以往，建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)大多為事后審計(jì)，這雖然也能發(fā)揮監(jiān)督作用，但由于“秋后算賬”的滯后性和間接性，使其威懾力打了折扣。秋后算賬并不是審計(jì)的目的，及時(shí)解決問(wèn)題才是關(guān)鍵。即便查出了問(wèn)題、懲辦了有關(guān)責(zé)任人，但損失業(yè)已造成，再想追回或彌補(bǔ)都相當(dāng)困難。而跟蹤審計(jì)則不同，項(xiàng)目建設(shè)全過(guò)程參與、全過(guò)程跟蹤，能夠更好地解決問(wèn)題，充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用。跟蹤審計(jì)已在汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建工作中初露鋒芒，發(fā)揮了巨大的作用。在抗震救災(zāi)階段，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)抗震救災(zāi)資金和物資開(kāi)展了跟蹤審計(jì)，有效地保障了救災(zāi)款物的合理合規(guī)、公開(kāi)透明使用?，F(xiàn)在，由抗震救災(zāi)階段轉(zhuǎn)入了災(zāi)后全面恢復(fù)重建階段，審計(jì)繼續(xù)發(fā)揮著重要作用。

　　審計(jì)署2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃中要求審計(jì)機(jī)關(guān)積極探索跟蹤審計(jì)方式，要對(duì)關(guān)系國(guó)計(jì)民生的特大型投資項(xiàng)目、特殊資源開(kāi)發(fā)與環(huán)境保護(hù)事項(xiàng)、重大突發(fā)性公共事項(xiàng)、國(guó)家重大政策措施的執(zhí)行試行全過(guò)程跟蹤審計(jì)。近來(lái)，跟蹤審計(jì)作為審計(jì)部門加大建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督力度、探索投資績(jī)效審計(jì)的一種有效方式，已廣泛開(kāi)展。審計(jì)署陸續(xù)對(duì)汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建、北京奧運(yùn)場(chǎng)館、西氣東輸二線等建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)，地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)也積極對(duì)本轄區(qū)內(nèi)的建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)。

　　建設(shè)項(xiàng)目有投資大、周期長(zhǎng)、涉及領(lǐng)域廣、可變因素多等特點(diǎn)，如何把握審計(jì)重點(diǎn)則是跟蹤審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)，也是難點(diǎn)。以下分三種情況對(duì)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)把握提出粗淺的看法：

　　一、重大突發(fā)性項(xiàng)目

　　災(zāi)后恢復(fù)重建屬重大突發(fā)性建設(shè)項(xiàng)目，災(zāi)后重建不僅關(guān)系到災(zāi)區(qū)人民千家萬(wàn)戶的切身利益，社會(huì)各界高度重視和關(guān)注，而且社會(huì)敏感度極高。再則，時(shí)間非常緊迫。災(zāi)后恢復(fù)重建跟蹤審計(jì)工作量很大、項(xiàng)目很多，而且非常分散，可以說(shuō)是千頭萬(wàn)緒。很多項(xiàng)目直接關(guān)系到老百姓的居所問(wèn)題和生產(chǎn)、生活問(wèn)題，時(shí)間不等人。這類建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)對(duì)審計(jì)重點(diǎn)的把握提出了很高的要求，只有把握住重點(diǎn)，才能抓住主要問(wèn)題，才能保障恢復(fù)重建。

　　首先要定目標(biāo)。災(zāi)后恢復(fù)重建跟蹤審計(jì)的目標(biāo)就是：促進(jìn)災(zāi)后恢復(fù)重建的順利進(jìn)行，保障災(zāi)后恢復(fù)重建不出重大問(wèn)題。也就是說(shuō)通過(guò)審計(jì)，發(fā)現(xiàn)和處理一些制度障礙和管理不規(guī)范等問(wèn)題，促進(jìn)其很快得到解決，推動(dòng)災(zāi)后重建工作的順利進(jìn)行。制度障礙問(wèn)題，比如：援建資金撥付遲緩影響工程建設(shè)順利進(jìn)行，工程建設(shè)項(xiàng)目缺乏有力的項(xiàng)目管理制度等，審計(jì)應(yīng)該提出來(lái)促進(jìn)整改，避免由于制度障礙導(dǎo)致的重大問(wèn)題；重大問(wèn)題，比如：重大的違法違規(guī)問(wèn)題、重大的損失浪費(fèi)問(wèn)題，重大的資源破壞問(wèn)題，重大的質(zhì)量事故問(wèn)題，重大的耕地破壞、毀損、非法占用，甚至倒賣等問(wèn)題，這些問(wèn)題應(yīng)該及時(shí)得到解決、查處、糾正和整改。

　　然后再抓重點(diǎn)。第一是重點(diǎn)領(lǐng)域。首要的是民生工程，其次是重要的、涉及到民眾切身利益的公共設(shè)施。比如說(shuō)學(xué)校、醫(yī)院、橋梁；第二是重點(diǎn)內(nèi)容。一是總體規(guī)劃和災(zāi)后恢復(fù)重建的相關(guān)政策貫徹落實(shí)情況以及貫徹落實(shí)中出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題；二是災(zāi)后恢復(fù)重建資金分配、管理和使用情況；三是災(zāi)后恢復(fù)重建工程項(xiàng)目質(zhì)量管理狀況；四是災(zāi)后恢復(fù)重建過(guò)程中生態(tài)環(huán)境保護(hù)、資源利用狀況；五是災(zāi)后恢復(fù)重建中，土地特別是耕地的保護(hù)利用情況；第三是重點(diǎn)項(xiàng)目。有些項(xiàng)目是民生工程，資金量也很大，就要抓住不放；有些項(xiàng)目雖然不直接關(guān)系民生，但投資量大，也一定要抓住；有些項(xiàng)目是社會(huì)高度關(guān)注的，同樣一定要抓住。

　　總之，我們?cè)跒?zāi)后恢復(fù)重建跟蹤審計(jì)中要定好目標(biāo)，切實(shí)做到全面跟蹤，抓住重點(diǎn)。

　　二、特大型投資項(xiàng)目

　　隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，建設(shè)項(xiàng)目的規(guī)模越來(lái)越大。其中特大型建設(shè)項(xiàng)目已成為領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心、百姓關(guān)注的重點(diǎn)，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)要求審計(jì)機(jī)關(guān)能事前加入，全程跟蹤，及時(shí)提供有關(guān)信息，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)。如北京奧運(yùn)場(chǎng)館、西氣東輸二線等特大型投資項(xiàng)目，投資額巨大，項(xiàng)目信息處理工作量龐大，工程建設(shè)的社會(huì)影響深遠(yuǎn)，搞好跟蹤審計(jì)的重要性不言而喻。

　　對(duì)于此類特大型建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)，不可能做到面面俱細(xì)，而把握好重點(diǎn)可以事半功倍。如：重點(diǎn)關(guān)注建設(shè)項(xiàng)目規(guī)劃、計(jì)劃和國(guó)家有關(guān)政策落實(shí)情況，建設(shè)資金使用、建設(shè)項(xiàng)目管理和工程質(zhì)量情況等。下面舉例說(shuō)明特大型建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)跟蹤的重點(diǎn)把握：

　　北京奧運(yùn)場(chǎng)館建設(shè)跟蹤審計(jì)。首先要確定審計(jì)目標(biāo)：奧運(yùn)場(chǎng)館建設(shè)跟蹤審計(jì)的總體指導(dǎo)思想是“服務(wù)奧運(yùn)、保障奧運(yùn)”，審計(jì)的目標(biāo)是立足于幫助被審計(jì)單位加強(qiáng)內(nèi)控、規(guī)范管理、理順關(guān)系，提高資金使用效益，樹(shù)立國(guó)家形象。在此基礎(chǔ)上再把握好審計(jì)重點(diǎn)，如：通過(guò)對(duì)奧運(yùn)比賽場(chǎng)館及相關(guān)設(shè)施建設(shè)情況的審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查，促進(jìn)項(xiàng)目管理部門和建設(shè)單位切實(shí)履行職責(zé)，加強(qiáng)管理，按時(shí)、節(jié)儉、優(yōu)質(zhì)完成場(chǎng)館建設(shè)任務(wù)；及時(shí)向奧組委和有關(guān)部門通報(bào)情況，反映問(wèn)題，提出建議，促進(jìn)建立高效的奧運(yùn)組織管理系統(tǒng)，保障奧運(yùn)各項(xiàng)籌備工作順利進(jìn)行等。

　　西氣東輸二線工程跟蹤審計(jì)。跟蹤審計(jì)緊緊圍繞溫家寶總理提出的“要精心設(shè)計(jì)，進(jìn)行施工，確保工程質(zhì)量；依托管網(wǎng)建設(shè)，加快技術(shù)創(chuàng)新，提高技術(shù)裝備國(guó)產(chǎn)化水平；加強(qiáng)科學(xué)管理，節(jié)約集約用地，保護(hù)生態(tài)環(huán)境”要求，看工程建設(shè)是否嚴(yán)格落實(shí)了總理的指示，哪些做到了哪些沒(méi)有做到，最終做出客觀評(píng)價(jià)。重點(diǎn)關(guān)注資金的籌集、管理及使用情況，工程建設(shè)質(zhì)量及建設(shè)管理水平，項(xiàng)目建成后的經(jīng)濟(jì)效益及拉動(dòng)內(nèi)需情況，對(duì)生態(tài)環(huán)境的影響等。

　　三、一般建設(shè)項(xiàng)目

　　這里談到的一般建設(shè)項(xiàng)目指災(zāi)后重建項(xiàng)目、特大型投資項(xiàng)目之外，由地方各級(jí)政府、各種企業(yè)自行投資，建設(shè)規(guī)模、工程投資較小的項(xiàng)目，如：機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位修建的辦公樓，城市道路、橋梁等。該類型的建設(shè)項(xiàng)目不像前面提到的災(zāi)后重建項(xiàng)目、特大型投資項(xiàng)目投資巨大，影響面廣，做好跟蹤審計(jì)相對(duì)容易一些，可以做的更細(xì)一些，在跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)把握上也可以考慮得更全面一些，甚至有的項(xiàng)目可以搞全過(guò)程跟蹤審計(jì)，從項(xiàng)目前期工作到竣工決算都可以牢牢掌握。

　　在審計(jì)重點(diǎn)的把握上：一是要合理確定跟蹤審計(jì)計(jì)劃。毫無(wú)疑問(wèn)，跟蹤審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的計(jì)劃控制應(yīng)貫穿審計(jì)全過(guò)程，在人力安排、時(shí)間安排上應(yīng)制定好計(jì)劃。二是選擇初步設(shè)計(jì)階段作為切入點(diǎn)。初步設(shè)計(jì)概算是控制建設(shè)項(xiàng)目總造價(jià)的總括性文件，一個(gè)準(zhǔn)確、合理的概算不僅僅可以保證建設(shè)項(xiàng)目的正常實(shí)施，保證工程質(zhì)量，還可以最大限度地節(jié)約建設(shè)資金。三是對(duì)招標(biāo)投標(biāo)進(jìn)行監(jiān)督。通過(guò)審核招標(biāo)文件，特別是對(duì)標(biāo)底的審核，有利于降低工程造價(jià)。加強(qiáng)對(duì)合同的審核，有利于防止工程竣工結(jié)算扯皮現(xiàn)象的發(fā)生。通過(guò)對(duì)招標(biāo)活動(dòng)的監(jiān)督，對(duì)規(guī)范建筑市場(chǎng)行為、完善工程建設(shè)管理體制、從源頭上防止腐敗行為有著重要作用。四是對(duì)施工過(guò)程的監(jiān)控。應(yīng)該注意對(duì)隱蔽工程、設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證的合理性、真實(shí)性進(jìn)行查看，防止虛增工程量、亂簽證、假簽證等問(wèn)題導(dǎo)致工程造價(jià)不真實(shí)。五是關(guān)注工程價(jià)款結(jié)算。必須對(duì)工程價(jià)款結(jié)算中工程量真實(shí)性、單價(jià)套用的準(zhǔn)確性、采用材料價(jià)格與市場(chǎng)價(jià)格的一致性、各種措施費(fèi)用的合理性，對(duì)照招標(biāo)文件和合同進(jìn)行細(xì)致審計(jì)。六是做好竣工決算審計(jì)。項(xiàng)目竣工決算應(yīng)包括從籌劃到竣工投產(chǎn)全過(guò)程的全部實(shí)際費(fèi)用，一般由竣工財(cái)務(wù)決算說(shuō)明書、竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表、工程竣工圖和工程造價(jià)對(duì)比分析四個(gè)部分組成。審計(jì)人員對(duì)竣工決算的真實(shí)性和合法性進(jìn)行審計(jì)，有利于確定建設(shè)項(xiàng)目的真實(shí)造價(jià)、確定固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

　　這種全過(guò)程的跟蹤審計(jì)，無(wú)疑對(duì)控制工程投資有很大作用，但審計(jì)應(yīng)注意防患審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，在審計(jì)重點(diǎn)的把握上要詳盡考慮。一是審計(jì)不能參與建設(shè)過(guò)程中的項(xiàng)目管理。在跟蹤審計(jì)模式下，審計(jì)人員頻繁地介入建設(shè)現(xiàn)場(chǎng)，提出審計(jì)建議，促進(jìn)被審計(jì)單位糾正和改進(jìn)工作。但是很容易使審計(jì)人員偏離正確的審計(jì)方向而介入項(xiàng)目管理，會(huì)與被審計(jì)單位之間形成利益沖突，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。二是審計(jì)機(jī)關(guān)力量難以滿足全過(guò)程跟蹤審計(jì)的要求。跟蹤審計(jì)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)，涉及到項(xiàng)目建設(shè)的方方面面，需要充足的審計(jì)力量，以滿足跟蹤審計(jì)內(nèi)容的廣泛性要求。然而，審計(jì)機(jī)關(guān)（特別是基層審計(jì)機(jī)關(guān)）審計(jì)力量十分有限，面對(duì)如此長(zhǎng)期的審計(jì)過(guò)程，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必然增大。能否合理配置審計(jì)資源，提升審計(jì)效率，是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。

　　對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的跟蹤審計(jì)，是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)模式的重大創(chuàng)新。審計(jì)過(guò)程中，采取“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”的方針，突出不同時(shí)期、不同環(huán)境下建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)，把握建設(shè)過(guò)程中的關(guān)鍵，有利于促進(jìn)項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量的提高和建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的發(fā)展。（審計(jì)署駐廣州特派辦）