關(guān)于效益審計，歐美發(fā)達國家早在上個世紀四、五十年代其政府審計，即國家審計就開始進入了以效益審計為中心，效益審計與財務審計并存的現(xiàn)代審計發(fā)展階段。近年來，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，我國審計機關(guān)也逐漸認識到了效益審計重要性。審計署在《2003—2007年五年審計工作規(guī)劃》中明確提出積極開展效益審計，并把效益審計作為今后五年工作的三大任務之一。筆者認為，開展效益審計是審計事業(yè)發(fā)展的現(xiàn)實要求。目前，乃至今后財政預算執(zhí)行審計都是我們審計工作永恒的主題，但如何在財政預算執(zhí)行審計中嘗試財政效益審計，特別是如何掌握其審計重點，是至關(guān)重要的，在此，筆者就財政效益審計的重點作一下初步探討。

　　在目前市場經(jīng)濟條件下，公共財政最大功能就是通過政府配置資源來解決市場失效的問題，即解決市場不能把資源配置到效率狀態(tài)。同時通過收入分配職能解決社會公平合理問題，而財政的職能實現(xiàn)的主要形式就是通過財政支出安排來提供社會需要的公共商品。因此，在公共財政框架下，財政管理重點必然由過去的收入轉(zhuǎn)向支出，作為財政審計必須研究財政公共支出，針對公共支出內(nèi)容和特點有重點的開展財政效益審計，做到突出重點，有的放矢。我國公共支出一般是指政府為完成其職能，取得所需商品和勞務而進行的財政資金支付。按照經(jīng)濟性質(zhì)劃分為購買性支出和轉(zhuǎn)移性支出。其支出范圍主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

　　1.政權(quán)建設(shè)領(lǐng)域支出。它涉及國家立法、司法、行政管理、國防等部門和機構(gòu)，同時還有依法成立的政黨組織、政協(xié)常設(shè)機構(gòu)及部分人民團體，均必須以公共預算撥款的形式來保障其正常運轉(zhuǎn)的資金需要。

　　2.事業(yè)發(fā)展領(lǐng)域支出。由公共預算供給資金的事業(yè)發(fā)展領(lǐng)域主要是全額撥款的事業(yè)單位，如科教文衛(wèi)等部門，必須由公共預算保證其全額的經(jīng)費需要。同時還有差額撥款的事業(yè)單位也必須由公共預算撥補其正常收入不能抵補支出的資金差額。

　　3、公共投資領(lǐng)域支出。它包括四個方面內(nèi)容：第一是公共設(shè)施和基礎(chǔ)設(shè)施。第二是自然壟斷產(chǎn)業(yè)。第三是高風險、高技術(shù)產(chǎn)業(yè)。第四是農(nóng)業(yè)這種弱質(zhì)和有風險的產(chǎn)業(yè)。

　　4.收入分配調(diào)節(jié)領(lǐng)域支出。它包括兩個方面的內(nèi)容：第一為解決地方政府財政能力均等化，促進欠發(fā)達經(jīng)濟地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展的政府轉(zhuǎn)移支付資金；第二以社會保障為主對居民的轉(zhuǎn)移支付，如養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、醫(yī)療保險、最低收入保障、災害救濟等。

　　從理論上講，上述公共支出范圍及內(nèi)容都是財政效益審計的內(nèi)容，但如前所述，公共支出內(nèi)容龐雜，同時審計主體與客體也受諸多條件限制，因此審計機關(guān)只能把注意力放在財政管理及耗用資源最多，效益容易衡定的支出項目。筆者認為，應圍繞預算管理及預算支出特點開展效益審計，確保財政支出有績有效。

　　一是以財政支出管理為審計重點。政府是受人民的委托來管理國家財產(chǎn)，對人民負責，因此為人民當好家理好財是政府的重要職責。管好用好納稅人的錢必須加強財政支出管理，財政支出管理好壞直接影響到財政支出的效益。作為財政效益審計應該對財政支出管理進行審計，而對財政支出管理審計首要的是從財政分配入手。對財政分配審計，著重看在預算編制中對財政支出結(jié)構(gòu)安排上是否按市場經(jīng)濟和公共財政要求，有效地解決財政支出“越位”與“缺位”的矛盾；財政公共支出安排是否與經(jīng)濟發(fā)展水平相適應，是否重視總量控制；分配中是否注重財政公共支出的結(jié)構(gòu)調(diào)整和優(yōu)化；分配中是否體現(xiàn)了“成本——效益”的原則，這種效益包括經(jīng)濟效益和社會效益。通過審計促進財政改革，建立起一個能夠有效地規(guī)范支出行為、管理方式符合現(xiàn)代市場經(jīng)濟要求的支出運行機制，使財政分配體現(xiàn)公平、合理、效率。財政效益審計還必須著重對財政支出管理配套措施進行審計。在公共財政框架下，建立部門預算管理制度、國庫集中收付制度、政府采購制度等都是使財政資源得到優(yōu)化配置，實現(xiàn)公共財政職能目的的制度保證。通過審計促進財政部門建立和完善相關(guān)管理制度，并嚴格有效執(zhí)行。

　　二是以公共部門行政管理成本為審計重點。行政支出是財政支出的重要部分，政府及權(quán)力部門運轉(zhuǎn)要有一定的耗費，即運行成本。從經(jīng)濟角度看，效益與成本是密切相關(guān)的。降低各種消耗，提高資源的利用率，增加了成本的有效性，必然會提高效益。同時，行政成本的過度增長，不僅是一個經(jīng)濟問題，而且是個社會問題，因此進行財政效益審計，尋找提高財政支出效益的途徑時，政府行政成本審計顯得十分重要。開展行政成本審計就是要抓住與行政成本有關(guān)的人財物進行監(jiān)督，綜合評價其經(jīng)濟性、效益性，并延伸到部門工作目標完成情況，最終經(jīng)過部門決算審簽，將審計成本轉(zhuǎn)化為財政管理成果，從而遏制行政成本的過渡膨脹。

　　三是以財政轉(zhuǎn)移支付資金和各級政府安排專項資金為審計重點。實行轉(zhuǎn)移支付制度是我國一大特色。財政轉(zhuǎn)移支付資金對于實現(xiàn)社會公平，緩解地方政府困難和推動地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展起著重要作用。財政轉(zhuǎn)移支付有兩種形式，一種是一般性（無條件）轉(zhuǎn)移支付，一種是專項（有條件）轉(zhuǎn)移支付。在現(xiàn)行體制下，掌握和分配這些資金的部門眾多，既有財政機關(guān)也有各部門，在財政機關(guān)內(nèi)部又分散于各職能機構(gòu)；分配時既“切塊”又“分條”（由財政機關(guān)撥給主管部門，主管部門再按條下?lián)埽皇褂脝挝槐姸?，致使資金分散，難以發(fā)揮規(guī)模效應。對轉(zhuǎn)移資金審計，一要看轉(zhuǎn)移支付形式是否規(guī)范，是否符合市場經(jīng)濟體制下公共財政支出的要求，是否符合公共服務均衡化原則；二要看一般性轉(zhuǎn)移支付的數(shù)額確定依據(jù)是否科學；三要看專項轉(zhuǎn)移支付（專項撥款）是否有明確嚴格的事權(quán)依據(jù)和規(guī)范的分配方法，分配過程中是否存在隨意性，透明度差，使錢用到論證不足的項目上，導致財政資金的低效甚至無效運作。對各級政府安排用于本級支出的專項資金審計，主要審查是否按批準的預算安排資金，有無用于其他方面或沒有完成預算；資金是否用在了批準的項目上，有無擅自改變項目，將生產(chǎn)性資金用于建房購車，彌補行政經(jīng)費等非生產(chǎn)性項目；項目支出是否按照計劃完成并能夠發(fā)揮作用。通過審計，促進財政及有關(guān)部門配套和細化管理制度，發(fā)揮有限資金的社會經(jīng)濟效果。作為縣、市級（基層）審計機關(guān)來說，開展轉(zhuǎn)移支付資金審計應著重對專項財政轉(zhuǎn)移支付資金和地方財政安排的專項資金使用情況進行審計。

　　四是以公共投資建設(shè)項目為審計重點。向社會提供公共產(chǎn)品是公共財政的基本職能，同時也是財政支出社會效益的根本體現(xiàn)。而這種體現(xiàn)一部分又是通過公共投資建設(shè)項目去實現(xiàn)的。公共投資建設(shè)項目具有資金數(shù)量大，領(lǐng)導關(guān)心、社會關(guān)注的特點。如果決策稍有不慎就會造成極大的損失浪費，給社會帶來不安定的因素，甚至損害政府形象。因此必須加強公共投資建設(shè)項目效益審計。從效益角度，應開展對投資項目的前期決策工作、設(shè)計工作、投資估算、設(shè)計概算以及預算編制全過程的審計。根據(jù)審計機關(guān)的目前現(xiàn)狀以及近期效益審計目標，現(xiàn)階段要突出投資建設(shè)項目的立項科學性、項目建設(shè)的進度、資金管理使用及建設(shè)成本等四個方面的重點，促進投資決策科學規(guī)范化，減少投資決策失誤導致?lián)p失浪費，節(jié)省工程成本，提高資金使用效益。