為充分發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能，對(duì)重大資金跟蹤審計(jì)開展宏觀調(diào)研的審計(jì)項(xiàng)目越來越多，延伸審計(jì)工作量越來越大。如何保證延伸取證質(zhì)量，提高延伸審計(jì)工作效率，已成為審計(jì)人員值得研究的新課題。

　　一、延伸取證的難點(diǎn)

　　（一）有關(guān)單位和個(gè)人對(duì)國(guó)家審計(jì)認(rèn)識(shí)存在偏差。一是對(duì)審計(jì)了解不夠，懷疑審計(jì)機(jī)關(guān)依法行政資格，審計(jì)人員延伸取證時(shí)需要與其反復(fù)溝通和解釋，延誤了審計(jì)時(shí)間；二是對(duì)審計(jì)特別敏感，表現(xiàn)在有關(guān)單位、個(gè)人以各種理由推諉、拖延，提供資料不完整、不及時(shí)等。

　?。ǘ┯嘘P(guān)單位提供的資料不能滿足審計(jì)要求。有的企業(yè)對(duì)合同等資料的真假不予確認(rèn)；有的中介機(jī)構(gòu)對(duì)其出具的報(bào)告相互矛盾之處不予認(rèn)定和解釋；有的工商、稅務(wù)部門對(duì)提供的企業(yè)年報(bào)等資料不予蓋章；有的被延伸審計(jì)單位提供不完整資料甚至虛假資料。

　?。ㄈ┥婕坝嘘P(guān)單位自身責(zé)任和利益時(shí)不能積極配合。對(duì)走私和貸款詐騙等重大問題審計(jì)時(shí)，如涉及到監(jiān)管部門自身存在監(jiān)管不力問題，則難于向?qū)徲?jì)披露事實(shí)真相；涉及到的擔(dān)保單位和相關(guān)企業(yè)更難于向?qū)徲?jì)及時(shí)提供真實(shí)完整資料。

　　（四）異地審計(jì)和延伸領(lǐng)域的擴(kuò)大，加大了取證難度。目前，審計(jì)系統(tǒng)尚未形成相互協(xié)調(diào)、積極配合、較為規(guī)范的延伸審計(jì)模式。異地審計(jì)和延伸審計(jì)業(yè)務(wù)生疏的領(lǐng)域，審計(jì)人員不僅受語言、業(yè)務(wù)知識(shí)等方面的限制，還由于缺乏相關(guān)的操作規(guī)程作為業(yè)務(wù)指導(dǎo)，審計(jì)人員只能邊學(xué)習(xí)、邊探索、邊開展延伸審計(jì)。

　　（五）以現(xiàn)金支付和結(jié)算的業(yè)務(wù)延伸取證難。在跟蹤資金審計(jì)的后期，有的單位采取化整為零等方式將資金以現(xiàn)金方式支出，對(duì)資金的真實(shí)用途審計(jì)難以取證。在“三農(nóng)”審計(jì)項(xiàng)目中，對(duì)農(nóng)民的各種補(bǔ)貼和糧食保護(hù)價(jià)收購(gòu)等業(yè)務(wù)都以現(xiàn)金與農(nóng)民結(jié)算，而審計(jì)看到的補(bǔ)貼的支付和保護(hù)價(jià)收購(gòu)的財(cái)務(wù)資料都是由有關(guān)部門單方提供，審計(jì)難以查清其中的事實(shí)真相。

　　二、延伸取證難的解決對(duì)策

　?。ㄒ唬┘訌?qiáng)延伸審計(jì)的計(jì)劃管理和統(tǒng)籌安排，做好延伸取證的準(zhǔn)備工作，對(duì)多個(gè)可延伸取證單位進(jìn)行全面分析比較，選擇最佳延伸路徑，避免無目的取證和重復(fù)取證。同時(shí)，加強(qiáng)法規(guī)建設(shè)，確立審計(jì)機(jī)關(guān)延伸取證的相應(yīng)權(quán)利；對(duì)拒不配合審計(jì)的單位和個(gè)人的違法行為制定相應(yīng)的處罰措施，保障審計(jì)機(jī)關(guān)延伸取證的順利進(jìn)行。

　　（二）加大審計(jì)宣傳力度，明確審計(jì)機(jī)關(guān)行使審計(jì)調(diào)查權(quán)是審計(jì)執(zhí)法的重要組成部分，促進(jìn)審計(jì)機(jī)關(guān)充分行使獨(dú)立調(diào)查權(quán)。審計(jì)機(jī)關(guān)延伸審計(jì)時(shí)，應(yīng)以協(xié)助審計(jì)通知書等專用公文替代介紹信，樹立審計(jì)機(jī)關(guān)權(quán)威。

　?。ㄈ┘訌?qiáng)審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部的協(xié)調(diào)，逐步建立順暢的延伸審計(jì)的相互配合機(jī)制，為延伸取證工作創(chuàng)造基本條件；同時(shí)，要加強(qiáng)與當(dāng)?shù)卣?、稅?wù)、銀行、工商、海關(guān)等部門的協(xié)調(diào)，為延伸審計(jì)創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。

　?。ㄋ模徲?jì)署應(yīng)與工商總局、人民銀行、公安部的有關(guān)信息系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)，使審計(jì)常用到的企業(yè)工商注冊(cè)、信貸和開戶、自然人身份證等資料能通過審計(jì)署內(nèi)部網(wǎng)站直接查取，提高審計(jì)效率。

　?。ㄎ澹?duì)部分民營(yíng)企業(yè)和以現(xiàn)金結(jié)算的業(yè)務(wù)，要加強(qiáng)與政府、銀行等部門的協(xié)調(diào)，利用相關(guān)部門的協(xié)助向民營(yíng)企業(yè)和個(gè)人取證。同時(shí)，做好對(duì)當(dāng)事人走訪和訪談工作，并結(jié)合相關(guān)的影視資料，佐證相關(guān)問題。（審計(jì)署駐沈陽特派辦）