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后轉(zhuǎn)型時(shí)期完善我國(guó)增值稅制度的對(duì)策研究

來(lái)源: 杜永奎 編輯: 2010/11/16 14:07:17  字體:

  摘要:將生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅,是我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制不斷完善的重要內(nèi)容,它對(duì)促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化,簡(jiǎn)化稅制,企業(yè)增加利潤(rùn),擴(kuò)大對(duì)外貿(mào)易有著積極的作用。借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家增值稅運(yùn)行的成功經(jīng)驗(yàn),后轉(zhuǎn)型時(shí)期,我國(guó)增值稅的改革和完善應(yīng)從擴(kuò)大征稅范圍、稅收減免、合理設(shè)計(jì)適用稅率、統(tǒng)一納稅人、規(guī)范稅款抵扣等方面入手,解決好改革對(duì)財(cái)政收入、固定資產(chǎn)存量處理、無(wú)形資產(chǎn)抵扣和現(xiàn)有征管條件的影響,促進(jìn)我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和社會(huì)經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定協(xié)調(diào)發(fā)展。

  關(guān)鍵詞:生產(chǎn)型增值稅 消費(fèi)型增值稅 分析

  前,我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的整合時(shí)期,轉(zhuǎn)換國(guó)有大中型企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制,運(yùn)用積極的財(cái)政政策和金融政策擴(kuò)大內(nèi)需,吸引外資進(jìn)入內(nèi)地市場(chǎng),發(fā)展非公有制經(jīng)濟(jì),鼓勵(lì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)等等都需要稅收政策的大力支持。自2009年1月1日起,我國(guó)的增值稅類(lèi)型由生產(chǎn)型改為消費(fèi)型,這一轉(zhuǎn)型是一個(gè)牽一發(fā)而動(dòng)全身的系統(tǒng)工程,并將最終成為我國(guó)整體稅制改革的強(qiáng)力助推。

  1  我國(guó)實(shí)行消費(fèi)型增值稅的現(xiàn)實(shí)意義

  我國(guó)實(shí)行消費(fèi)型增值稅的現(xiàn)實(shí)意義主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

  (1)實(shí)施消費(fèi)型增值稅有利于拉動(dòng)內(nèi)需

  消費(fèi)型增值稅的實(shí)施,對(duì)所購(gòu)固定資產(chǎn)支付稅款可通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣得以補(bǔ)償,相當(dāng)于為企業(yè)注入一筆流動(dòng)資金,從而刺激企業(yè)使用新設(shè)備、新技術(shù)、新工藝,增加有效需求,帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng),并且在目前通貨緊縮的狀況下,財(cái)稅政策可以克服貨幣政策的時(shí)滯性。

  (2)實(shí)施消費(fèi)型增值稅有利于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和區(qū)域經(jīng)濟(jì)的平衡

  實(shí)施消費(fèi)型增值稅,由于資本有機(jī)構(gòu)成較高的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和技術(shù)、資金密集性產(chǎn)業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額增加,從而增值稅稅負(fù)下降,投資風(fēng)險(xiǎn)得到最有效的規(guī)避。這樣有利于企業(yè)的發(fā)展,符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的需要,最終將促進(jìn)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)趨于優(yōu)化。另外,消費(fèi)型增值稅在客觀(guān)上解決了地區(qū)間稅負(fù)的不平衡,有利于縮短地區(qū)間的經(jīng)濟(jì)差距。

  (3)實(shí)施消費(fèi)型增值稅有利于簡(jiǎn)化稅制,增強(qiáng)稅收征管的嚴(yán)密性

  增值稅征收國(guó)際通常實(shí)行發(fā)票上注明稅款的制度,某環(huán)節(jié)增值稅應(yīng)納稅額通過(guò)本環(huán)節(jié)銷(xiāo)售收入乘以增值稅率,再減去允許扣去的進(jìn)項(xiàng)稅額,而扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額正是上一環(huán)節(jié)已納稅額。這樣上一環(huán)節(jié)已納稅額的正確與否,將直接影響本環(huán)節(jié)扣除稅額的準(zhǔn)確性。因此,將產(chǎn)生對(duì)上一環(huán)節(jié)納稅情況的自動(dòng)稽核效果,從而拓寬了稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)督檢查的渠道,增強(qiáng)了稅收征管的嚴(yán)密性,有利于簡(jiǎn)化稅制。

  (4)實(shí)施消費(fèi)型增值稅有利于我國(guó)增值稅的實(shí)務(wù)操作和國(guó)際接軌,有利于出口貿(mào)易的發(fā)展

  國(guó)際上大多數(shù)國(guó)家實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅,在入世的大前提下,我國(guó)實(shí)施消費(fèi)型增值稅,有助于和國(guó)際增值稅實(shí)踐的統(tǒng)一,有利于進(jìn)一步吸引外資的流入,從而促進(jìn)國(guó)內(nèi)企業(yè)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的不斷發(fā)展壯大,增強(qiáng)國(guó)內(nèi)企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力。同時(shí)消費(fèi)型增值稅消除了重復(fù)征稅的弊端,實(shí)現(xiàn)了出口產(chǎn)品的徹底退稅,促進(jìn)出口貿(mào)易的發(fā)展。

  2  增值稅制度設(shè)計(jì)的國(guó)際借鑒

  (1)法國(guó)的增值稅制度

  法國(guó)增值稅幾乎涵蓋了商品或勞務(wù)的生產(chǎn)、銷(xiāo)售的所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng),基本上覆蓋了所有的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域(包括農(nóng)業(yè)、工業(yè)建筑業(yè)、商業(yè)、服務(wù)業(yè)等領(lǐng)域)的所有應(yīng)稅交易行為對(duì)于納稅人購(gòu)入的固定資產(chǎn)價(jià)值中所含增值稅稅金允許一次性扣除,實(shí)行的是消費(fèi)性增值稅。在稅率方面,法國(guó)是實(shí)行的多檔稅率結(jié)構(gòu),包括標(biāo)準(zhǔn)稅率(19.6%)、低稅率(5.5%)、特別稅率(2.0%)和零稅率。一般的商品勞務(wù)都要征收增值稅,免稅范圍十分嚴(yán)格。法國(guó)建立了一套比較完善的征管制度,這也是其成功經(jīng)驗(yàn)。法國(guó)稅法明確規(guī)定,增值稅納稅人必須強(qiáng)制性進(jìn)行稅務(wù)登記,沒(méi)有依法進(jìn)行登記的企業(yè)主將受到懲罰,當(dāng)納稅人拖欠稅款或不繳納稅款時(shí),稅務(wù)大員不需要經(jīng)過(guò)法院,就可以執(zhí)行稅收強(qiáng)制措施。

  (2)德國(guó)的增值稅制度

  德國(guó)于1968年1月1日正式推行增值稅制,以取代多年實(shí)行的一直延伸至零售環(huán)節(jié)征稅的“階梯式”的銷(xiāo)售稅。經(jīng)過(guò)近30年來(lái)的不斷改進(jìn)與完善,德國(guó)的增值稅制度已日趨合理,征收管理也較為規(guī)范并積累了經(jīng)驗(yàn)。目前,德國(guó)的增值稅是僅次于個(gè)人所得稅的第二大主體稅種。德國(guó)實(shí)行全面型增值稅,規(guī)定增值稅納稅人為從事商品銷(xiāo)售和提供勞務(wù)的企業(yè)主以及從事進(jìn)口活動(dòng)的任何大勞務(wù),征收范圍包括勞務(wù)的自我供應(yīng)和私人使用、除土地外的其他不動(dòng)產(chǎn)出租業(yè)務(wù)、代理商從事的勞務(wù)以及部分金融活動(dòng)、出租契約建筑活動(dòng)、運(yùn)輸活動(dòng)等。在稅率方面德國(guó)的增值稅實(shí)行三檔稅率制:標(biāo)準(zhǔn)稅率(普通稅率)、減低稅率 (特殊稅率)和零稅率,其中,標(biāo)準(zhǔn)稅率適用于一般交易和商品的進(jìn)口;減低稅率適用于家養(yǎng)動(dòng)物、魚(yú)、肉、奶、茶、水果植物、谷物、自來(lái)水、文化用品等46種特種物品;零稅率則適用于商品出口。

  (3)東盟國(guó)家的增值稅制度

  東盟國(guó)家中引入增值稅的一個(gè)成功范例是印尼,印尼把對(duì)于間接稅改革的重點(diǎn)放在了改革銷(xiāo)售稅上,并以增值稅方案(包括增值稅和奢侈品消費(fèi)稅)取代了銷(xiāo)售稅,增值稅稅率統(tǒng)一定在10%,增值稅在最后的消費(fèi)階段征收,除個(gè)別情況外,國(guó)內(nèi)消費(fèi)的商品幾乎沒(méi)有免稅和低稅率的待遇。從2004年起,印尼將分階段對(duì)所有商品征收增值稅、奢侈品消費(fèi)稅和進(jìn)口關(guān)稅增值稅改革,不僅大大增加了政府的財(cái)政收入,而且還增強(qiáng)了稅收制度的公平性,提高了效率,稅收的中性作用得到加強(qiáng),國(guó)內(nèi)原來(lái)重復(fù)課稅的問(wèn)題也緩和了,同時(shí)增值稅對(duì)物價(jià)的影響也不明顯,在一定程度上保證了貧困階層的利益,增值稅改革取得了較好成效。

  綜上所述,實(shí)行增值稅的國(guó)家大都采取消費(fèi)型增值稅制度,征稅范圍廣泛,從農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售、工業(yè)制造、一直實(shí)行到批發(fā)、零售和勞務(wù)國(guó)家在征收管理方面注重計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用,從技術(shù)上保證了增值稅征收的效率和對(duì)納稅人的監(jiān)督及管理。

  3  后轉(zhuǎn)型時(shí)期完善我國(guó)增值稅制度的措施

  消費(fèi)型增值稅只是我們對(duì)增值稅類(lèi)型的理論選擇。在增值稅從理論上確立了由生產(chǎn)型改為消費(fèi)型后,需對(duì)現(xiàn)行增值稅存在的諸多不足進(jìn)行改革和完善。

  (1)擴(kuò)大征稅范圍以保持增值稅同現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅合理接軌

  1)勞務(wù)的增值稅抵扣問(wèn)題

  我國(guó)現(xiàn)行增值稅的征稅范圍仍然偏窄,目前只是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和進(jìn)口貨物征稅,勞務(wù)服務(wù)行業(yè)仍實(shí)行傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅。這一分工最突出的矛盾是混淆經(jīng)營(yíng)和兼營(yíng)的稅收界定問(wèn)題,使稅收征管復(fù)雜化,直接導(dǎo)致了增值稅銷(xiāo)售貨物與營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)抵扣鏈條的中斷,影響了增值稅作用的發(fā)揮,不利于公平競(jìng)爭(zhēng)。商品和勞務(wù)在交易中是密切相關(guān)和相互包容的,因此在增值稅的設(shè)計(jì)中,理想的做法是商品和勞務(wù)采取同樣的稅收待遇,但由于擴(kuò)大增值稅征稅范圍會(huì)相應(yīng)的縮小營(yíng)業(yè)稅的使用范圍,而營(yíng)業(yè)稅是地方政府的重要稅種之一,因此擴(kuò)大增值稅征稅范圍的改革要考慮對(duì)地方財(cái)政的影響,中央需要對(duì)地方財(cái)政利益進(jìn)行調(diào)整,而且有一定的難度。針對(duì)這種局面,擴(kuò)大增值稅范圍的改革應(yīng)按照平穩(wěn)過(guò)渡,分步實(shí)施的原則逐步開(kāi)展可以根據(jù)增值稅的屬性和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在關(guān)系,應(yīng)是首先將與經(jīng)濟(jì)發(fā)展關(guān)系密切的建筑安裝、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、郵電通訊納入增值稅征稅范圍,在條件成熟時(shí)再將銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、部分服務(wù)業(yè)和娛樂(lè)業(yè)納入增值稅征收范圍,僅將比較難于管理的金融保險(xiǎn)業(yè)和部分服務(wù)業(yè)暫時(shí)保留征收營(yíng)業(yè)稅。

  2)無(wú)形資產(chǎn)的抵扣問(wèn)題

  無(wú)形資產(chǎn)對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)意義重大。如果不予抵扣,不僅重復(fù)征稅問(wèn)題不能完全消除,而且一定程度上阻礙著高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。如果準(zhǔn)予抵扣,如何抵扣?如果將無(wú)形資產(chǎn)改征增值稅,將直接影響地方財(cái)政收入。同時(shí),無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)也很復(fù)雜如果按現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度,外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)以買(mǎi)價(jià)計(jì)入成本,自制無(wú)形資產(chǎn)以自制成本計(jì)價(jià),自制成本高于外購(gòu)成本,這就削弱了企業(yè)自主創(chuàng)新的動(dòng)力。對(duì)此,應(yīng)考慮將轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)納入增值稅征稅范圍,以保證增值稅抵扣鏈條的完整性,促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。對(duì)外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn),可按增值稅專(zhuān)用發(fā)票上的稅額進(jìn)行抵扣;對(duì)于自制、自用的無(wú)形資產(chǎn)則根據(jù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用的多少,一次或分次抵扣。這既能鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新,又可以簡(jiǎn)化稅收征管。

  (2)規(guī)范稅款抵扣和稅收減免以堵塞稅收漏洞

  目前增值稅在稅款抵扣方面存在諸多問(wèn)題:一是稅款抵扣時(shí)間不合理。工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物入庫(kù)后抵扣,商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物付款后抵扣,一般納稅人購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)在費(fèi)用支付后抵扣。這在理論上不合理,在實(shí)踐中征稅機(jī)關(guān)難以操作;二是抵扣憑證不規(guī)范。除法定扣稅憑證外,購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品按買(mǎi)價(jià)的13%抵扣,扣稅率較低,制約了農(nóng)業(yè)企業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的發(fā)展。廢舊物資收購(gòu)按13%、運(yùn)費(fèi)發(fā)票按7%抵扣,極易導(dǎo)致虛開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票、虛扣稅款等偷稅問(wèn)題的發(fā)生;三是扣稅不徹底,固定資產(chǎn)稅款不能抵扣,增大了出口產(chǎn)品成本,削弱了出口產(chǎn)品國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力,限制了對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展。為了進(jìn)一步縮小增值稅減免稅優(yōu)惠范圍,以維持增值稅扣稅鏈條的完整性。對(duì)于確實(shí)需要減免的產(chǎn)品和項(xiàng)目,可由“直接免稅”改為 “先征后返還”,另外,對(duì)一些過(guò)渡性的優(yōu)惠措施,要認(rèn)清真理,該取消的要堅(jiān)決取消尤其是民政福利企業(yè),在企業(yè)組織形式上變化很大,應(yīng)盡快取消對(duì)民政福利企業(yè)“先征后退”的優(yōu)惠政策,恢復(fù)征稅。增值稅改革必須在這些問(wèn)題上進(jìn)行科學(xué)合理的設(shè)計(jì),最大可能地規(guī)范稅款抵扣,取消各環(huán)節(jié)的減免稅,用足WTO規(guī)則允許出口退稅的條款,對(duì)出口產(chǎn)品產(chǎn)銷(xiāo)全過(guò)程已征的增值稅,實(shí)施全部徹底的退稅,加強(qiáng)專(zhuān)用發(fā)票的管理,堵塞稅收漏洞。

  (3)合理設(shè)計(jì)并實(shí)施統(tǒng)一稅率

  目前國(guó)際上征收增值稅的國(guó)家,增值稅稅率大體在8%-20%之間。如果將我國(guó)目前生產(chǎn)型增值稅17%的基本稅率換算為國(guó)外可比口徑的消費(fèi)型增值稅稅率,實(shí)際稅率大約在23%左右,高于西方發(fā)達(dá)國(guó)家水平。同時(shí),現(xiàn)行的增值稅還存在著13%的低稅率和工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人適用6%、商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人適用4%征收率的稅率不統(tǒng)一的情況。這不僅限制了企業(yè)之間的公平競(jìng)爭(zhēng),也給稅收征管帶來(lái)了不便,不符合公平稅負(fù)和簡(jiǎn)化稅制原則。對(duì)此,我們可以參照國(guó)際通用做法,將增值稅實(shí)際稅率控制在20%以?xún)?nèi),且統(tǒng)一稅率,對(duì)需要鼓勵(lì)和照顧的特殊情況,可以按照稅法規(guī)定予以適當(dāng)減免。

  (4)取消對(duì)納稅人的不合理劃分以簡(jiǎn)化稅收征管

  現(xiàn)行增值稅劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人,由于各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況不同,許多納稅人無(wú)法達(dá)到一般納稅人的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。小規(guī)模納稅人不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票,購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)及進(jìn)口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣,交易對(duì)方確需開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的由稅務(wù)所代開(kāi)。如此規(guī)定顯然不合理,這意味著小規(guī)模納稅人不是真正意義上的增值稅納稅人,限制了其與一般納稅人的商業(yè)往來(lái),并且小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)重于一般納稅人。要保持增值稅抵扣鏈條的完整與協(xié)調(diào),必須統(tǒng)一納稅人。改消費(fèi)型增值稅后,應(yīng)不再區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人,簡(jiǎn)化納稅人認(rèn)定,可以考慮增加一條行業(yè)標(biāo)準(zhǔn),根據(jù)該行業(yè)在社會(huì)再生產(chǎn)中所處的環(huán)節(jié),區(qū)別對(duì)待,公平稅負(fù),實(shí)現(xiàn)納稅人憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣稅款的規(guī)范化征管辦法,促進(jìn)不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同規(guī)模的納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)正常健康發(fā)展。

  (5)完善專(zhuān)用發(fā)票管理制度

  在增值稅專(zhuān)用發(fā)票的發(fā)售環(huán)節(jié),只向符合發(fā)售條件的增值稅一般納稅人發(fā)售專(zhuān)用發(fā)票,對(duì)于不符合條件的一般納稅人、小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得向其發(fā)售專(zhuān)用發(fā)票,此外,檢查使用過(guò)的發(fā)票是否有違反增值稅專(zhuān)用發(fā)票規(guī)定用票的問(wèn)題。在增值稅納稅申報(bào)稅環(huán)節(jié),應(yīng)該切實(shí)做好增值稅專(zhuān)用發(fā)票的日常稽核工作,防止用票單位人為地延緩納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。同時(shí),對(duì)于增值稅專(zhuān)用發(fā)票的計(jì)稅功能和抵扣功能要有機(jī)地連接起來(lái),進(jìn)一步完善專(zhuān)用發(fā)票的抵扣制度,嚴(yán)格限制增值稅專(zhuān)用發(fā)票的抵扣時(shí)間。對(duì)于虛開(kāi)、偽造增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣稅款的違法犯罪行為要加大打擊的力度,依靠嚴(yán)厲的懲處手段來(lái)維護(hù)增值稅法的尊嚴(yán)。

  (6)加強(qiáng)稅收信息化建設(shè),強(qiáng)化稅收征收管理

  增值稅的扣稅機(jī)制雖然提供了購(gòu)銷(xiāo)雙方交叉審計(jì)互相監(jiān)督機(jī)制,但其自身也極易誘發(fā)虛報(bào)抵扣稅額,偽造倒賣(mài)增值稅專(zhuān)用發(fā)票等犯罪行為。增值稅征管最大的難度是增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理。增值稅的改革必須輔之以先進(jìn)、科學(xué)的征管理念和技術(shù)手段。加強(qiáng)稅收信息化建設(shè),利用現(xiàn)代信息技術(shù),構(gòu)筑“電子發(fā)票”運(yùn)行和管理制度,積極推進(jìn)“金稅工程”的實(shí)施。其基本要求是:取消手寫(xiě)發(fā)票抵扣稅款制度,采用電子系統(tǒng)開(kāi)具發(fā)票、認(rèn)證交易和進(jìn)行稽核,建立健全安全的防范體系,提高稅收征管水平。

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