【摘要】我國的新會計準則體系已從2007年1月1日起開始實施。新實施的準則,對企業(yè)所提供的會計信息既有積極的影響,也是新的考驗,企業(yè)必須深入領會會計準則的內(nèi)涵,注重強化上市公司財務信息的質(zhì)量要求,在資產(chǎn)和交易的反映上更為公允,以提高投資者對企業(yè)財務信息可靠性的信心,促進我國上市公司財務會計信息質(zhì)量的進一步提升,從而適應經(jīng)濟全球化和資本市場對高質(zhì)量財務會計信息的需求。該文分析了新會計準則實施后對企業(yè)財務會計信息質(zhì)量的積極影響及其考驗,提出了準確、合理運用新會計準則,保證會計信息質(zhì)量的建議。

　　2006年2月15日,財政部發(fā)布通知,宣布2007年1月1日起在上市公司中率先執(zhí)行新的企業(yè)會計準則(以下簡稱“新準則”)。新準則的內(nèi)容涵蓋了目前企業(yè)經(jīng)濟活動中的多個方面,在對資產(chǎn)的確認以及計量、披露等方面更貼近國際慣例,同時,新準則也明確規(guī)定了會計信息的質(zhì)量要求,這對提高各類企業(yè)尤其是上市公司的財務會計信息質(zhì)量有積極的作用。但是,受各種因素的影響,新準則實施后的會計信息質(zhì)量也面臨嚴峻的考驗。在2007年財政部組織的會計信息質(zhì)量檢查中就發(fā)現(xiàn)少數(shù)企業(yè)存在嚴重的會計造假行為,具體表現(xiàn)在:一是隨意調(diào)節(jié)收入成本粉飾業(yè)績。如提前或推遲確認收入從而在不同年度間調(diào)節(jié)利潤,隨意增減固定資產(chǎn)預計使用年限調(diào)節(jié)折舊費用,對同一交易事項采用不同的計量模式確定公允價值,非法轉(zhuǎn)回以前年度確認的減值損失等。二是利用關聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移利潤。如通過母公司豁免大額債務或者進行大額捐贈等手段,直接向上市公司輸送利潤,幫助上市公司扭虧為盈。三是通過虛構經(jīng)濟業(yè)務進行系統(tǒng)造假。有的上市公司與關聯(lián)企業(yè)相串通,通過編造虛假合同等手段進行系統(tǒng)造假,虛構業(yè)務收入,導致財務報表虛盈實虧。以上諸多現(xiàn)象,都與新準則的宗旨相背離,降低了會計信息的質(zhì)量,阻礙資本市場的健康發(fā)展。造成這些現(xiàn)象的原因,既有企業(yè)對準則理解有偏差、判斷不準確、執(zhí)行不到位的客觀原因,也有少數(shù)企業(yè)利用會計準則操縱利潤、虛構交易等會計造假的主觀故意。為此,企業(yè)尤其是上市公司,必須深入分析新準則對會計信息質(zhì)量的影響,不斷提高會計信息的透明度,為投資人、債權人等會計信息使用者合理決策提供可靠的依據(jù)。

　　1 “新準則”實施對會計信息質(zhì)量的積極影響

　　1.1 優(yōu)化了會計信息環(huán)境,有效防范會計信息的系統(tǒng)失真:

　　會計信息內(nèi)部環(huán)境主要有組織制度和人員素質(zhì)。一個信賴度高的內(nèi)部控制環(huán)境是形成可靠的、高質(zhì)量的會計信息的基礎。新準則的實施,改變了原有的的會計處理流程,從而也對企業(yè)的內(nèi)部控制程序、制度和方法提出了新的要求,企業(yè)必須按照新準則體系建立內(nèi)控制度體系,實施更符合企業(yè)經(jīng)營管理需要的內(nèi)控流程;另外,實施新準則需要更多的專業(yè)判斷,從而促進企業(yè)財務人員素質(zhì)層次的整體提高。

　　1.2 提高了會計信息的透明度,有利于會計信息使用者合理決策:

　　信息使用者需要依據(jù)明晰的、客觀反映市場變化的信息以便合理決策。新會計準則的實施,使用公允價值作為計量基礎,從而使會計信息能及時反映企業(yè)資產(chǎn)變動背后的經(jīng)營風險,資產(chǎn)的質(zhì)和量更可靠。同時,企業(yè)為了提供這種動態(tài)的信息,必然會建立一套及時的風險預警系統(tǒng)以支持公允價值的使用。會計信息使用者則可以通過風險預警系統(tǒng)獲得比較全面的、客觀的會計信息,從而合理決策。

　　1.3 強化了稅收籌劃的理財功能,促進宏觀經(jīng)濟經(jīng)濟管理部門的規(guī)范管理。

　　新準則在收入確認、資產(chǎn)計價、公允價值使用、資本化和費用化處理等許多方面與稅收規(guī)定產(chǎn)生差異,企業(yè)需分析判斷兩者的差異,一方面,按照會計準則的要求正確計算會計收益,另一方面按照相關稅法的規(guī)定正確計算納稅。企業(yè)無論根據(jù)利潤表的收入和支出確認所得稅,還是按照資產(chǎn)負債表確認每一資產(chǎn)與負債的計算基礎,核算遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債,都需要合法的稅收管理為基礎,這就強化了稅收的理財功能,也促使宏觀經(jīng)濟管理進一步規(guī)范化、合理化。

　　2 新準則實施對會計信息質(zhì)量的考驗

　　2.1 新準則引入公允價值的計量方法,增大經(jīng)營成果的不穩(wěn)定性,但“公允價值”極有可能成為調(diào)節(jié)利潤的工具。

　　實施新會計準則的目的是使公司提供的會計信息能夠更真實反映企業(yè)的經(jīng)濟實質(zhì),并對決策更加有用。因此,新會計準則全面引入了公允價值計量屬性,給予公司更大的自主權,公司可以根據(jù)對經(jīng)濟預期的改變調(diào)整會計政策。同時新準則體系在投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務重組中以公允價值計量并允許債務人確認重組收益、非貨幣性交易中以公允價值確認換入資產(chǎn)并確認置換收益等。但確定公允價值的主觀隨意性大,從而增大了經(jīng)營成果的不穩(wěn)定性,“公允價值”極有可能成為調(diào)節(jié)利潤的工具。

　　2.2 新準則在資產(chǎn)減值準備計提上,有多項資產(chǎn)的減值準備計提不得轉(zhuǎn)回,堵塞了上市公司操縱利潤的途徑,但同時也可能導致資產(chǎn)賬實不符。

　　新準則的實施,擴大了資產(chǎn)減值的范圍:企業(yè)對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權投資、商譽、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、礦區(qū)權益、對子公司、聯(lián)營公司和合營公司的投資等只要符合規(guī)定,都可以計提減值準備,新準則還明確了若干項資產(chǎn)減值跡象以及計量依據(jù)。即資產(chǎn)減值的價值是可收回金額的協(xié)議銷售價格減去處置成本后的凈額或者預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中的較高者,由于未來現(xiàn)金流量的不確定性,從而使資產(chǎn)減值準備的確認更多地依賴于會計人員的職業(yè)判斷和確認, 存在著較多的主觀因素。而會計人員主觀判斷和估計準確程度的高低必然影響到企業(yè)會計信息的質(zhì)量,在一定程度上影響到企業(yè)會計信息的真實性與客觀性。

　　新準則規(guī)定各項資產(chǎn)減值準備不予轉(zhuǎn)回,雖然堵塞了上市公司操縱利潤的途徑。但隨著經(jīng)濟活動的變化,企業(yè)原計提的減值存在轉(zhuǎn)回的實際,新準則規(guī)定不予處理,使資產(chǎn)的賬面價值不能真實地反映經(jīng)濟活動的過程,降低了會計信息質(zhì)量。

　　2.3 新準則規(guī)定債務重組的收益計入當期損益,可能會產(chǎn)生巨額利潤,從而影響會計信息的可靠性。

　　新準則規(guī)定:債務重組要以債務人發(fā)生財務危機為前提,債務重組收益計入營業(yè)外收入,不再計入資本公積。對于實物抵債業(yè)務,債務重組利得作為非經(jīng)常性損益計入當期損益,給上市公司帶來利潤,因此,那些負債金額較高又有可能獲得債務豁免的公司,其每股收益在新準則實施后,將出現(xiàn)大幅上漲。這種由于會計政策變化形成的收益,可能導致信息使用者的決策失誤,會計信息的質(zhì)量受到質(zhì)疑。如西部上市公司ST 東碳公司2005、2006 年度每股收益分別為-0.32、-0.42 元,在生產(chǎn)經(jīng)營情況沒有實質(zhì)性改變情況下,2007 年7 月26日 突然公告:經(jīng)本公司財務部門初步測算,預計本公司2007 年上半年度實現(xiàn)盈利,利潤區(qū)間為1 300-1 600 萬元,業(yè)績預盈的主要原因是2007 年上半年公司確認債務豁免收益2 894 萬元。債務豁免收益按舊企業(yè)會計準則應計入資本公積,而按新準則應計入營業(yè)外收入。顯然,東碳公司2007 年上半年度實現(xiàn)盈利并不是自身經(jīng)營業(yè)績的改善所至,而是利用了新企業(yè)會計準則的規(guī)定。

　　2.4 新準則規(guī)定企業(yè)可以選擇無形資產(chǎn)攤銷方法,給予了企業(yè)更多選擇機會,但同時也可能成為企業(yè)利潤的調(diào)節(jié)器。

　　新準則的實施對企業(yè)無形資產(chǎn)的攤銷不再僅局限于直線法,并且攤銷年限也不再固定,給予企業(yè)更多選擇機會。因此,企業(yè)可能會通過減少攤銷年限和加速攤銷來提高公司的業(yè)績,或者以相反的手法來降低業(yè)績,達到盈余管理的目的。

　　3 新準則實施后提高會計信息質(zhì)量的建議

　　3.1 提高會計信息的可靠性和相關性:

　　按照新會計準則規(guī)定,企業(yè)應以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告,如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息,保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。同時,企業(yè)提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關,有助于財務會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測。

　　3.2 遏制企業(yè)利用計提減值準備操縱利潤的現(xiàn)象:

　　按照新《企業(yè)會計準則——資產(chǎn)減值》規(guī)定,上市公司應密切關注其長期資產(chǎn)是否存在減值跡象,并根據(jù)有關規(guī)定對存在減值跡象的資產(chǎn)進行減值測試。同時應提出充分證據(jù)證明原減值準備計提的合理性,否則按前期差錯更正的原則進行處理。長期股權投資、固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)計提的減值準備,一經(jīng)確認在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。這就要求企業(yè)的管理層和財務經(jīng)理改變會計核算思路,與國際慣例趨同,促進了我國會計業(yè)更快的融入國際大環(huán)境,從根本上遏制企業(yè)利用計提資產(chǎn)減值操縱會計利潤的現(xiàn)象。

　　3.3 會計處理注重商業(yè)實質(zhì)。

　　新的《非貨幣性資產(chǎn)交換》會計準則,引入了公允價值計量屬性,企業(yè)在發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換時,應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本,公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益。這一規(guī)定確認了非貨幣性資產(chǎn)交換所實現(xiàn)的經(jīng)濟利益的流入,提高了會計信息質(zhì)量。企業(yè)為了避免濫用公允價值操縱利潤,應按照新會計準則的規(guī)定,只有在同時滿足兩個條件,即資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì),并且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量才能運用公允價值計量。同時,企業(yè)按照新《企業(yè)會計準則——債務重組》規(guī)定,合理確認債務人在債務重組中獲得的利益并計入當期損益,提高企業(yè)業(yè)績的含金量。

　　3.4 加強對會計信息的監(jiān)督:

　　企業(yè)按照新準則提供的會計信息,許多理念和方法與原準則不同,這就要求監(jiān)督部門的人員要轉(zhuǎn)變監(jiān)督理念,靈活應變新形勢,樹立學習觀。同時要適應新形勢的要求,轉(zhuǎn)變模式化監(jiān)督理念,轉(zhuǎn)變各為其政的監(jiān)督理念,樹立成本效益觀。為了提高監(jiān)督的有效性,監(jiān)督部門還應突出監(jiān)督重點內(nèi)容,尤其是發(fā)揮財政監(jiān)督的優(yōu)勢。審時度勢,關注新準則下熱點、難點問題,對癥下藥,明確監(jiān)督重點,防微杜漸,增強內(nèi)控制度檢查。

　　新準則的實施,給上市公司的業(yè)績內(nèi)涵注入了全新的概念,對資本市場的影響是持續(xù)的、全方面的。在信息使用者對會計信息從不熟悉到熟悉再到理解和應用的過程中,各監(jiān)管部門必須加大監(jiān)管力度,尤其是充分發(fā)揮審計監(jiān)督的作用,以保證會計信息的質(zhì)量。

　　參考文獻

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　　[4] 中華人民共和國財政部會計信息質(zhì)量檢查公告第十三號、第十二號

　　[5] 新會計準則對上市公司財務信息分析影響.會計碩士考試輔導.