一起來學(xué)習(xí)長期股權(quán)投資的審計目標(biāo)及審計程序。

1. 資產(chǎn)負債表中記錄的長期股權(quán)投資是存在的。

2. 所有應(yīng)當(dāng)記錄的長期股權(quán)投資均已記錄。

3. 記錄的長期股權(quán)投資由被審計單位擁有或控制。

4. 長期股權(quán)投資以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當(dāng)記錄。

5. 長期股權(quán)投資已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報。

1. 獲取或編制長期股權(quán)投資明細表，復(fù)核加計是否正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符；結(jié)合長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備科目與報表數(shù)核對是否相符。

2. 對長期股權(quán)投資實施實質(zhì)性分析程序：

（1）比較當(dāng)年度及以前年度投資余額、收購及轉(zhuǎn)讓投資的增減變動，并對異常情況作出解釋。

（2）比較當(dāng)年度及以前年度股利收入及按持股比例計算的投資收益的增減變動，并對異常情況作出解釋。

（3）比較被審計單位當(dāng)年度、以前年度及市場的平均投資收益率。  

3. 檢查長期投資的核算是否按規(guī)定采用權(quán)益法或成本法，對于采用權(quán)益法的，應(yīng)取得被投資單位已經(jīng)審計的年度會計報表，必要時可向?qū)徲嬙搱蟊淼臅嫀熓聞?wù)所發(fā)出調(diào)查問卷。如果未經(jīng)審計，則應(yīng)考慮是否對被投資單位的會計報表實施適當(dāng)?shù)膶徲嫽驅(qū)忛喅绦颉?

4. 檢查長期投資與短期投資在分類上相互劃轉(zhuǎn)的會計處理是否正確，一年內(nèi)到期的長期股權(quán)投資是否已剔除并單列在流動資產(chǎn)項下。

5. 確定長期股權(quán)投資是否存在，并歸被審計單位所有；根據(jù)管理層的意圖和能力，分類是否正確；針對各分類其計價方法、期末余額是否正確：

（1）根據(jù)有關(guān)合同和文件，確認長期股權(quán)投資的股權(quán)比例和時間，檢查長期股權(quán)投資核算方法是否正確；取得被投資單位的章程、營業(yè)執(zhí)照等資料；

（2）分析被審計單位管理層的意圖和能力，檢查有關(guān)原始憑證，驗證長期股權(quán)投資分類的正確性（分為對子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資三類），是否不包括應(yīng)由金融工具確認和計量準(zhǔn)則核算的長期股權(quán)投資；

（3）對于應(yīng)采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，獲取被投資單位已經(jīng)注冊會計師審計的年度財務(wù)報表，如果未經(jīng)注冊會計師審計，則應(yīng)考慮對被投資單位的財務(wù)報表實施適當(dāng)?shù)膶徲嫽驅(qū)忛喅绦颍?nbsp;

 ① 復(fù)核投資損益時，根據(jù)重要性原則，應(yīng)以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈損益進行調(diào)整后加以確認。被投資單位采用的會計政策及會計期間與被審計單位不一致的，應(yīng)當(dāng)按照被審計單位的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進行調(diào)整，據(jù)以確認投資損益，并作出詳細記錄。                             

② 將重新計算的投資損益與被審計單位計算的投資損益相核對，如有重大差異，查明原因，并做適當(dāng)調(diào)整。

③ 關(guān)注被審計單位在其被投資單位發(fā)生凈虧損或以后期間實現(xiàn)盈利時的會計處理是否正確。

④ 檢查除凈損益以外被投資單位所有者權(quán)益的其他變動，是否調(diào)整計入所有者權(quán)益。

（4）對于采用成本法核算的長期股權(quán)投資，檢查股利分配的原始憑證及分配決議等資料，確定會計處理是否正確；對被審計單位實施控制而采用成本法核算的長期股權(quán)投資，比照權(quán)益法編制變動明細表，以備合并報表使用。

（5）對于成本法和權(quán)益法、以公允價值計量的金融工具相互轉(zhuǎn)換的，檢查其確認金額是否正確，轉(zhuǎn)換方法是否恰當(dāng)。

6. 確定長期股權(quán)投資增減變動的記錄是否完整：

（1）檢查本期增加的長期股權(quán)投資，追查至原始憑證及相關(guān)的文件或決議及被投資單位驗資報告或財務(wù)資料等，確認長期股權(quán)投資是否符合投資合同、協(xié)議的規(guī)定，會計處理是否正確（根據(jù)企業(yè)合并形成、企業(yè)合并以外其他方式取得的長期股權(quán)投資分別確定初始投資成本）；

（2）檢查本期減少的長期股權(quán)投資，追查至原始憑證，確認長期股權(quán)投資的處理是否有合理的理由及授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)，會計處理是否正確。

7. 期末對長期股權(quán)投資進行逐項檢查，以確定長期股權(quán)投資是否已經(jīng)發(fā)生減值：

（1）核對長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備本期與以前年度計提方法是否一致，如有差異，查明會計政策調(diào)整的原因，并確定會計政策改變對本期損益的影響，提請被審計單位做適當(dāng)披露；

（2）對長期股權(quán)投資進行逐項檢查，根據(jù)被投資單位經(jīng)營政策、法律環(huán)境、市場需求、行業(yè)及盈利能力等的各種變化判斷長期股權(quán)投資是否存在減值跡象。當(dāng)長期股權(quán)投資可收回金額低于賬面價值時，應(yīng)將可收回金額低于賬面價值的差額作為長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備予以計提，并應(yīng)與被審計單位已計提數(shù)相核對，如有差異，查明原因；

（3）將本期減值準(zhǔn)備計提金額與利潤表資產(chǎn)減值損失（或投資收益）中的相應(yīng)數(shù)字進行核對；

（4）長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備按單項資產(chǎn)計提，計提依據(jù)是否充分，是否得到適當(dāng)批準(zhǔn)。

8. 對于長期股權(quán)投資分類發(fā)生變化的，檢查其核算是否正確。

9. 結(jié)合銀行借款等的檢查，了解長期股權(quán)投資是否存在質(zhì)押、擔(dān)保情況。如有，則應(yīng)詳細記錄，并提請被審計單位進行充分披露。

10. 檢查長期股權(quán)投資的列報是否恰當(dāng)：

（1）子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)清單，包括企業(yè)名稱、注冊地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、投資企業(yè)的持股比例和表決權(quán)比例；

（2）合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)當(dāng)期的主要財務(wù)信息，包括資產(chǎn)、負債、收入、費用等的合計金額；

（3）被投資單位向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到嚴格限制的情況；

（4）當(dāng)期及累計未確認的投資損失金額；

（5）與對子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)投資相關(guān)的或有負債。

1. 未檢查長期股權(quán)投資的核算方法的恰當(dāng)性。

案例：XYZ公司2019年報審計項目，XYZ公司對一家子公司甲的持股比例為年初49%、期末40%，其余為員工持股。

技術(shù)咨詢結(jié)論“持股比例49%雖然未超過半數(shù)，但其相比其他股東持股比例而言仍屬于第一大股東，且其在日常經(jīng)營活動中屬于唯一原材料供應(yīng)商，能夠在相當(dāng)大程度上利用其提供原材料的定價影響其可變回報，故XYZ公司應(yīng)當(dāng)將該甲公司作為子公司并納入合并范圍?！?，但XYZ公司2019年報對甲公司實際卻按權(quán)益法核算，與技術(shù)咨詢結(jié)論不符。審計底稿中未見相關(guān)依據(jù)及判斷過程記錄。

2. 對子公司或權(quán)益法核算的被投資單位，未取得被投資單位經(jīng)審計的財務(wù)報表或?qū)徲媹蟾?，也未對未審報表實施適當(dāng)?shù)膶徲嫽驅(qū)忛喅绦颉?

3. 報告期被審計單位和聯(lián)營或合營企業(yè)之間有購銷業(yè)務(wù)且有未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益，被審計單位確認投資收益時沒有考慮將未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照應(yīng)享有的比例計算歸屬于投資方的部分予以抵銷。

分析：《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號—長期股權(quán)投資（2021修訂）》第十三條，投資方計算確認應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈損益時，與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照應(yīng)享有的比例計算歸屬于投資方的部分，應(yīng)當(dāng)予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認投資收益。

投資方與被投資單位發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號—資產(chǎn)減值》等的有關(guān)規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)當(dāng)全額確認。

4. 取得或轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資審計程序?qū)嵤┎坏轿弧?

（1）對新增長期股權(quán)投資未檢查出資協(xié)議、公司章程等資料。

（2）對通過企業(yè)合并取得的子公司，合并日或購買日的判斷沒有審計留痕。

（3）對通過企業(yè)合并取得的子公司，合并日或購買日的判斷錯誤。

（4）一攬子交易的判斷不合理，審計證據(jù)不充分。

（5）轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資未取得轉(zhuǎn)讓協(xié)議，未取得或未判斷交易價格是否公允的審計證據(jù)。

 案例：2022年，深圳證監(jiān)局對某會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）執(zhí)行的xx信息技術(shù)股份有限公司（以下簡稱公司）2019年至2021年年報審計執(zhí)業(yè)項目進行了專項檢查。發(fā)現(xiàn)以下問題：

 對長期股權(quán)投資審計程序不到位

（1）未收集充分的證據(jù)支持一攬子交易的判斷,未充分關(guān)注兩次收購ABC股權(quán)作價的差異。

在2021年報審計中，該所未充分收集公司對ABC有限公司（以下簡稱ABC）的兩次收購構(gòu)成一攬子交易的審計證據(jù)，未進一步分析并記錄作出一攬子交易判斷與收集相應(yīng)審計證據(jù)的關(guān)系，即認可了公司對ABC的兩次收購構(gòu)成一攬子交易的判斷；

未對兩次收購ABC股權(quán)作價的明顯差異進行關(guān)注，審慎評估第二次收購的公允價值，未保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎性判斷公司的會計處理是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則關(guān)于通過多次交易分步實現(xiàn)的非同一控制下企業(yè)合并的相關(guān)規(guī)定。

案例：2020年，財政部對××?xí)嫀熓聞?wù)所（特殊普通合伙）執(zhí)業(yè)質(zhì)量進行檢查，對北京DEF股份有限公司轉(zhuǎn)讓子公司事項審計時，未取得評估報告、股權(quán)變更手續(xù)等相關(guān)資料。

分析：轉(zhuǎn)讓子公司股權(quán)這一類業(yè)務(wù)，需要執(zhí)行以下程序：

（1）取得并判斷母公司對子公司喪失控制權(quán)的時點的證據(jù)。如：股權(quán)變更手續(xù)等。

（2）取得并判斷轉(zhuǎn)讓子公司股權(quán)的交易價格是否公允的證據(jù)。如：子公司評估報告、股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議等。

（3）轉(zhuǎn)讓子公司股權(quán)的會計處理是否正確。 

5. 長期股權(quán)投資審計時利用專家工作程序不到位。

案例：2020年，財政部對××?xí)嫀熓聞?wù)所（特殊普通合伙）執(zhí)業(yè)質(zhì)量進行檢查，對北京DEF股份有限公司轉(zhuǎn)讓子公司事項審計時，未取得評估報告、股權(quán)變更手續(xù)等相關(guān)資料。

未恰當(dāng)利用專家工作

該所對LM發(fā)展部分長期股權(quán)投資余額執(zhí)行審計程序時，直接利用廣東OPQ資產(chǎn)評估有限公司（以下簡稱OPQ）的評估結(jié)果。截至出具審計報告時，OPQ尚未出具正式評估報告，該所未執(zhí)行進一步審計程序；未評價OPQ的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性，未充分了解OPQ的專長領(lǐng)域，也未評價OPQ的工作結(jié)果。

6. 對長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換，未取得公允價值的數(shù)據(jù)來源。

案例：ABC會計師事務(wù)所的注冊會計師張某對某公司2019年報審計的投資自可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)入長期股權(quán)投資，對轉(zhuǎn)換日某公司公允價值確定未取得證據(jù)。

7. 對長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的審計程序執(zhí)行不到位。

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