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【摘要】企業(yè)經(jīng)營、生存和發(fā)展,離不開審計。內(nèi)部審計獨立性的法制保障是問題的根本,內(nèi)部審計只有提高自身素質(zhì)并有所作為,才能促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)的高度重視,當(dāng)好企業(yè)的參謀。
【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計;難點;對策
近幾年一系列內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則和指南的發(fā)布,為我國內(nèi)部審計的良性發(fā)展奠定了法制基礎(chǔ)。內(nèi)部審計的重要性也逐漸被人們所認(rèn)識,但是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)畢竟是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部設(shè)置的一個為企業(yè)服務(wù)的職能機(jī)構(gòu),各項基礎(chǔ)工作還較薄弱,審計業(yè)務(wù)的開展在實踐中還存在許多困難。
一、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計發(fā)展中存在的難點
(一)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置不盡合理,在審計中很難發(fā)揮獨立性
內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)從理論上來說只要獨立于被審計單位,就能處于獨立地位,能夠做到客觀、公正。然而在實際工作中,內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與被審計單位基本上都是在同一個企業(yè)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下,相互之間地位是平等的,同時企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的職能部門的設(shè)置是遵循相互分工、相互制衡原則的,內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與被審計單位之間必然存在或多或少的利益關(guān)系,而且內(nèi)部審計人員也與被審計單位及其人員存在各種不同形式的利害關(guān)系。有的企業(yè)沒有設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu),有些企業(yè)雖然設(shè)置了,但其設(shè)置的合理性不容樂觀,有的搞拉郎配,把審計與紀(jì)委或監(jiān)察等部門合并到一起,缺乏實質(zhì)上的獨立性,難以真正發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督職能。因此,內(nèi)部審計很難站在客觀、公允的立場上。不能保證內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員在組織上的獨立性及其業(yè)務(wù)工作中的自主性和權(quán)威性,就不能保證內(nèi)部審計職能的正常發(fā)揮。
?。ǘ┕芾眢w制“雙重化”,使內(nèi)部審計獨立審計的原則難以得到體現(xiàn)
現(xiàn)行集團(tuán)公司內(nèi)部審計工作大多是根據(jù)本集團(tuán)的規(guī)定,一方面向同級領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé),另一方面向上級審計部門負(fù)責(zé)。在這種雙重管理體制下,內(nèi)部審計人員本身的提拔、晉級、加薪和工資福利待遇等切身利益與本單位利益息息相關(guān),從局部利益出發(fā),內(nèi)部審計工作往往受到本單位和有關(guān)職能部門的干預(yù),內(nèi)部審計效益與本集團(tuán)整體利益矛盾的不可調(diào)和,使內(nèi)部審計獨立審計的原則難以得到體現(xiàn)。
?。ㄈ﹥?nèi)部審計人員的素質(zhì)有待提高
內(nèi)部審計職業(yè)要求不但專業(yè)知識要強(qiáng),而且需要具備較全面的知識和技能。內(nèi)部審計人員既要懂得會計、審計的專業(yè)知識,又要精通企業(yè)管理、計算機(jī)技術(shù)、相關(guān)行業(yè)的業(yè)務(wù)流程和人際關(guān)系溝通技巧等,還要有良好的職業(yè)道德修養(yǎng),堅持原則、秉公辦事的品質(zhì)。而我們現(xiàn)有的審計人員基本上都是財務(wù)人員轉(zhuǎn)型,對經(jīng)營管理、工程預(yù)算、信息技術(shù)等方面的知識知之甚少。現(xiàn)代企業(yè)已經(jīng)走向網(wǎng)絡(luò)化、信息化,對內(nèi)部審計工作人員也就提出了更高的要求,建立一支高素質(zhì)、數(shù)量與質(zhì)量相統(tǒng)一的內(nèi)部審計隊伍已勢在必行。
?。ㄋ模﹥?nèi)部審計結(jié)果難以順利執(zhí)行
政府審計的執(zhí)行可以依靠政府的行政手段得到保證,而內(nèi)部審計的執(zhí)行卻在很大程度取決于一些被審計單位領(lǐng)導(dǎo)者的素質(zhì)及其對審計的重視程度。由于強(qiáng)制執(zhí)行措施不利,使有些問題屢查屢犯、前查后犯,有的甚至將審計提出的問題長期擱置起來,有的審計決定長期得不到落實,“審計難,處理更難,落實更更難”的現(xiàn)象一直困擾著內(nèi)部審計人員。雖然內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)也制定一些規(guī)章制度來保證審計決定的執(zhí)行,但也不排除某些有著共同利害關(guān)系的部門結(jié)成權(quán)力網(wǎng)的庇護(hù),嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)章制度需要相關(guān)部門的支持與配合,若一個環(huán)節(jié)出了問題,審計結(jié)果的執(zhí)行就會陷入無可奈何的尷尬境地。
?。ㄎ澹﹥?nèi)部審計實施中存在困難
在實際審計中,集團(tuán)公司內(nèi)部審計以企業(yè)集團(tuán)名義進(jìn)行,被審計單位往往比較配合,被審計單位雖然不敢設(shè)置各種障礙阻止審計人員的查證、取證,但也存在拖延提供資料、資料提供不全或應(yīng)付了事的情況。雖然這些困難有被審計單位主觀上對內(nèi)部審計認(rèn)識的模糊造成的,但更主要的是被審計單位唯恐本單位存在的違法亂紀(jì)行為被查出而采取的抵制行為?;鶎訂挝粌?nèi)部審計業(yè)務(wù)基本都是同級,限于人力,工作的開展就更難,比如,某集團(tuán)公司基層單位開展審計工作時,由于僅有一名審計員,每次組織審計除了紀(jì)委的同志參加外,有時還要向其他的職能部門借人,由于審計工作不是人家的具體工作,參與審計工作都是兼職,難以做到時間和精力上的集中,臨時借來的人一般不能專心工作,往往疲于應(yīng)付,交差了事。
二、進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部審計的幾點對策
?。ㄒ唬┢髽I(yè)領(lǐng)導(dǎo)人要充分認(rèn)識內(nèi)部審計工作的重要性,加強(qiáng)對內(nèi)部審計工作的領(lǐng)導(dǎo),為內(nèi)部審計工作的開展提供組織保障
現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展需要內(nèi)部審計,這是舉世公認(rèn)的,領(lǐng)導(dǎo)給予內(nèi)部審計足夠的重視,才能使內(nèi)部審計發(fā)揮其應(yīng)有的作用。內(nèi)部審計的“內(nèi)向性”和對企業(yè)的依附性,從根本上決定了內(nèi)部審計只能立足于企業(yè)內(nèi)部管理,代表企業(yè)對內(nèi)實行監(jiān)督、強(qiáng)化服務(wù),以促成企業(yè)經(jīng)營或管理目標(biāo)的實現(xiàn)。因此,切實加強(qiáng)和完善內(nèi)部審計工作,是企業(yè)進(jìn)一步加強(qiáng)經(jīng)營管理的重要措施,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人要充分信任和理解審計工作,為審計工作提供組織保障,不要隨意干涉內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的工作,盡量減少從行政管理方面可能造成的審計困難。
?。ǘ├眄槂?nèi)部審計管理體制,在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部設(shè)置獨立、客觀的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)
獨立性原則是內(nèi)部審計區(qū)別于其他職能部門的重要標(biāo)志,內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)必須獨立于被審部門才能真正發(fā)揮其職能。一些企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與被審計部門的行政隸屬關(guān)系平行,執(zhí)行性就較差。因此,企業(yè)集團(tuán)在機(jī)構(gòu)設(shè)置中,內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)由企業(yè)的最高行政領(lǐng)導(dǎo)人直接領(lǐng)導(dǎo),取消內(nèi)部審計管理同級監(jiān)督職責(zé),逐步實現(xiàn)統(tǒng)一的一級管理體制,其地位應(yīng)獨立于、高于各職能部門,統(tǒng)一實施“上審下”原則,內(nèi)部審計應(yīng)與被監(jiān)督對象無利益關(guān)系,從體制上保證內(nèi)部審計工作不受同級任何人員和有關(guān)職能部門的干預(yù),以體現(xiàn)審計的客觀性、公正性和有效性,同時對必要的審計經(jīng)費(fèi)予以保證,才能使其正常工作。解決內(nèi)部審計“”現(xiàn)象,當(dāng)前,內(nèi)部審計范圍從財務(wù)向企業(yè)各個部門、各個層次、各個環(huán)節(jié)拓展,程序嚴(yán)密,技術(shù)復(fù)雜,從擬訂審計計劃、內(nèi)部控制評估、審計報告以及后續(xù)追蹤,沒有專職機(jī)構(gòu)和專有人力,是難以順利而有效地完成的。實踐證明,內(nèi)部審計的組織地位和作用的發(fā)揮是相輔相成的,一方面,作用的擴(kuò)大為內(nèi)部審計贏得較高的組織地位創(chuàng)造了機(jī)會;另一方面,組織地位的提高,獨立性的增強(qiáng),又為內(nèi)部審計人員卓有成效地履行職責(zé),發(fā)揮內(nèi)部審計的職能作用提供了條件。
?。ㄈ┨岣邇?nèi)部審計人員素質(zhì)
隨著業(yè)務(wù)領(lǐng)域不斷拓展,新業(yè)務(wù)的不斷出現(xiàn),對內(nèi)部審計人員的素質(zhì)提出了更高的要求。只有不斷提高內(nèi)部審計人員素質(zhì),努力改進(jìn)審計手段,內(nèi)部審計才能具備揭示風(fēng)險的能力,才能在促進(jìn)防范風(fēng)險方面有所作為。所以首先,必須改變目前的用人機(jī)制,選派那些具備相應(yīng)的技術(shù)資格和業(yè)務(wù)能力的人員充實內(nèi)部審計隊伍;其次,內(nèi)部審計人員要精通會計、審計、企業(yè)管理、計算機(jī)技術(shù)、相關(guān)行業(yè)特點等方面的知識,僅僅依靠內(nèi)部審計人員自覺、自學(xué)等自我提高的方式是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。各單位還應(yīng)該進(jìn)一步提出一些要求并提供一些機(jī)會,為內(nèi)部審計人員提供一種動力、一種氛圍,更重要的是為內(nèi)部審計人員創(chuàng)造條件。比如:對內(nèi)部審計人員進(jìn)行輪訓(xùn),到內(nèi)部審計工作做得好的單位參觀學(xué)習(xí)。再次,從計算機(jī)在會計信息系統(tǒng)和企業(yè)管理中的廣泛應(yīng)用來說,內(nèi)部審計的信息化在大部分企業(yè)集團(tuán)步伐相對滯后,需要加強(qiáng)信息化應(yīng)用人才的培養(yǎng)。
?。ㄋ模┢髽I(yè)集團(tuán)管理層應(yīng)高度重視審計結(jié)果,責(zé)成審計對象嚴(yán)格執(zhí)行審計決定
內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對審計發(fā)現(xiàn)的問題要提出糾正和改進(jìn)的意見與建議,并及時督促檢查被審單位的落實情況,一抓到底,不能不了了之,同時對被審單位屢查屢犯、有章不循、違章操作的行為要賦予內(nèi)部審計部門一定的處罰權(quán)限,防止問題的再次發(fā)生。對審計發(fā)現(xiàn)的問題要建立“問題庫”并進(jìn)行分類,因制度盲點造成的問題要及時反饋有關(guān)部門,并督促其不斷完善制度建設(shè)。實行審計工作例會制度,定期召開業(yè)務(wù)科室、職能部門審計工作報告會,通報內(nèi)部審計工作中發(fā)現(xiàn)的各部門在履職方面存在的問題和不足,聽取各部門的意見和建議,督促落實整改意見。定期、不定期地以情況通報的形式對審計發(fā)現(xiàn)予以適當(dāng)?shù)嘏?,引以為鑒,使集團(tuán)內(nèi)部一個單位的審計成果可以為多家單位所借鑒。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)充分尊重其批準(zhǔn)的審計決定,不能姑息遷就,對審計中查出的企業(yè)內(nèi)部存在的違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象要有堅決查處的決心,從而使審計部門保持高度的權(quán)威性,也使業(yè)務(wù)部門真正重視審計部門的作用,為內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)創(chuàng)造一個寬松的審計環(huán)境。
?。ㄎ澹┱J(rèn)真建立審計工作問責(zé)制度
對于審計人員玩忽職守、重大審計錯漏、重大線索遺失和重大違紀(jì)、違法事項不披露,或者未按規(guī)定履行審計工作職責(zé),要追究審計人員責(zé)任,以促進(jìn)提高審計質(zhì)量。建立有效的競爭激勵機(jī)制,加強(qiáng)對內(nèi)部審計人員的考核,建立責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的激勵機(jī)制,以提高內(nèi)部審計人員的積極性和責(zé)任感。
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