2004年3月1日，新疆自治區(qū)第一部關(guān)于審計(jì)監(jiān)督工作的地方性法規(guī)《新疆維吾爾自治區(qū)國家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督條例》正式實(shí)施。2005年，新疆布爾津縣人民政府先后下發(fā)了《布爾津縣關(guān)于加強(qiáng)對國債等國家投資建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督管理工作的通知》及縣長對水利項(xiàng)目審計(jì)結(jié)果的批示，2008年初自治區(qū)人民政府又下發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步做好政府投資項(xiàng)目審計(jì)工作的通知》，為國家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作提供了有力的制度保障。作為縣級審計(jì)機(jī)關(guān)今后必須加大政府投資項(xiàng)目審計(jì)工作，切實(shí)履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，強(qiáng)化項(xiàng)目建設(shè)資金管理，促進(jìn)完善投資管理體制，提高項(xiàng)目效益。下面，筆者結(jié)合審計(jì)實(shí)踐談幾點(diǎn)認(rèn)識。

　　一、審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)積極參與招投標(biāo)工作，共同把好合同關(guān)

　　在某建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中，曾出現(xiàn)過投標(biāo)單位的報(bào)價(jià)差距較大，經(jīng)審查原因是招標(biāo)文件與設(shè)計(jì)圖紙相差一臺設(shè)備，且未進(jìn)行集體答疑。因此招標(biāo)文件的正確與否直接關(guān)系到招標(biāo)效果，也直接影響工程投資的控制。故今后在招投標(biāo)環(huán)節(jié)中就應(yīng)安排審計(jì)機(jī)關(guān)參與監(jiān)督，認(rèn)真審查招標(biāo)文件，協(xié)助相關(guān)單位共同審查重大項(xiàng)目合同與投標(biāo)書、招標(biāo)文件的一致性，并著重對取費(fèi)基數(shù)、費(fèi)率、設(shè)備、材料價(jià)款以及影響價(jià)格變動的工程變更協(xié)商條款進(jìn)行審計(jì)，以避免將來產(chǎn)生爭議，影響施工進(jìn)度和工程造價(jià)。實(shí)踐工作反映鄉(xiāng)、村基建項(xiàng)目招投標(biāo)和合同管理等建設(shè)程序不夠規(guī)范，極有可能產(chǎn)生稅務(wù)、經(jīng)濟(jì)、質(zhì)量糾紛等一系列相關(guān)問題。審計(jì)機(jī)關(guān)一方面可從預(yù)算著手介入前期造價(jià)審核，另一方面在決算階段也能發(fā)揮審核作用。如某裝修改造工程預(yù)算審計(jì)中，通過剔除過高的材料市場報(bào)價(jià)，共審減18萬元，占送審價(jià)50萬元的36%；某廣告牌工程預(yù)算審計(jì)中，經(jīng)審核反映預(yù)算報(bào)價(jià)偏高，審減7.5萬元，審減率16%，為建設(shè)單位合理確定合同價(jià)提供了參考依據(jù)。又如某項(xiàng)水利工程結(jié)算審計(jì)中通過對比分析合同單價(jià)與結(jié)算單價(jià)，在中介機(jī)構(gòu)審核后的基礎(chǔ)上，又審減價(jià)款110，550.62元，審減率12.7%。

　　二、督促建設(shè)單位加強(qiáng)內(nèi)部管理，初審竣工決算

　　工程項(xiàng)目的建設(shè)周期長、工藝復(fù)雜、體積大、計(jì)價(jià)高，具有單件性和特殊性，同時涉及建設(shè)、施工、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、材料采購等多個單位，因此建設(shè)項(xiàng)目的管理工作尤為重要。管理的優(yōu)劣直接影響造價(jià)的高低，一旦未能在建設(shè)過程中取得第一手真實(shí)、完整的原始資料，將無法合理確定工程實(shí)際造價(jià)。審計(jì)工作實(shí)踐反映，建設(shè)項(xiàng)目普遍存在“重立項(xiàng)，輕管理”現(xiàn)象，部分項(xiàng)目未能建立健全造價(jià)、施工、質(zhì)量、進(jìn)度、設(shè)備材料采購、后期管護(hù)及驗(yàn)收等工程管理內(nèi)控制度，造成監(jiān)理、技術(shù)人員未能認(rèn)真進(jìn)行原始測量和隱蔽工程驗(yàn)收，難以控制工程造價(jià)。如某項(xiàng)目審計(jì)中因建設(shè)內(nèi)容調(diào)整較多，監(jiān)理單位未嚴(yán)格履行職責(zé)，導(dǎo)致工程原始資料不齊全，項(xiàng)目質(zhì)量、進(jìn)度和管理不力，對此不僅要追究建設(shè)單位的管理責(zé)任，還要按國家有關(guān)規(guī)定追究監(jiān)理人員的失職行為，依合同規(guī)定扣減監(jiān)理費(fèi)用。因此審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)與財(cái)政、發(fā)改委等項(xiàng)目主管單位共同督促建設(shè)單位建立健全工程造價(jià)審核、現(xiàn)場驗(yàn)收簽證等制度，明確建設(shè)、監(jiān)理、施工單位及技術(shù)、造價(jià)、財(cái)務(wù)人員之間的責(zé)任。建設(shè)單位還應(yīng)在報(bào)審前組織建設(shè)、監(jiān)理單位有關(guān)人員對項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)總決算，包括工程結(jié)算、竣工報(bào)告等進(jìn)行初審把關(guān)，并對所有工程項(xiàng)目資料歸檔管理，為開展工程造價(jià)審計(jì)工作奠定良好的資料基礎(chǔ)。審計(jì)人員通過審閱工程檔案，能夠熟悉工程總體情況，掌握變更等影響工程造價(jià)的主要事項(xiàng)，并與合同價(jià)進(jìn)行對比分析，初步審查增加或減少投資的主要原因。

　　三、嚴(yán)把工程竣工決（結(jié)）算審計(jì)關(guān)

　　對政府投資項(xiàng)目工程竣工決（結(jié)）算實(shí)施審計(jì)監(jiān)督，筆者認(rèn)為具體要抓好以下四項(xiàng)工作：

　　一是重視現(xiàn)場實(shí)地測量和察看，抽查核對工程量，審計(jì)投資成本的真實(shí)性。工程結(jié)算審計(jì)中，一般是先通過建設(shè)或施工單位提供的工程結(jié)算書、工程量計(jì)算表、竣工圖及設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場簽證等資料進(jìn)行初步審查，分析重點(diǎn)和疑點(diǎn)。如果此時能夠發(fā)現(xiàn)一些問題，調(diào)減工程量或項(xiàng)目當(dāng)然好，但若不能發(fā)現(xiàn)問題或不能確定的話，則必須到工程所在地現(xiàn)場進(jìn)行測量和觀察。根據(jù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，工程量計(jì)算是核減工程造價(jià)的重要環(huán)節(jié)，故首先要把好工程量計(jì)算關(guān)，選擇適用的國家定額和工程量計(jì)算規(guī)則抽查重要項(xiàng)目的計(jì)算是否準(zhǔn)確，必要時再進(jìn)行實(shí)地測量。如對某綜合樓工程進(jìn)行審計(jì)時，甲乙雙方提供了竣工圖和結(jié)算書，審計(jì)人員經(jīng)審閱分析和初步計(jì)算后，認(rèn)為可能會與實(shí)際有差異，未予采納，而是會同雙方代表共同到現(xiàn)場重新進(jìn)行了測量，結(jié)果發(fā)現(xiàn)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不一致，造成各個項(xiàng)目多計(jì)工程量，共審減造價(jià)15萬元，占送審價(jià)的12%，個別單項(xiàng)審減率達(dá)34%.其他類似的例子還很多，因此必須親自去工程現(xiàn)場核實(shí)其存在性，而且實(shí)地檢查中還可能會發(fā)現(xiàn)一些其他未注意到的問題，審減額就是這樣積少成多匯集而成的。

　　二是重點(diǎn)審查變更調(diào)整項(xiàng)目。前提是建設(shè)單位必須提供完整的變更資料及工程量計(jì)算書，以確定變更事項(xiàng)及造價(jià)的準(zhǔn)確性。在招投標(biāo)環(huán)節(jié)，施工單位中標(biāo)后與建設(shè)單位簽訂合同，若招投標(biāo)活動及合同內(nèi)容合法，則中標(biāo)價(jià)受招投標(biāo)法和合同法的保護(hù)，一般情況下不予變動。但因建設(shè)項(xiàng)目的復(fù)雜性，難免會有變更調(diào)整事項(xiàng)，此時施工單位根據(jù)相關(guān)合同條款編制的補(bǔ)充工程結(jié)算即變更造價(jià)就是審計(jì)人員審查的一項(xiàng)重點(diǎn)。在實(shí)踐工作中，對隱蔽工程、不可恢復(fù)原狀的變更項(xiàng)目的真實(shí)性審計(jì)具有一定的難度。對變更部分的審計(jì)不能獨(dú)立進(jìn)行，必須結(jié)合構(gòu)成合同價(jià)的投標(biāo)書內(nèi)容進(jìn)行核對，注意有無重復(fù)列項(xiàng)，多計(jì)工程量。對于單價(jià)承包合同尤其如此，不僅要對比分析投標(biāo)書和工程結(jié)算的各項(xiàng)內(nèi)容，審查有無加大工程量，還要結(jié)合設(shè)計(jì)變更和現(xiàn)場簽證，重點(diǎn)審計(jì)大額變更增加項(xiàng)目。如某單價(jià)承包合同審計(jì)中，通過對比分析發(fā)現(xiàn)工程結(jié)算比投標(biāo)書增加了道路、回填舊渠等項(xiàng)目，但無設(shè)計(jì)變更簽證，通過審查原始資料、復(fù)算，調(diào)查建設(shè)、施工單位現(xiàn)場技術(shù)人員，并經(jīng)現(xiàn)場實(shí)地察看和測量，審計(jì)調(diào)整了工程量和個別項(xiàng)目，審減造價(jià)23.4萬元，占送審價(jià)的13%.

　　三是充分運(yùn)用廣聯(lián)達(dá)、神機(jī)妙算等工程造價(jià)軟件和AO現(xiàn)場實(shí)施系統(tǒng)等計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)手段，提高工作效率。在工作實(shí)踐中運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)，能夠減少大量的手工操作，尤其是在套定額、取費(fèi)、調(diào)整材料差價(jià)和人工費(fèi)調(diào)整及自動計(jì)算、生成表格等方面。而在工程結(jié)算審計(jì)中要想把好費(fèi)用定額的套用與取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、取費(fèi)程序關(guān)，關(guān)鍵就是運(yùn)用好工程造價(jià)軟件，選擇適用的單位估價(jià)表、材料差價(jià)等模板，審計(jì)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)是否準(zhǔn)確。如某化糞池單項(xiàng)審計(jì)中，經(jīng)運(yùn)用工程造價(jià)軟件上機(jī)審查發(fā)現(xiàn)，除了工程量計(jì)算有誤外，還因未換算單位，造成單項(xiàng)虛增造價(jià)1.7萬元，審減率高達(dá)53%.在某辦公樓審計(jì)中，通過重點(diǎn)審查變更增加及調(diào)整項(xiàng)目，結(jié)合現(xiàn)場察看及測量結(jié)果，運(yùn)用造價(jià)軟件確定合適的單價(jià)和費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，共計(jì)審減造價(jià)45萬元，審減率達(dá)39%.

　　四是全面核對財(cái)務(wù)資料和計(jì)價(jià)項(xiàng)目。審計(jì)實(shí)踐表明工程造價(jià)審計(jì)并不是獨(dú)立的，它與財(cái)務(wù)收支密切相關(guān)，二者相輔相成才能審深審?fù)?。在審?jì)工程結(jié)算時，不僅要審工程實(shí)體，還要查工程財(cái)務(wù)，分析資金結(jié)構(gòu)，審查資金使用方向與用途，找出差異與疑點(diǎn)，才能達(dá)到最佳的審計(jì)效果。要注重對工程計(jì)價(jià)項(xiàng)目與相關(guān)財(cái)務(wù)資料的對比分析與印證，尤其是按實(shí)結(jié)算的裝飾裝修等材料價(jià)差，必要時直接審查施工企業(yè)的原始票據(jù)。如某項(xiàng)目中噴灌機(jī)單價(jià)為1.98萬元/臺，而報(bào)帳的財(cái)務(wù)發(fā)票反映單價(jià)為1.95萬元/臺，據(jù)此核減造價(jià)1.21萬元。再如某工程結(jié)算內(nèi)已計(jì)入了勞動保險(xiǎn)統(tǒng)籌費(fèi)，但建設(shè)單位為施工單位墊付此款1.9萬元，造成多給施工單位結(jié)算工程款。

　　四、實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)，增加投資審計(jì)力量

　　目前我縣對于國債等政府投資項(xiàng)目工程結(jié)算，主要采取報(bào)送財(cái)政投資評審中心或社會中介機(jī)構(gòu)審核的方式進(jìn)行，在此基礎(chǔ)上對于具備審計(jì)條件的項(xiàng)目，由審計(jì)機(jī)關(guān)列入計(jì)劃，對整個項(xiàng)目竣工決算實(shí)施審計(jì)監(jiān)督。為使政府投資發(fā)揮更大的效益，展望投資審計(jì)發(fā)展方向，筆者認(rèn)為今后審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)前移監(jiān)督關(guān)口，把以前的事后被動監(jiān)督改變?yōu)槿^程監(jiān)控，做好政府投資項(xiàng)目的事前、事中、事后的審計(jì)工作。這是一項(xiàng)具有創(chuàng)新意義的審計(jì)監(jiān)督工作，擴(kuò)大了監(jiān)管范圍，既監(jiān)管貨幣形態(tài)的建設(shè)資金，又監(jiān)督實(shí)物形態(tài)的工程實(shí)體，對促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)管理和投資效益的全面提高具有重要意義。

　　實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)，任務(wù)更艱巨，專業(yè)性要求也更高，面對目前審計(jì)機(jī)關(guān)基建專業(yè)人員較為缺乏的現(xiàn)狀，可以通過增加房建、水利、市政、公路、園林等不同專業(yè)的審計(jì)人員，建立一支穩(wěn)定的投資審計(jì)隊(duì)伍；或者依據(jù)不同時期基建審計(jì)工作量的大小，通過招投標(biāo)的方式委托有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)實(shí)施重大項(xiàng)目的工程結(jié)算審核工作，以及臨時聘用富用經(jīng)驗(yàn)的不同行業(yè)專家聯(lián)合審計(jì)，能夠較有效地解決審計(jì)力量不足的矛盾。此外，還可以通過加強(qiáng)現(xiàn)有人員培訓(xùn)力度，內(nèi)挖潛力，不斷學(xué)習(xí)不同行業(yè)建設(shè)項(xiàng)目的專業(yè)定額及計(jì)價(jià)程序，適應(yīng)政府投資項(xiàng)目審計(jì)發(fā)展的需要。