摘要：審計質(zhì)量是審計工作的生命，實施內(nèi)部審計質(zhì)量控制是內(nèi)部審計生存發(fā)展的根基。而加強(qiáng)內(nèi)部審計作業(yè)過程的質(zhì)量控制，則是提高審計質(zhì)量的關(guān)鍵所在。

　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；質(zhì)量控制；控制措施

　　內(nèi)部審計質(zhì)量控制是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)采用科學(xué)的組織手段和技術(shù)方法，根據(jù)一定的要求或規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，對審計項目的立項、實施、結(jié)果、報告等進(jìn)行組織、指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查的活動。而內(nèi)部審計作業(yè)過程的質(zhì)量控制是內(nèi)部審計質(zhì)量控制的關(guān)鍵是指內(nèi)審機(jī)構(gòu)為保證某一具體審計項目質(zhì)量，而制訂的控制程序或政策是從審計準(zhǔn)備過程、審計實施過程、審計終結(jié)后三個階段進(jìn)行的質(zhì)量控制。筆者根據(jù)在審計作業(yè)過程中采取的質(zhì)量控制措施的實踐，談幾點(diǎn)粗淺認(rèn)識。

　　一、審計準(zhǔn)備過程的質(zhì)量控制

　　審計準(zhǔn)備階段是整個內(nèi)部審計工作的基礎(chǔ)。在審計業(yè)務(wù)的前期做好各項質(zhì)量控制，不僅能從開始就確保審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，而且可以大大節(jié)約具體審計過程的時間和成本，提高審計效率。加強(qiáng)審計實施前的質(zhì)量控制，主要有以下幾個措施：

　　(一)配備與審計項目相適宜的審計組成員

　　首先，作為內(nèi)部審計項目組人員的組成，需要基本的勝任能力，審計組成員的知識結(jié)構(gòu)應(yīng)與承擔(dān)的審計項目內(nèi)容相適應(yīng)。審計組長除應(yīng)具備專業(yè)經(jīng)驗及核心業(yè)務(wù)能力外，還要能駕馭審計項目實施，做好團(tuán)結(jié)和內(nèi)外協(xié)調(diào)工作，形成審計組的合力。其次。委派審計人員應(yīng)符合獨(dú)立性和客觀性的要求。不應(yīng)委派那些可能有利害沖突或偏見的審計人員參與該項目的審計，以保證審計人員客觀公正、不偏不倚。

　　(二)把好審前調(diào)查關(guān)，確定審計的重點(diǎn)領(lǐng)域

　　對于一些重點(diǎn)審計項目。要花足夠長的時間搞好審前調(diào)查，做好深入細(xì)致的調(diào)查研究。調(diào)查結(jié)束后，審計組應(yīng)執(zhí)行分析性程序，對相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，明確潛在的關(guān)鍵控制點(diǎn)、控制缺陷或控制過度的情況，對被審計事項的重要性和審計風(fēng)險作出合理評估，初步確定審計的重點(diǎn)領(lǐng)域。

　　(三)制定切實可行的審計實施方案

　　審計方案關(guān)系到審計的深度、效率和效果，也關(guān)系到責(zé)任和風(fēng)險，做好這項工作，可以使審計事半功倍。編制審計方案應(yīng)注重以下幾個環(huán)節(jié)。一是細(xì)化審計內(nèi)容，要根據(jù)審計目標(biāo)的要求，有選擇地確定需要查明的具體的經(jīng)濟(jì)事項。二是突出審計重點(diǎn)，要認(rèn)真分析審前調(diào)查取得的資料，結(jié)合以往的審計成果，分析可能存在的問題和線索。確定審計重點(diǎn)。三是確定審計步驟和方法，其原則是能夠指導(dǎo)審計人員實施審計，具有操作性，并且能夠減少隨意性，避免審計資源浪費(fèi)。四是明確分工、落實責(zé)任，建立審計項目質(zhì)量責(zé)任追究制度。

　　二、審計實施過程的重要控制

　　審計實施過程的質(zhì)量控制是整個審計過程質(zhì)量保證的核心。加強(qiáng)對審計實施過程的質(zhì)量控制措施，對保證審計質(zhì)量，降低審計總體風(fēng)險具有重大作用，主要措施有以下幾個方面：

　　(一)建立和完善審計質(zhì)量控制考核制度

　　一是落實項目審計責(zé)任制，嚴(yán)格內(nèi)部審計工作程序，明確項目組長和各級審計人員的工作職責(zé)。二是提高對審計實施方案的遵循性，確保審計工作目標(biāo)的實現(xiàn)。三是推行審計日記制度和工作會議制度。審計工作日記的編寫，有利于審計組長和主審掌握參審人員的工作情況，評價工作質(zhì)量和實施有效的質(zhì)量控制。同時還應(yīng)大力推行審計組工作會議制度，即由審計組長或主審定期或不定期地組織審計組工作會議，便于審計組內(nèi)部充分溝通，集思廣益，促進(jìn)審計工作效率和工作質(zhì)量的提高。

　　(二)規(guī)范審計工作底稿的編制及復(fù)核

　　審計工作底稿是對審計證據(jù)收集、鑒定和利用全過程的記錄，是組織審計工作、編寫審計報告的重要依據(jù)。其質(zhì)量控制應(yīng)從兩方面著手。第一，制定并執(zhí)行審計工作底稿質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。審計工作底稿要包含如下內(nèi)容：一是內(nèi)容完整，包括做好審計過程記錄，要反映出審計人員實施審計檢查的范圍和方法，做了哪些取證工作，找哪些人了解過情況等等；二是重點(diǎn)突出。重要事項或問題一定要在底稿中詳細(xì)列示，以便于編寫審計報告；三是責(zé)任明確。審計工作底稿應(yīng)由審計人員編制、審計組長復(fù)核后分別簽名蓋章。第二，實行審計組長負(fù)責(zé)制，要求審計組長對審計實施過程負(fù)總責(zé)，確實把好審計事實關(guān)。

　　(三)加強(qiáng)對內(nèi)部審計人員的現(xiàn)場指導(dǎo)和檢查

　　審計組長要及時了解審計工作情況，對審計人員的工作給予充分的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，尤其要關(guān)注以下方面：重點(diǎn)審計領(lǐng)域和重要審計事項是否已獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)：審計工作底稿能否充分地支持審計發(fā)現(xiàn)、審計結(jié)論和審計建議；預(yù)定的審計目標(biāo)是否已實現(xiàn)等。

　　(四)做好審計發(fā)現(xiàn)的綜合分析工作，努力提高審計報告層次

　　強(qiáng)化精品意識，提升審計報告的質(zhì)量和水平，主要應(yīng)做好以下幾方面的工作。一是對審計發(fā)現(xiàn)進(jìn)行深加工。分析加工審計發(fā)現(xiàn)時，不能停留在發(fā)現(xiàn)問題的表面，應(yīng)注意問題產(chǎn)生的根源、注意審計發(fā)現(xiàn)的內(nèi)在聯(lián)系、注意管理和控制上的重要缺陷，找出最有價值的信息，為寫好審計報告服務(wù)。二是審計報告立意層次要高。審計報告反映的審計信息應(yīng)有利于被審計單位加強(qiáng)內(nèi)部控制，改善內(nèi)部管理，有效防范和規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險，切忌泛泛而論，沒有深度，沒有重點(diǎn)。三是審計結(jié)論準(zhǔn)確、客觀。依據(jù)審計發(fā)現(xiàn)得出的審計結(jié)論，一定要體現(xiàn)出實事求是，客觀公正的審計原則，不可攜帶任何感情色彩，表達(dá)的意思應(yīng)該簡潔明確，不能含糊其詞。四是提出的審計意見和建議要具有建設(shè)性和可操作性。所提的意見和建議應(yīng)直指審計發(fā)現(xiàn)產(chǎn)生的根源。便于被審計單位從根本上糾正審計發(fā)現(xiàn)的問題，堵塞管理和控制上存在的漏洞。

　　(五)建立健全審計報告的簽發(fā)制度

　　審計報告由項目組長起草，審計部門負(fù)責(zé)人審核。審計報告簽發(fā)前，必須征求被審計單位的意見。加強(qiáng)雙方的溝通。審計組應(yīng)客觀地分析被審計單位主要負(fù)責(zé)人的意見，換位思維，避免審計人員因主觀因素和審計取證過程不夠深入、調(diào)查了解不夠全面造成的偏差。征求意見后，項目組長應(yīng)對審計報告再行修改，經(jīng)復(fù)核把關(guān)后，向被審計單位、企業(yè)最高管理當(dāng)局和規(guī)定的其它有關(guān)人員報送正式審計報告，保證審計報告編制報送的規(guī)范、臺法。

　　三、審計終結(jié)后的質(zhì)量控制

　　做好審計終結(jié)后的工作，總結(jié)審計經(jīng)驗，檢驗當(dāng)前使用的審計程序與方法，對提升以后業(yè)務(wù)的審計質(zhì)量具有重要作用。加強(qiáng)審計終結(jié)后的質(zhì)量控制，主要措施有以下幾個方面：

　　(一)及時總結(jié)審計工作

　　每一個審計項目結(jié)束，內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)人要及時組織項目組長對本次審計工作進(jìn)行總結(jié)，簡要闡述本次審計工作中發(fā)現(xiàn)的重大疑難問題和采取的相應(yīng)措施，指明今后類似審計工作中應(yīng)注意的事項。內(nèi)部審計部門應(yīng)至少每半年對全部業(yè)務(wù)進(jìn)行一次全面總結(jié)。

　　(二)建立審計質(zhì)量責(zé)任追究制度

　　從審計員到審計組長，再到審計部門負(fù)責(zé)人和總審計師、審計顧問，都應(yīng)明確應(yīng)該承擔(dān)的質(zhì)量控制責(zé)任，質(zhì)量控制的結(jié)果應(yīng)與業(yè)績考核掛鉤，沒有履行好責(zé)任就應(yīng)該追究和處理，如告誡、批評、通報、取消評審資格等，通過獎優(yōu)罰劣來提高質(zhì)量意識和責(zé)任心。

　　(三)加強(qiáng)審計檔案管理

　　審計檔案是項目審計的主要載體，是審計業(yè)務(wù)基礎(chǔ)建設(shè)的重要組成部分，內(nèi)部審計人員可以充分利用審計檔案為今后的審計業(yè)務(wù)服務(wù)。審計工作結(jié)束后，項目組應(yīng)及時將項目的審計資料整理歸檔，加強(qiáng)對審計檔案的質(zhì)量控制，也是把好審計項目質(zhì)量關(guān)的一個很重要環(huán)節(jié)。

　　(四)加強(qiáng)技能培訓(xùn)，不斷提高人員素質(zhì)

　　加強(qiáng)技能培訓(xùn)，是提高審計實施過程中工作質(zhì)量的需要，也是提高審計工作水平的需要。審計人員通過在本次項目審計中暴露出自身存在的問題與不足，進(jìn)行有針對性的學(xué)習(xí)、培訓(xùn)及交流，可以盡快提高審計工作的能力和水平。因此，對審計人員不僅要加強(qiáng)審計理論、審計技術(shù)、方法等方面的培訓(xùn)，而且要注重先進(jìn)工作經(jīng)驗的總結(jié)和交流以及思想道德方面的教育，使審計人員能夠站在較高的起點(diǎn)上，以寬闊的視野從事審計工作，以利于不斷提高審計工作質(zhì)量。

　　總之，審計質(zhì)量控制是審計工作永恒的話題。實施審計全過程質(zhì)量的控制，是提高審計工作質(zhì)量的根本保證，只有常抓不懈，持之以恒，才能有效提高審計管理水平。