規(guī)問題、審計(jì)評(píng)價(jià)所涉及的重要事項(xiàng)、被審計(jì)單位基本情況的重要數(shù)據(jù)、群眾舉報(bào)事項(xiàng)等都應(yīng)該編制審計(jì)工作底稿等。

　　五、要認(rèn)真編寫好工作底稿編號(hào)

　　為了準(zhǔn)確規(guī)范便于查找核對(duì)，依據(jù)“6號(hào)令”的要求審計(jì)工作底稿一定要統(tǒng)一編號(hào)，并要求“審計(jì)日記與審計(jì)證據(jù)審計(jì)工作底稿的對(duì)應(yīng)頭等應(yīng)當(dāng)在審計(jì)日記中通過索引號(hào)加以注明。”而且要求在審計(jì)工作底稿中注明該底稿與審計(jì)日記的對(duì)應(yīng)關(guān)系。為此，審計(jì)人員應(yīng)及時(shí)指定專用專人按審計(jì)實(shí)施方案所列出的審計(jì)事項(xiàng)對(duì)應(yīng)順序，對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行統(tǒng)一的流水編號(hào)，作為審計(jì)工作底稿的索引號(hào)。

　　六、怎樣編制審計(jì)工作底稿匯總表

　　筆者認(rèn)為在以往的審計(jì)項(xiàng)目檔案中，審計(jì)工作底稿與審計(jì)實(shí)施方案、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書、移送處理書的對(duì)應(yīng)關(guān)系不夠明確，難以相互核對(duì)。為方便查閱審計(jì)項(xiàng)目檔案，本人在工作實(shí)踐中體會(huì)到：審計(jì)組應(yīng)當(dāng)指定專人編制“審計(jì)工作底稿匯總表”，反映審計(jì)報(bào)告所列事項(xiàng)與審計(jì)工作底稿的對(duì)應(yīng)關(guān)系，審計(jì)工作底稿匯總表應(yīng)作為證明類材料，歸入審計(jì)檔案，排列在審計(jì)工作底稿之前。

　　目前審計(jì)工作底稿匯總表還沒有統(tǒng)一格式，廣大審計(jì)工作者還可以大膽開拓創(chuàng)新。筆者建議首先看把審計(jì)工作底稿的統(tǒng)水編號(hào)排成一列，然后在每一行注明該審計(jì)工作底稿對(duì)應(yīng)審計(jì)實(shí)施方案的哪一部份，對(duì)應(yīng)審計(jì)報(bào)告的哪一部和對(duì)應(yīng)審計(jì)決定書的哪一部分和對(duì)應(yīng)移送處理書的哪一部分等。

　　七、審計(jì)報(bào)告應(yīng)怎樣去征求被審計(jì)單位的意見

　　本人認(rèn)為首先要注意，征求被審計(jì)單位意見的是審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告，其基本內(nèi)容應(yīng)與審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告一致但形式上有所不同。

　　在審計(jì)機(jī)關(guān)出具的審計(jì)報(bào)告封面上，審計(jì)機(jī)關(guān)名稱和“審計(jì)報(bào)告”字樣為紅色，應(yīng)按公文發(fā)文字號(hào)編制規(guī)則編號(hào)，而審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告封面上，審計(jì)機(jī)關(guān)名稱和“審計(jì)報(bào)告”字樣為黑色，沒有編號(hào)，并注明“征求意見稿”字樣。審計(jì)機(jī)關(guān)出具的審計(jì)報(bào)告由審計(jì)機(jī)關(guān)加蓋印章，審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告落款為審計(jì)組，并由組長(zhǎng)簽名。但本人在實(shí)踐中認(rèn)為應(yīng)改為以審計(jì)機(jī)關(guān)名義去征求被審計(jì)單位意見，但征求意見的還是審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告。是為了體現(xiàn)對(duì)等原則，促使被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告征求意見更加重視，并起到行政處罰告知的目的。據(jù)此，審計(jì)報(bào)告征求意見書的發(fā)文單位為審計(jì)機(jī)關(guān)，加蓋審計(jì)機(jī)關(guān)印章。審計(jì)報(bào)告征求意見書中應(yīng)明確指出所送文書為審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告，并告知被審計(jì)單位提出書面意見的時(shí)限和具體要求。