摘要：公路工程款支付是公路工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的核心內(nèi)容，如何做好工程款支付結(jié)算是業(yè)主、承包商、監(jiān)理單位共同關(guān)心的問(wèn)題，本文時(shí)施工過(guò)程中相關(guān)的工程款支付控制及與此有關(guān)的問(wèn)題進(jìn)行了論述，以促使業(yè)主加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。

　　關(guān)鍵詞；工程款支付；支付憑證；控制

　　工程款支付結(jié)算是公路工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的核心內(nèi)容，也是業(yè)主、承包商、監(jiān)理單位共同關(guān)心的問(wèn)題。項(xiàng)目業(yè)主應(yīng)認(rèn)真研究國(guó)內(nèi)基本建設(shè)項(xiàng)目工程款支付的有關(guān)規(guī)定和要求。執(zhí)行FIDIC條款的項(xiàng)目還應(yīng)參照國(guó)際慣例。

　　工程款的結(jié)算支付由于辦理過(guò)程復(fù)雜(主要是技術(shù)資料齊全、支付明細(xì)表格繁多、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性高、勾稽關(guān)系復(fù)雜)、結(jié)算單位多、支付憑據(jù)不盡相同、資金支付量大等特點(diǎn)。給財(cái)務(wù)人員帶來(lái)沉重負(fù)擔(dān)，有可能發(fā)生錯(cuò)付現(xiàn)象。對(duì)此，筆者就公路工程款支付結(jié)算中的有關(guān)內(nèi)部控制問(wèn)題談一下自己的看法。

　　一、加強(qiáng)工程款支付控制的重要意義

　　(一)加強(qiáng)工程款支付管理有利于合理調(diào)度資金，確保工程進(jìn)度

　　公路工程項(xiàng)目不但施工周期長(zhǎng)，而且需要資金巨大。只有事先對(duì)各項(xiàng)預(yù)付款、應(yīng)付款及保函和保證金進(jìn)行科學(xué)測(cè)算，才能合理籌集相應(yīng)資金，既保證工程開(kāi)工前的資金需要又可以減少不合理的資金占用。

　　(二)有利于及時(shí)準(zhǔn)確地結(jié)清債權(quán)債務(wù)關(guān)系

　　公路工程項(xiàng)目涉及款項(xiàng)往來(lái)單位很多。比如高速公路項(xiàng)目，主線、連接線、房建、交通工程、設(shè)備材料供應(yīng)等可能涉及尚百家單位，如果考慮分包商支付就更多了。加強(qiáng)工程款支付管理，也包括對(duì)支付合同、支付程序與制度、支付科目、賬務(wù)核對(duì)等管理。根據(jù)合同支付，按照程序支付，定期核對(duì)往來(lái)賬戶是確保支付工作有條不紊的關(guān)鍵措施。

　　(三)有利于竣工決算的編制

　　實(shí)踐證明，公路工程項(xiàng)目竣工后遲遲編不了竣工決算。原因有多方面，但是支付遺留問(wèn)題較多甚至不能與承包商對(duì)清工程款往來(lái)賬是一個(gè)重要的影響因素。重復(fù)支付、多支、少支、漏支等情況也時(shí)有發(fā)生。所有這些工作必須在收尾階段進(jìn)行集中清理與核對(duì)，徹底結(jié)清有關(guān)工程款往來(lái)方面的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，才能使決算工作順利進(jìn)行。

　　二、工程款支付憑證的控制

　　支付任何一筆款項(xiàng)必須依據(jù)合法憑據(jù)，工程款也不例外。工程款的支付不僅要依據(jù)主要領(lǐng)導(dǎo)核批的諸如發(fā)票等付款憑證。還要具備其他一些重要的憑證。

　　就工程款而言，這類依據(jù)主要有三種

　　一是關(guān)于項(xiàng)目有關(guān)的合同，一般包括建筑安裝合同和貨物采購(gòu)合同，建筑安裝合同中又包括土建合同、路面合同、房建合同、交通工程合同、機(jī)電合同、綠化合同、連接線合同等。實(shí)際工作中，財(cái)務(wù)人員必須對(duì)合同條款。包括通用條款和強(qiáng)制性條款，進(jìn)行認(rèn)真學(xué)習(xí)，仔細(xì)研究，對(duì)支付方式、支付時(shí)間都應(yīng)心中有數(shù)。對(duì)于建筑安裝合同，由于合同條款較多，數(shù)量較大，一般為訂本式，付款時(shí)不可能把一本合同全部作為支付憑證裝訂進(jìn)去，因此，在第一次付款時(shí)只須將涉及到的金額、付款時(shí)間、付款條件等條款的合同章節(jié)復(fù)印一份作為此次付款憑證就可以了，以后付工程進(jìn)度款無(wú)須再次復(fù)印臺(tái)同，只須在憑證摘要里注明合同見(jiàn)某年某月某號(hào)憑證，憑結(jié)算單(發(fā)票、收據(jù))手續(xù)齊全后即可付款。

　　二是中期支付證書(shū)，支付證書(shū)包括中期支付證書(shū)和終期支付證書(shū)。中期支付證書(shū)是由承包商報(bào)送，經(jīng)旁站、駐地及總監(jiān)代表逐級(jí)簽字并最終報(bào)業(yè)主核準(zhǔn)的工程施工進(jìn)度支付憑證。終期支付證書(shū)是工程款的最終結(jié)算憑證，除了要考慮收尾工程量之外，還應(yīng)該考慮各種索賠、價(jià)格調(diào)整、變更等因素，這是工程竣工結(jié)算的法律文件。支付證書(shū)既是完成工程量的證明，也是支付工程價(jià)款、扣收工程預(yù)付款、保留金的依據(jù)，是工程款支付中最重要的支付憑證。對(duì)于按支付證書(shū)付款的，作為支付憑證的單據(jù)要復(fù)雜一些。包括中期支付證書(shū)、中間計(jì)量支付匯總表(為竣工決算時(shí)正確歸集交付使用資產(chǎn)而做的報(bào)表，業(yè)主根據(jù)實(shí)際情況，可做可不做)、承包商開(kāi)具的發(fā)票、收據(jù)(當(dāng)業(yè)主在支付證書(shū)中支付材料預(yù)付款時(shí)承包商應(yīng)開(kāi)具收據(jù))、代扣代繳稅票(若存在代扣代繳)、業(yè)主開(kāi)具的收據(jù)(主要是扣開(kāi)工預(yù)付款、借款、保留金)。

　　三是工程款支付審批單，是由業(yè)主的財(cái)務(wù)、工程、計(jì)劃等業(yè)務(wù)部門根據(jù)實(shí)際項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)、職能設(shè)置以及項(xiàng)目工程款的財(cái)務(wù)支付程序自行設(shè)置的一種內(nèi)部自制支付憑證。由于業(yè)主或承包商，有時(shí)也包括材料供應(yīng)商，為確保工程的進(jìn)度、材料的及時(shí)供應(yīng)，由業(yè)主預(yù)先支配給承包商或供應(yīng)商一筆款項(xiàng)，待以后扣回的支付憑證，這類憑證常見(jiàn)的有借款報(bào)告、動(dòng)員預(yù)付款審批單等。

　　三、開(kāi)工預(yù)付款與保留金的控制

　　(一)開(kāi)工預(yù)付款

　　1 開(kāi)工預(yù)付款的支付條件

　　按照《公路工程國(guó)內(nèi)招標(biāo)文件范本》(2003年版)規(guī)定，承包商與業(yè)主簽訂了臺(tái)同協(xié)議書(shū)，并向業(yè)主提供了履約保函和開(kāi)工預(yù)付款保函、經(jīng)監(jiān)理工程師簽認(rèn)無(wú)誤的開(kāi)工預(yù)付款支付證書(shū)后，業(yè)主應(yīng)向承包商支付開(kāi)工預(yù)付款。歸納起來(lái)支付工程預(yù)付款條件有以下幾點(diǎn)：雙方簽定了合同、承包商提交了保函、總監(jiān)簽付的開(kāi)工預(yù)付款證書(shū)。滿足這三個(gè)條件的合同、保函、支付證書(shū)在支付時(shí)，財(cái)務(wù)都應(yīng)有一份，分別按照上述工程款支付憑據(jù)的保管、存檔進(jìn)行處理。

　　2 支付時(shí)間及額度控制

　　按照規(guī)定，在承包商提交了履約保函和簽訂了合同協(xié)議書(shū)并提交了開(kāi)工預(yù)付款保函后的28天內(nèi)，業(yè)主應(yīng)向承包商支付該筆款項(xiàng)。在收到開(kāi)工預(yù)付款保函至支付該筆款項(xiàng)的28天內(nèi)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該做好以下幾項(xiàng)工作。

　　首先，核對(duì)開(kāi)工預(yù)付款金額是否與招標(biāo)文件上規(guī)定的相同。開(kāi)工預(yù)付款支付比例一般不超過(guò)臺(tái)同金額的10％，但在實(shí)際操作中經(jīng)常出現(xiàn)兩種情況，就是開(kāi)工預(yù)付款銀行保證金額超過(guò)或不足合同金額的10％，在遇到這種情況時(shí)大都按照就低不就高的原則進(jìn)行處理，即超過(guò)臺(tái)同金額的10％，按合同金額的10％支付開(kāi)工預(yù)付款：不足合同金額10％的，按照開(kāi)工預(yù)付款保函金額支付開(kāi)工預(yù)付款。

　　其次，對(duì)保函的真?zhèn)芜M(jìn)行查詢?，F(xiàn)在保函開(kāi)具的金額越來(lái)越大，出具保函的銀行又不盡相同，各個(gè)銀行出具保函的銀行級(jí)別規(guī)定又不一樣，為了降低財(cái)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)和考察承包商的財(cái)務(wù)能力，應(yīng)該對(duì)保函的真?zhèn)芜M(jìn)行查詢。保函的查詢應(yīng)以書(shū)面形式進(jìn)行。對(duì)收到的查復(fù)書(shū)應(yīng)和保函一起存檔備查。

　　3 開(kāi)工預(yù)付款的使用監(jiān)督與扣回

　　按照規(guī)定，承包商不得將該預(yù)付款用于與本工程無(wú)關(guān)的支出。監(jiān)理工程師有權(quán)監(jiān)督承包人對(duì)該項(xiàng)費(fèi)用的使用，如經(jīng)查實(shí)承包人濫用開(kāi)工預(yù)付款，業(yè)主有權(quán)立即通過(guò)銀行發(fā)出通知收回開(kāi)工預(yù)付款保函的方式將該款收回。這要求我們制訂出一系列的資金管理規(guī)章制度，不僅僅是針對(duì)開(kāi)工預(yù)付款，而且還應(yīng)該包括凡與本工程相關(guān)的其他資金，通過(guò)規(guī)章制度對(duì)承包人的資金從收、付、轉(zhuǎn)上進(jìn)行全面的監(jiān)管。

　　開(kāi)工預(yù)付款在期中支付證書(shū)的累計(jì)

　　金額未達(dá)到合同金額的30％之前不予扣回，在達(dá)到合同金額30％之后。開(kāi)始按工程進(jìn)度以固定比例(即每完成合同金額的1％，扣回開(kāi)工預(yù)付款的2％)分期從各月的期中支付證書(shū)扣回，全部金額在期中支付證書(shū)的累計(jì)金額達(dá)到合同金額的80％時(shí)扣完。

　　(二)保留金

　　保留金也稱工程質(zhì)量保證金或工程尾款。是按合同規(guī)定，從承包商應(yīng)得工程款中延緩支付的部分款項(xiàng)，是承包商履約義務(wù)的擔(dān)保。是對(duì)履約保證金或擔(dān)保的補(bǔ)充。這里我們說(shuō)一下保留金的扣留和償還。一般情況下，保留金與開(kāi)工預(yù)付款的扣回情形差不多。也是在期中支付證書(shū)的累計(jì)金額達(dá)到臺(tái)同金額30％之后開(kāi)始扣，按工程進(jìn)度以固定比例分期從各月的期中支付證書(shū)扣回，全部扣留金額累計(jì)達(dá)到合同總金額(不含暫定金額)的5％停止扣留。

　　隨著工程竣工和維修期滿，業(yè)主應(yīng)相應(yīng)退還承包商的工程保留金。這里就涉及到何時(shí)退還保留金的問(wèn)題。按照《公路工程國(guó)內(nèi)招標(biāo)文件范本》(2003年版)規(guī)定，缺陷責(zé)任期一般為兩年，當(dāng)某項(xiàng)工程實(shí)質(zhì)上完工并交工驗(yàn)收合格，業(yè)主頒發(fā)全部工程的交工證書(shū)后，按合同規(guī)定的退還比例簽發(fā)支付證書(shū)，如果頒發(fā)的是部分工程交工證書(shū)，則按該部分工程占整個(gè)工程的百分比計(jì)退。從獲得業(yè)主簽發(fā)缺陷責(zé)任終止證書(shū)(缺陷責(zé)任期一般為兩年)后，退還剩余的保留金，如果頒發(fā)的缺陷責(zé)任終止證書(shū)僅是部分工程缺陷責(zé)任終止證書(shū)，應(yīng)繼續(xù)扣留與完成剩余工作所需費(fèi)用比例相當(dāng)?shù)谋Ａ艚稹?

　　四、中期支付工程進(jìn)度款的控制

　　中期支付是整個(gè)工程支付最為頻繁、往來(lái)款項(xiàng)發(fā)生最多的過(guò)程，有的工程完工可能要進(jìn)行幾十次的中期支付，因此，認(rèn)真對(duì)待每一期的中期支付，不僅是日常財(cái)務(wù)工作的需要，也為日后工程竣工決算打下良好的基礎(chǔ)。在中期支付中往往涉及到本期結(jié)算工程進(jìn)度款、材料預(yù)付款、扣回開(kāi)工預(yù)付款、扣留的保留金、借款、稅金、代為支付款項(xiàng)的發(fā)生，使中期支付過(guò)程較為繁瑣。在這里。我們強(qiáng)調(diào)的是中期支付中各種款項(xiàng)的扣回扣留。開(kāi)工預(yù)付款和保留金的扣款方法已在上面論述過(guò)了不再重復(fù)，下面就如何控制好材料預(yù)付款和工程借款的支付與扣回談一下筆者的看法。

　　(一)材料預(yù)付款的控制

　　工程材料供應(yīng)的好壞不僅關(guān)系到工程的進(jìn)度，更關(guān)系到工程的質(zhì)量，因此選擇信譽(yù)好、實(shí)力強(qiáng)的材料供應(yīng)商對(duì)合同雙方都有好處。對(duì)材料的管理與控制首先應(yīng)從銀行賬戶上進(jìn)行控制，我們可以要求承包商在業(yè)主指定銀行開(kāi)設(shè)材料專門賬戶。負(fù)責(zé)材料的收、付、轉(zhuǎn)款。其次是要做好工程材料數(shù)量和金額的控制，累計(jì)支付材料預(yù)付款的數(shù)量不能超過(guò)合同清單規(guī)定的數(shù)量(工程變更除外)。累計(jì)支付材料預(yù)付款的金額不應(yīng)超過(guò)臺(tái)同剩余的工作量金額，預(yù)付款材料的品種應(yīng)與工程計(jì)劃進(jìn)度相吻合。再次是材料預(yù)付款的扣回要及時(shí)，按照規(guī)定，當(dāng)材料用于永久工程之中時(shí)，材料預(yù)付款應(yīng)從期中支付證書(shū)中扣回，扣回期不應(yīng)超過(guò)3個(gè)月，在預(yù)計(jì)竣工前3個(gè)月，將不再支付材料預(yù)付款。

　　(二)借款的控制

　　公路工程項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，由于進(jìn)度的變化以及承包商自身資金周轉(zhuǎn)困難等原因，通常會(huì)發(fā)生一些借款。借款是業(yè)主為確保工程項(xiàng)目順利實(shí)施而為承包商提供的一種臨時(shí)性資金保證，提供這一資金保證的起因有可能是承包商，也有可能緣于業(yè)主。工程借款涉及到多方面利益，如何控制好借款的規(guī)模和扣回時(shí)間，是值得我們關(guān)注的問(wèn)題。一般在工程招標(biāo)文件中業(yè)主都有規(guī)定要求承包商提供一定數(shù)額的信貸證明，其作用就是承包商在本工程資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)困難的情況下，通過(guò)信貸證明自行從金融機(jī)構(gòu)解決。但在實(shí)際工作中，承包商大都不愿意從金融機(jī)構(gòu)融資，主要是時(shí)間和成本問(wèn)題，于是從業(yè)主借款成了承包商最理想途徑。其實(shí)業(yè)主也可根據(jù)自身資金保證供給情況為承包商提供一定數(shù)額的借款，雖然這會(huì)增加業(yè)主資金的成本和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，但相對(duì)于工程的整體效益而言還是可行的，不過(guò)這種借款必須從以下幾方面進(jìn)行嚴(yán)格控制。

　　1 惜款的必要性控制。因?yàn)樵谑┕み^(guò)程中，除了承包商帶來(lái)的流動(dòng)資金外，還有業(yè)主支付的開(kāi)工預(yù)付款、材料預(yù)付款和中期支付工程進(jìn)度款，這些款項(xiàng)基本上可以維持工程周轉(zhuǎn)，有的承包商由于自身實(shí)力不足和信譽(yù)不強(qiáng)，一旦工程到手，就千方百計(jì)強(qiáng)行借支業(yè)主款項(xiàng)，有時(shí)實(shí)際完成的工作量還達(dá)不到業(yè)主支付上述款項(xiàng)的總和，對(duì)于此種情況必須嚴(yán)正拒絕。一旦發(fā)現(xiàn)，要進(jìn)一步審查其履約的可信性，發(fā)現(xiàn)不符臺(tái)資審條件的，盡快解除合同。

　　2 借款金額的控制。對(duì)的確由非自身原因造成資金周轉(zhuǎn)困難的承包商，業(yè)主可以給予必要的資金支持，但這種資金支持只能是短期的，小額的，并且借款的金額必須控制在剩余工作量?jī)?nèi)，即合同總金額減去所有應(yīng)扣未扣項(xiàng)目、已支付金額、完成未完工程還需投入金額后的余額應(yīng)為大于零。

　　3 借款資金使用費(fèi)的控制。業(yè)主的資金不管其來(lái)源渠道如何，其資金的使用都是有成本的，業(yè)主與承包商都注重效益，承包商不應(yīng)該把資金使用的成本轉(zhuǎn)嫁到業(yè)主，同時(shí)為了促使承包商盡快償還借款，應(yīng)該收取資金使用費(fèi)，但收取資金使用費(fèi)不能違背國(guó)家的金融規(guī)定，更不能將收取的資金使用費(fèi)形成單位的小金庫(kù)或變相為單位牟取福利。如果借款緣于業(yè)主工期的提前或變更，則借款是業(yè)主對(duì)承包商的無(wú)息資金支持。實(shí)際支付工作中，一定要分清借款的原因，在此前提下，根據(jù)實(shí)際情況確定借款的數(shù)額和資金使用費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。

　　五、量終支付的控制

　　最終支付是業(yè)主認(rèn)為根據(jù)合同規(guī)定的最后應(yīng)付的款項(xiàng)以及在對(duì)業(yè)主以前所付的全部款項(xiàng)和業(yè)主根據(jù)臺(tái)同規(guī)定應(yīng)得的全部款項(xiàng)予以確認(rèn)后，視具體情況列出業(yè)主欠承包人或承包人欠業(yè)主的差額。在進(jìn)行最終支付時(shí)，最重要的一點(diǎn)就是如何確定最終造價(jià)。最終造價(jià)顧名思義就是工程的最后結(jié)算價(jià)，如果是單純的工程量清單時(shí)，最后造價(jià)還比較好確定，雙方只需按照投標(biāo)文件規(guī)定單價(jià)和數(shù)量就可確認(rèn)，但實(shí)際過(guò)程中，工程數(shù)量會(huì)經(jīng)常變動(dòng)，還有大量的工程變更以及其他一些不確定因素，給雙方對(duì)工程造價(jià)的確認(rèn)帶來(lái)一定困難。為了合理真實(shí)反映工程造價(jià)，依據(jù)財(cái)政部頒發(fā)的《會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事基本建設(shè)工程預(yù)算結(jié)算決算審核暫行辦法》的規(guī)定，我們可以委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)工程進(jìn)行工程造價(jià)審計(jì)，出具工程結(jié)算審計(jì)報(bào)告，最終付款以審計(jì)報(bào)告的結(jié)算金額為最終造價(jià)進(jìn)行支付。

　　以上是筆者在實(shí)際工作中的一些做法與體會(huì)，不一定適合所有公路工程項(xiàng)目單位，各公路工程項(xiàng)目單位可根據(jù)自身機(jī)構(gòu)設(shè)置、職能劃分以及項(xiàng)目特點(diǎn)，制定具體、行之有效的工程支付結(jié)算控制方法，提高財(cái)務(wù)管理能力，確保工程款支付不重、不渝、不誤、不錯(cuò)、及時(shí)、準(zhǔn)確和有條不紊。