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開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)已經(jīng)成為國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)經(jīng)常性的任務(wù),這是因?yàn)殡S著經(jīng)濟(jì)建設(shè)的飛速發(fā)展和國(guó)家財(cái)政實(shí)力的不斷提升,為了更好更快的發(fā)展經(jīng)濟(jì)和改善民生,國(guó)家將會(huì)安排越來(lái)越多的專(zhuān)項(xiàng)資金投入來(lái)促進(jìn)和扶持各項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展,這類(lèi)具有專(zhuān)門(mén)用途的資金在實(shí)際中管理如何、使用情況及其效益狀況怎樣,理所當(dāng)然成了專(zhuān)司經(jīng)濟(jì)監(jiān)督之責(zé)的國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)一項(xiàng)重要職責(zé),筆者在多年的審計(jì)專(zhuān)項(xiàng)資金實(shí)踐工作中,總結(jié)出開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)的一些基本技巧,通過(guò)采用這些技巧不僅可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)專(zhuān)項(xiàng)資金在管理使用過(guò)程中存在的諸如截留、擠占、挪用、設(shè)置小金庫(kù)等違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題,還能提高工作效率,節(jié)約審計(jì)成本,起到事半功倍的效果,現(xiàn)提供審計(jì)同行參考。
一、采用資金來(lái)源匯總技巧。
一般來(lái)說(shuō),一個(gè)專(zhuān)項(xiàng)資金總是由國(guó)家財(cái)政投入資金、各級(jí)地方政府配套資金和項(xiàng)目建設(shè)或使用單位配套資金幾塊組成的,而且任何一個(gè)專(zhuān)項(xiàng)資金項(xiàng)目都會(huì)有財(cái)政部門(mén)或者財(cái)政部門(mén)與相關(guān)主管部門(mén)的專(zhuān)門(mén)文件,文件中對(duì)資金的組成有明確的規(guī)定,那一塊按比例出多少資金,什么時(shí)候出資金可以說(shuō)十分精準(zhǔn),要求也十分嚴(yán)格,這表明專(zhuān)項(xiàng)資金具有政策性強(qiáng)和時(shí)間性強(qiáng)的特點(diǎn),針對(duì)這些特點(diǎn),在開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)時(shí),審計(jì)人員只要根據(jù)賬面上對(duì)各塊資金的記錄情況加以匯總,然后將匯總的結(jié)果與對(duì)應(yīng)的專(zhuān)門(mén)文件相對(duì)照,就能很快發(fā)現(xiàn)各塊資金方面存在的資金不落實(shí)、不到位、撥付不及時(shí)或虛假配套騙取國(guó)家財(cái)政資金的問(wèn)題。采用資金來(lái)源匯總技巧,能有效監(jiān)督專(zhuān)項(xiàng)資金落實(shí)情況,從而督促各塊資金按規(guī)定的比例及時(shí)足額到位。
二、采用資金運(yùn)動(dòng)跟蹤技巧。
任何一項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)資金最終目的就是要運(yùn)用到該專(zhuān)門(mén)的項(xiàng)目建設(shè)上,所以采用資金運(yùn)動(dòng)跟蹤技巧,就是以資金運(yùn)動(dòng)作為主線,資金流向哪里,審計(jì)就跟蹤到到哪里。審計(jì)過(guò)程中,有必要對(duì)項(xiàng)目資金撥付管理及使用情況整個(gè)流程進(jìn)行追蹤審查。要對(duì)照項(xiàng)目審批文件中規(guī)定的資金額度、用途、到位、管理、使用每個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行核對(duì)。用順查法一步一步,一筆一筆,一項(xiàng)一項(xiàng)按照資金運(yùn)行軌跡進(jìn)行跟蹤審查。這樣做雖然工作繁瑣,但只有這樣才可以全面、有效地判斷資金運(yùn)動(dòng)的各個(gè)方面,是否合規(guī)、合法,是否符合專(zhuān)門(mén)文件的規(guī)定,從而查清項(xiàng)目資金在整個(gè)運(yùn)行活動(dòng)過(guò)程中存在的問(wèn)題,避免固有的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)過(guò)程中如果發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目資金在專(zhuān)門(mén)文件規(guī)定的時(shí)間(還包括資金數(shù)量)仍然停留在項(xiàng)目之前的任何部門(mén)都表明專(zhuān)項(xiàng)資金存在違規(guī)。至少證明財(cái)政部門(mén)或項(xiàng)目主管部門(mén)沒(méi)有按預(yù)算安排、按項(xiàng)目進(jìn)度、按專(zhuān)門(mén)文件規(guī)定的時(shí)間和數(shù)量要求及時(shí)進(jìn)行撥款,客觀上就存在因撥款不及時(shí)、不足額影響項(xiàng)目進(jìn)度的問(wèn)題,由此審計(jì)人員還可以聯(lián)想到資金撥付渠道不流暢,有可能是專(zhuān)項(xiàng)資金途中滲漏,造成專(zhuān)項(xiàng)資金被截留、挪用甚至出現(xiàn)私分、貪污等惡意侵吞的行為。采用資金運(yùn)動(dòng)跟蹤技巧,就可以確保專(zhuān)項(xiàng)資金完整及時(shí)足額的流向具體使用專(zhuān)項(xiàng)資金的部門(mén)或單位,監(jiān)督專(zhuān)項(xiàng)資金按照投資人的意向流向規(guī)定的使用專(zhuān)項(xiàng)資金的部門(mén)或單位這個(gè)終端。
三、采用資金支付管理技巧。
專(zhuān)項(xiàng)資金在時(shí)間和數(shù)量上按照規(guī)定的要求到達(dá)使用專(zhuān)項(xiàng)資金的部門(mén)或單位,只是專(zhuān)項(xiàng)資金使用的開(kāi)始,采用資金支付管理技巧,就是監(jiān)督資金真正完整的用到該項(xiàng)目上,為此采用這一技巧要重點(diǎn)關(guān)注以下四點(diǎn)。
第一、審計(jì)時(shí)要看專(zhuān)項(xiàng)資金到達(dá)部門(mén)或單位后是不是實(shí)行“三專(zhuān)”(專(zhuān)賬、專(zhuān)戶(hù)、專(zhuān)人)管理,如果達(dá)到這一點(diǎn),就說(shuō)明資金管理規(guī)范,內(nèi)控制度建立并有效,資金是安全的。因?yàn)閷?zhuān)項(xiàng)資金最突出的特點(diǎn)是在“專(zhuān)”字上,“專(zhuān)”字表示了專(zhuān)項(xiàng)資金特定的對(duì)象,它要求資金管理方式與之相適應(yīng),“三專(zhuān)”管理方式正好滿(mǎn)足了這一要求。
第二、專(zhuān)項(xiàng)資金支出是不是全部屬于該項(xiàng)目,如果不是,那可能存在該專(zhuān)項(xiàng)資金被其他項(xiàng)目擠占挪用,以往財(cái)會(huì)界常說(shuō)的買(mǎi)油的錢(qián)不能買(mǎi)鹽,講的就是專(zhuān)項(xiàng)資金只能屬于特定的項(xiàng)目,此項(xiàng)目的資金就不能用在彼項(xiàng)目上,用了就是違規(guī)。
第三、項(xiàng)目資金支出取得的各類(lèi)憑證是否真實(shí)合法有效,如果出現(xiàn)內(nèi)容虛假的支出憑證,就可能存在套取專(zhuān)項(xiàng)資金等違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題,所以對(duì)各類(lèi)項(xiàng)目支付憑證加鑒別很有必要。
第四、確定項(xiàng)目支出總額并與項(xiàng)目計(jì)劃相對(duì)照,這點(diǎn)很重要,如果實(shí)際支出額度與計(jì)劃額度差距太大,就要查明原因,是預(yù)算計(jì)劃制定不準(zhǔn)還是其他原因,這樣才能發(fā)現(xiàn)在專(zhuān)項(xiàng)資金使用上是否合規(guī)合法。
四、采用項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程審查技巧。
開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)時(shí)還應(yīng)該對(duì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程進(jìn)行審查,因?yàn)轫?xiàng)目實(shí)施過(guò)程和專(zhuān)項(xiàng)資金運(yùn)行過(guò)程是一致的,是一個(gè)事物的兩個(gè)方面,采用項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程審查技巧要掌握兩個(gè)重點(diǎn)。
第一是進(jìn)行程序?qū)彶?。包括?xiàng)目建設(shè)工程的設(shè)計(jì)是否經(jīng)有權(quán)部門(mén)批準(zhǔn),是否實(shí)行項(xiàng)目法人負(fù)責(zé)制、招(投)標(biāo)制、項(xiàng)目建設(shè)工程監(jiān)理制和合同管理制,勘察、設(shè)計(jì)、施工單位是否具備工程建設(shè)所需的資質(zhì)等級(jí);供貨單位是否經(jīng)過(guò)招(投)標(biāo)和實(shí)行政府采購(gòu);工程建設(shè)中有無(wú)重大損失浪費(fèi)及質(zhì)量隱患等問(wèn)題均在程序之列。
第二是進(jìn)行效益考察。包括檢查項(xiàng)目計(jì)劃制定是否合理,項(xiàng)目完工驗(yàn)收是否達(dá)到預(yù)期效益,有無(wú)因立項(xiàng)不準(zhǔn)、責(zé)任不清、管理不善或工程質(zhì)量等原因造成損失浪費(fèi)或事故隱患問(wèn)題,專(zhuān)項(xiàng)資金建設(shè)項(xiàng)目所取得的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和生態(tài)效益是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo),達(dá)到的程度如何,根據(jù)審計(jì)掌握的情況進(jìn)行原因分析,結(jié)合實(shí)際提出改進(jìn)意見(jiàn)或促進(jìn)措施,確保國(guó)家扶持政策落實(shí)到位,發(fā)揮審計(jì)建設(shè)性作用。
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