論文摘要：管理會(huì)計(jì)是隨著泰羅的科學(xué)管理的產(chǎn)生而產(chǎn)生的，并隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而在國(guó)外的企業(yè)中得到了推廣運(yùn)用和發(fā)展。它的主要職能是為提高經(jīng)營(yíng)效率和效益而建立的各種內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，提供內(nèi)部管理需要的各種數(shù)據(jù)、資料等。它最重要的職能是為最優(yōu)經(jīng)營(yíng)決策和最高經(jīng)營(yíng)效率提供各種有用的方案和資料。本文將從我國(guó)醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀及以后的發(fā)展方向進(jìn)行簡(jiǎn)略的闡述。

　　一、管理會(huì)計(jì)在我國(guó)應(yīng)用的基本現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢(shì)

　　我國(guó)對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究和應(yīng)用起步較晚，約開(kāi)始于上世紀(jì)七十年代末、八十年代初。短短二十多年時(shí)間，管理會(huì)計(jì)無(wú)論在理論上和實(shí)踐上都取得了較大的發(fā)展。近二十多年來(lái)，社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了很大變化，全球性競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，信息產(chǎn)品的迅猛發(fā)展，科學(xué)技術(shù)的高速進(jìn)步，便企業(yè)面臨著許多新的挑戰(zhàn)。在這種情況下，全面質(zhì)量管理、適時(shí)制、作業(yè)成本法等管理會(huì)計(jì)方法的出現(xiàn)，大大強(qiáng)化了企業(yè)質(zhì)量管理水平，同時(shí)也提高了成本控制的有效性和成本計(jì)算的正確性。隨著成本管理水平的提高和管理技術(shù)的發(fā)展，人們?cè)诔杀竟芾頃?huì)計(jì)中引入戰(zhàn)略管理思想，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略意義上的功能擴(kuò)展，從而形成戰(zhàn)略成本管理，至此傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)也開(kāi)始向戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變。

　　二、管理會(huì)計(jì)在我國(guó)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用及其現(xiàn)狀

　　目前，管理會(huì)計(jì)在我國(guó)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中沒(méi)有得到應(yīng)有的重視，許多醫(yī)院對(duì)管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容和其對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的作用知之甚少。在我國(guó)正在推行醫(yī)療衛(wèi)生制度改革的背景下，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)在我國(guó)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用，對(duì)增強(qiáng)醫(yī)院的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)和創(chuàng)新意識(shí)，有效降低醫(yī)院運(yùn)行成本，促進(jìn)我國(guó)醫(yī)院優(yōu)質(zhì)、高效發(fā)展，有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用，是醫(yī)院在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的一種全新管理思路。重視管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的作用，對(duì)提高我國(guó)醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理水平有著重要作用。

　　三、管理會(huì)計(jì)在我國(guó)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的地位及其作用

　　現(xiàn)代會(huì)計(jì)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)之分，兩者既有區(qū)別也有聯(lián)系。在目的上，管理會(huì)計(jì)主要是為了滿(mǎn)足醫(yī)院的內(nèi)部管理需要；在內(nèi)容上，管理會(huì)計(jì)既規(guī)劃未來(lái)又控制現(xiàn)在、評(píng)價(jià)過(guò)去，特別是規(guī)劃未來(lái)，即對(duì)經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行預(yù)測(cè)；在核算對(duì)象上，管理會(huì)計(jì)既可以把各個(gè)科室或責(zé)任中心作為核算對(duì)象，又可以把成本控制等管理環(huán)節(jié)作為核算對(duì)象；在核算方法上，管理會(huì)計(jì)既可以采用會(huì)計(jì)核算方法，也可以用數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)方法以及數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法進(jìn)行核算；在核算要求上，管理會(huì)計(jì)不需要數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確，計(jì)算出的數(shù)值只要能反映問(wèn)題就可。總之，管理會(huì)計(jì)有別于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，在醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理中起著不同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要作用。

　　現(xiàn)代管理學(xué)認(rèn)為，管理的重心在經(jīng)營(yíng)，經(jīng)營(yíng)的重心在決策。醫(yī)院要為其發(fā)展制定短期經(jīng)營(yíng)決策和長(zhǎng)期投資決策，管理會(huì)計(jì)中的決策會(huì)計(jì)則可以滿(mǎn)足醫(yī)院管理決策的需要。因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)并不僅僅只為醫(yī)院財(cái)務(wù)管理提供信息，而還要對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)部門(mén)所掌握的大量會(huì)計(jì)信息進(jìn)行計(jì)量、加工，并通過(guò)一系列決策理論和方法的適當(dāng)運(yùn)用，對(duì)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)技術(shù)條件下的不同備選方案的預(yù)期效果進(jìn)行分析評(píng)價(jià)后，提供決策咨詢(xún)意見(jiàn)，從而減少?zèng)Q策失誤。借助貨幣時(shí)間價(jià)值理論、凈現(xiàn)值、內(nèi)含報(bào)酬率等方法，對(duì)醫(yī)療儀器設(shè)備購(gòu)建與更新、產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、外資利用、技術(shù)引進(jìn)等方面的可行性方案進(jìn)行經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)。借助管理會(huì)計(jì)中的本、量、利關(guān)系分析，及變動(dòng)成本計(jì)算法、盈虧平衡分析法、邊際貢獻(xiàn)法開(kāi)展定量分析，以患者為中心，做好全成本核算管理，實(shí)現(xiàn)對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的科學(xué)規(guī)劃和嚴(yán)格控制，充分合理利用各種技術(shù)設(shè)備，引進(jìn)行為科學(xué)的激勵(lì)理論調(diào)動(dòng)員工降低成本消耗的積極性和創(chuàng)造性，提高疾病診斷治愈率，不斷增加效益。

　　四、現(xiàn)階段我國(guó)醫(yī)院強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)運(yùn)用的意義

　　在目前的形勢(shì)下，醫(yī)院強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用，有著現(xiàn)實(shí)必要性。重視并充分運(yùn)用管理會(huì)計(jì)，對(duì)我國(guó)醫(yī)院的發(fā)展有著重要的意義。因此，一定要采取措施，加大管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用力度。具體而言：

　?。ㄒ唬┙⑨t(yī)院運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的組織框架。在財(cái)務(wù)管理模式上，應(yīng)改變傳統(tǒng)的以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)管理模式，實(shí)現(xiàn)由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下“報(bào)賬型模式”向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下“經(jīng)營(yíng)管理型模式”的轉(zhuǎn)變，建立管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并行的財(cái)務(wù)管理模式，并運(yùn)用管理會(huì)計(jì)學(xué)的原理和方法拓展傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)涵，如進(jìn)行醫(yī)療業(yè)務(wù)成本量利分析、開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理、存貨控制等；同時(shí)應(yīng)建立現(xiàn)代醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的組織形式。由于我國(guó)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理體系沒(méi)有將管理會(huì)計(jì)納入其中，因此，要采取逐步引入，持續(xù)提高，最終有機(jī)融合的科學(xué)發(fā)展過(guò)程將管理會(huì)計(jì)融入其中。此外，還應(yīng)建立獨(dú)立于財(cái)務(wù)部門(mén)的審計(jì)部門(mén)，并在制度上和組織體系上保證內(nèi)部審計(jì)人員能夠獨(dú)立開(kāi)展工作，監(jiān)督醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

　?。ǘI(yíng)造醫(yī)院管理會(huì)計(jì)發(fā)展的良好環(huán)境。長(zhǎng)期以來(lái)，事業(yè)單位一直靠行業(yè)優(yōu)勢(shì)維持運(yùn)轉(zhuǎn)，人員由政府安排，主要資金由財(cái)政部門(mén)解決，有困難找政府。隨著外部環(huán)境的變化，建立一個(gè)合理的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制，營(yíng)造良好的發(fā)展環(huán)境，成為我國(guó)醫(yī)院建立管理制度必須解決的問(wèn)題。

　?。ㄈ┙⒇?zé)任會(huì)計(jì)制度。醫(yī)院可通過(guò)建立責(zé)任會(huì)計(jì)提高醫(yī)院的管理水平，如建立責(zé)任會(huì)計(jì)制度，分級(jí)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算，責(zé)任會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)全院各科室的責(zé)任經(jīng)濟(jì)核算，并直接對(duì)總會(huì)計(jì)師或財(cái)務(wù)科長(zhǎng)負(fù)責(zé)，其主要職責(zé)有編制責(zé)任預(yù)算和進(jìn)行日常記錄、核算及編制責(zé)任報(bào)告等。要以責(zé)任預(yù)算和業(yè)績(jī)分析為工作重點(diǎn)，建立科室管理員制度，科室管理員為科室核算責(zé)任人，直接對(duì)科室主任負(fù)責(zé)，這樣就形成了一個(gè)完整的核算網(wǎng)絡(luò)和成本控制網(wǎng)絡(luò)，為醫(yī)院預(yù)算決策奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

　　五、我國(guó)醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的未來(lái)發(fā)展方向

　　大體說(shuō)來(lái)，我國(guó)醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的發(fā)展方向，應(yīng)是理論體系逐步完善化、實(shí)踐應(yīng)用靈活化、理論與實(shí)際結(jié)合緊密化、管理會(huì)計(jì)在企業(yè)管理和財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域的作用明顯化。

　　(一)成本計(jì)量目的多元化和成本概念結(jié)構(gòu)多維化

　　隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和健全，醫(yī)院已成為一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)實(shí)體，醫(yī)院面臨市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)等經(jīng)營(yíng)管理問(wèn)題，其成本控制、成本考核分析各方面的成本問(wèn)題越來(lái)越多，成本管理的目標(biāo)也自然發(fā)展為融預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、核算、控制、考核和分析等為一體的多元化體系。為滿(mǎn)足預(yù)測(cè)、決策和計(jì)劃等成本管理要求的計(jì)量目的，預(yù)計(jì)成本分為邊際成本、差量成本、機(jī)會(huì)成本、固定和變動(dòng)成本、目標(biāo)成本等。而為滿(mǎn)足控制、考核和分析等成本管理要求的計(jì)量目的，則要求建立正確的計(jì)劃成本、標(biāo)準(zhǔn)成本、目標(biāo)成本、責(zé)任成本等成本計(jì)量制度，同時(shí)還要求成本計(jì)且能獲取醫(yī)院以前年度成本資料等。多元成本計(jì)量目的要求相應(yīng)建立多維成本概念，正如 楊紀(jì)瑰教授所述:"服務(wù)于不同目的，采用不同方法和包括不同范圍所進(jìn)行的成本計(jì)算的結(jié)果，就可能產(chǎn)生不同的成本概念和成本數(shù)字。"在管理成本的大框架下，各種成本的涵義和外延也有了較大的變化發(fā)展。

　?。ǘ?作業(yè)成本法和目標(biāo)成本法將成為應(yīng)用主流。

　　目前理論界對(duì)作業(yè)成本法和目標(biāo)成本法已有定論，但尚未形成系統(tǒng)的體系，在實(shí)際應(yīng)用中也僅應(yīng)用在少數(shù)制造行業(yè)中。事實(shí)上作業(yè)成本法同樣適用于非制造行業(yè)如金融保險(xiǎn)業(yè)、商業(yè)、醫(yī)療衛(wèi)生業(yè)等行業(yè)。目前，隨著醫(yī)院自動(dòng)化程度提高以及會(huì)計(jì)和管理人員成本管理觀念及水平的提高，市場(chǎng)的不斷成熟與完善及大范圍推廣運(yùn)用，形成全國(guó)范圍的成本計(jì)算和管理方法，這不但能提供相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息，且有利于制訂科學(xué)有效的經(jīng)營(yíng)決策、投資決策，提高醫(yī)院競(jìng)爭(zhēng)能力，增加醫(yī)院價(jià)值，促進(jìn)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。因此，作業(yè)成本法勢(shì)必成為我國(guó)未來(lái)成本管理的核心方法。醫(yī)院已不僅僅從醫(yī)院內(nèi)部成本核算著手，已經(jīng)開(kāi)始拓展到考

　　慮社會(huì)消費(fèi)水平和患者后續(xù)服務(wù)質(zhì)量、醫(yī)院品牌效應(yīng)的提升等方面。

　　六、討論

　　以上所述僅是醫(yī)院管理會(huì)計(jì)發(fā)展的幾個(gè)方面。隨著管理會(huì)計(jì)理論尤其是在實(shí)踐應(yīng)用中的發(fā)展，必將對(duì)醫(yī)院成本核算、預(yù)測(cè)決策、分析和控制、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系的完整性和實(shí)用性產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，并推動(dòng)醫(yī)院管理、醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論、醫(yī)院財(cái)務(wù)管理等學(xué)科交叉融合和發(fā)展。

　　參考文獻(xiàn)：

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　　3. 管理會(huì)計(jì)學(xué)(第三版) 孫茂竹 等主編 中國(guó)人民大學(xué)出版社