【摘要】在討論事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的職能時(shí)，強(qiáng)調(diào)審計(jì)監(jiān)督的多，而對(duì)其服務(wù)職能涉及的較少。要做好內(nèi)部審計(jì)工作。除要發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能外，更重要的是發(fā)揮好內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能和作用，使內(nèi)部審計(jì)由監(jiān)督型向服務(wù)型轉(zhuǎn)變。

　　【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計(jì)；服務(wù)性；思考

　　國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)通過的內(nèi)部審計(jì)新定義強(qiáng)調(diào)：內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，洞察企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。新定義對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的角色要求發(fā)生了轉(zhuǎn)變，不再過分強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)人員是一種監(jiān)督者的身份，而更多地強(qiáng)調(diào)他們要幫助管理者進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)和解決企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的問題。起到服務(wù)企業(yè)的作用。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)最重要的一點(diǎn)就是為所在的單位加強(qiáng)管理，提高效益，建立良好的秩序方面發(fā)揮作用，這也是內(nèi)部審計(jì)的主要目標(biāo)。由此可見，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)要準(zhǔn)確定位，要在監(jiān)督單位依法經(jīng)營(yíng)的同時(shí)。重點(diǎn)審計(jì)和評(píng)價(jià)單位經(jīng)營(yíng)的效益性，進(jìn)行事前控制。為單位改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)：為單位領(lǐng)導(dǎo)者提供咨詢服務(wù)，促進(jìn)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。在這種環(huán)境和要求下，內(nèi)部審計(jì)服務(wù)性放在了重要地位。

　　事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)服務(wù)性是指審計(jì)工作應(yīng)立足于單位內(nèi)部管理需要，為單位管理和效益服務(wù)，并將監(jiān)督寓于服務(wù)之中的一種內(nèi)部審計(jì)方式。在這種方式下，審計(jì)與被審計(jì)的關(guān)系更趨于和諧，其審計(jì)內(nèi)容從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)查賬向單位經(jīng)營(yíng)管理的各方面拓展，突破財(cái)務(wù)領(lǐng)域，以管理審計(jì)和效益審計(jì)為主導(dǎo)，以審計(jì)和評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性和風(fēng)險(xiǎn)性為重點(diǎn)，以評(píng)價(jià)內(nèi)控制度的健全有效性為核心。這是內(nèi)部審計(jì)服務(wù)性的主要特征。

　　一、內(nèi)部審計(jì)服務(wù)性是內(nèi)部審計(jì)存在和發(fā)展的必然要求

　　事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下逐步建立和發(fā)展起來的。其主要職責(zé)是查錯(cuò)防弊，審計(jì)的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等會(huì)計(jì)資科，主要工作都集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域。這種內(nèi)部審計(jì)在一定程度上限制了內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮，影響了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)作為單位管理的—個(gè)職能部門，一方面不具備獨(dú)立性，其審計(jì)結(jié)果也沒有強(qiáng)制性，如果審計(jì)部門一味地強(qiáng)調(diào)審計(jì)監(jiān)督，強(qiáng)調(diào)查錯(cuò)防弊，總是事后算賬，將自己凌駕于單位之外，這樣就會(huì)使內(nèi)部審計(jì)的路越走越窄；另一方面財(cái)務(wù)部門定期開展的財(cái)務(wù)稽核實(shí)際就具有財(cái)務(wù)審計(jì)的功能，如果我們?nèi)匀痪窒抻趥鹘y(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)領(lǐng)域。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)將逐漸失去存在的必要。在這種形勢(shì)下，只有準(zhǔn)確定位，將內(nèi)部審計(jì)作為一種對(duì)被審單位的服務(wù)，以服務(wù)為導(dǎo)向，拓展審計(jì)領(lǐng)域，以防范風(fēng)險(xiǎn)、強(qiáng)化管理、提高效益為目的來開展審計(jì)活動(dòng)，建立服務(wù)性內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)才有存在和發(fā)展的必要。

　　二、內(nèi)部審計(jì)中監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系

　　內(nèi)部審計(jì)在強(qiáng)調(diào)服務(wù)職能時(shí)，并未否定其監(jiān)督職能。審計(jì)的本質(zhì)是監(jiān)督，監(jiān)督是審計(jì)的最基本職能。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督包括對(duì)法律法令、公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則遵守情況的檢查督促，但更多的是對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的監(jiān)督，對(duì)本組織、成員是否遵循單位內(nèi)部的方針、政策、程序、制度及履行其職能的監(jiān)督。從根本上講，這也是為本單位內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)，為提高經(jīng)營(yíng)效益，實(shí)現(xiàn)單位最高目標(biāo)服務(wù)。強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)服務(wù)性，并不是削弱審計(jì)的監(jiān)督職能，而只是對(duì)監(jiān)督的出發(fā)點(diǎn)和方式的轉(zhuǎn)變。通過服務(wù)職能的有效發(fā)揮?？梢源偈蛊浔O(jiān)督職能的到位，監(jiān)督職能的到位又可從全局意義上促進(jìn)單位健康、良性發(fā)展，也就實(shí)現(xiàn)了其服務(wù)職能，從而真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的作用。

　　三、如何強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)服務(wù)性

　　內(nèi)部審計(jì)能否發(fā)揮其職能，促使單位加強(qiáng)管理，取決于審計(jì)的內(nèi)容和質(zhì)量、領(lǐng)導(dǎo)的重觀程度和接受程度以及內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。因此。強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)服務(wù)性必須從以下幾個(gè)方面著手：

　　(一)通過綜合手段，提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)

　　內(nèi)審人員應(yīng)明確內(nèi)部審計(jì)的目的。內(nèi)部審計(jì)不僅要監(jiān)督本單位遵守和執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律，而且要提高到以經(jīng)濟(jì)效益為中心的層次上來，能夠?yàn)闆Q策層和管理層服務(wù)，為提高本單位經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)擺正自己的位置，不能將自己置身于本單位的經(jīng)營(yíng)管理之外，儼然以國(guó)家監(jiān)督員的姿態(tài)來開展工作，而應(yīng)將自己視為本單位管理職能部門的一員，對(duì)本單位內(nèi)部控制實(shí)施再控制。

　　非審計(jì)人員中單位管理者的思想觀念轉(zhuǎn)變尤為重要，領(lǐng)導(dǎo)是否重視內(nèi)部審計(jì)工作，能否接受和采納內(nèi)部審計(jì)的建議很大程度上決定了內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)是促進(jìn)完善企事業(yè)單位內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段，要改變那種內(nèi)部審計(jì)是國(guó)家的要求。是一種例行公事的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，真正意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)是本單位內(nèi)部管理的切實(shí)需要。另一方面，部分被審單位對(duì)內(nèi)都審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)和理解不夠，在認(rèn)識(shí)上存在偏差，把內(nèi)部審計(jì)僅僅看作是來查問題、挑毛病的，因而在配合審計(jì)部門工作和對(duì)審計(jì)建議的落實(shí)方面重視不夠。內(nèi)部審計(jì)不具有強(qiáng)制性，如果這種觀念不改變。對(duì)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)職能的發(fā)揮將產(chǎn)生十分不利的影響。

　　(二)改進(jìn)審計(jì)工作方法，不斷提高內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量

　　事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作必須把定位點(diǎn)確立在為單位領(lǐng)導(dǎo)的決策當(dāng)好參謀助手，促進(jìn)加強(qiáng)單位內(nèi)部管理，規(guī)范其各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支行為，提高社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益上。根據(jù)這種定位，衡量?jī)?nèi)部審計(jì)工作成效的標(biāo)準(zhǔn)，也主要應(yīng)看其在定位點(diǎn)上的作用發(fā)揮得如何，而不能單純地看嗇出了多少違紀(jì)違規(guī)問題和多少違紀(jì)違規(guī)金額。事業(yè)單位要搞好內(nèi)部審計(jì)工作，必須堅(jiān)持解放思想、實(shí)事求是、一切從實(shí)際出發(fā)，把思想從傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的束縛下解放出來，用市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的觀點(diǎn)去觀察、分析和處理審計(jì)工作中所檢查出來的問題。及時(shí)向本單位的領(lǐng)導(dǎo)提出決策依據(jù)和可行性建議。為領(lǐng)導(dǎo)的決策服務(wù)。把服務(wù)寓于監(jiān)督之中。在具體的審計(jì)工作中，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題要在弄清事實(shí)的基礎(chǔ)上，分析問題產(chǎn)生的原因和后果。立足于幫助，使之改正或找出妥善的解決辦法，恰當(dāng)作出處理和給出建議。要正確地處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，不能只講監(jiān)督不講服務(wù)。也不能只講服務(wù)不講監(jiān)督：不能把二者對(duì)立起來，而是要把二者統(tǒng)一起來。

　　(三)轉(zhuǎn)變內(nèi)審工作重點(diǎn)，為提高單位效益服務(wù)

　　內(nèi)部審計(jì)要緊緊圍繞事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)管理的中心工作，注意選擇單位領(lǐng)導(dǎo)重視、員工關(guān)心和對(duì)單位效益影響較大的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題進(jìn)行審計(jì)，不斷提高審計(jì)成果的效用和影響，使內(nèi)審作用得到更好的發(fā)揮。除了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)外，可以從以下幾個(gè)方面開展審計(jì)項(xiàng)目。

　　1 內(nèi)部控制審計(jì)。主要包括檢查和評(píng)價(jià)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全，運(yùn)行是否有效，并通過科學(xué)的測(cè)評(píng)方法找出內(nèi)控制度的薄弱環(huán)節(jié)。提出改進(jìn)建議，堵塞制度漏洞，為完善內(nèi)控制度服務(wù)，防患于未然。

　　2 績(jī)效審計(jì)。主要指在對(duì)財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審計(jì)的基礎(chǔ)上，審查其在履行職責(zé)時(shí)資金使用所達(dá)到的經(jīng)濟(jì)、效率和效果程度，并進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)和提出改進(jìn)意見的專項(xiàng)審計(jì)行為。與一般審計(jì)指向錢是怎么花的不同，績(jī)效審計(jì)重點(diǎn)是考量花錢的效果，擴(kuò)展來講就是對(duì)經(jīng)營(yíng)行為全方位的效果評(píng)價(jià)和分析。

　　3 決策評(píng)價(jià)審計(jì)。主要是以監(jiān)督經(jīng)濟(jì)決策權(quán)、評(píng)價(jià)決策效益性為主線，加大對(duì)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策過程的審計(jì)，追蹤決策執(zhí)行結(jié)果，分析決策過程是否科學(xué)合理，決策結(jié)果是否正確有效，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部科學(xué)執(zhí)政。

　　4 經(jīng)濟(jì)臺(tái)同審計(jì)。主要是由內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)經(jīng)濟(jì)合同的簽訂、履行過程和終結(jié)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢的活動(dòng)。是內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)的主要目的和作用是可以完善合同條款，避免經(jīng)濟(jì)糾紛。強(qiáng)化單位內(nèi)部控制，加強(qiáng)相關(guān)業(yè)務(wù)部門的責(zé)任，維護(hù)單位合法權(quán)益，預(yù)防經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，使合同得以正確履行。

　　針對(duì)以上四類審計(jì)項(xiàng)目，具體到建設(shè)系統(tǒng)來說，一是要以基建工程建設(shè)的備相關(guān)方面為重點(diǎn)開展內(nèi)部審計(jì)工作，包括建設(shè)規(guī)劃的可行性、年度預(yù)算的安排、資金的籌措和分解、工程建設(shè)招投標(biāo)管理、設(shè)備的采購(gòu)和供應(yīng)、小型基建的工程審計(jì)等，力求決策合理、降低造價(jià)、節(jié)約投資。這就涉及到?jīng)Q策評(píng)價(jià)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)臺(tái)同審計(jì)的內(nèi)容。二是在績(jī)效審計(jì)方面則要以當(dāng)前公司改組改制為重點(diǎn)，深入調(diào)查分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的風(fēng)險(xiǎn)和問題，確保國(guó)有資產(chǎn)的保值增值，提高資產(chǎn)質(zhì)量。三是要以經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為重點(diǎn)，開展以防范風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，以提高單位管理水平，增加單位價(jià)值。

　　(四)加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，不新提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

　　按照建設(shè)一支政治強(qiáng)、作風(fēng)硬、品德好、業(yè)務(wù)精的內(nèi)部審計(jì)工作隊(duì)伍的目標(biāo)。通過加強(qiáng)政治思想工作、組織學(xué)習(xí)和培訓(xùn)、開展審計(jì)理論和實(shí)務(wù)的研討。不斷總結(jié)內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)等途徑，大力加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的思想作風(fēng)和業(yè)務(wù)建設(shè)，使審計(jì)人員政治思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)水平和工作能力不斷得到提高，以適應(yīng)新形勢(shì)對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的更高要求。具體應(yīng)從以下三方面入手：

　　1 內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)應(yīng)向多元化方向發(fā)展

　　審計(jì)人員不僅要包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，還要有工程、計(jì)算機(jī)、企業(yè)管理等各種專家。要解決內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)單一的問題，首先就是要豐富內(nèi)審部門的人員結(jié)構(gòu)和知識(shí)結(jié)構(gòu)；其次就是設(shè)立內(nèi)審人員專家?guī)臁?

　　2 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)有創(chuàng)造性的思維模式

　　內(nèi)部審計(jì)人員要成為風(fēng)險(xiǎn)管理的專家，就應(yīng)有創(chuàng)造性的思維模式，具備放大思維。內(nèi)部審計(jì)人員通過調(diào)查和測(cè)試，應(yīng)了解影響本單位主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的內(nèi)、外部環(huán)境的變化，不斷地總結(jié)與發(fā)展思維模式，能夠以小見大，幫助單位識(shí)別各類風(fēng)險(xiǎn)。

　　3 內(nèi)部審計(jì)人員要具有良好的交流技巧

　　內(nèi)部審計(jì)人員必須具備良好的交流與溝通技巧，在整個(gè)審計(jì)過程中努力與被審計(jì)人員維持良好的人際關(guān)系，消除被審計(jì)對(duì)象的抵觸，共同分析錯(cuò)誤和問題及潛在影響，探討改進(jìn)措施和可行性。這種關(guān)系可以使被審計(jì)單位認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)是一種幫助而不是一種威脅。使內(nèi)部審計(jì)人員能夠深入調(diào)查，發(fā)現(xiàn)問題。并出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，為企業(yè)提供有價(jià)值的服務(wù)。