【摘要】本文通過對公允價值計量問題的分析,闡述了公允價值的基本內(nèi)容和如何完善公允價值的計量屬性,從理論上對公允價值計量應(yīng)用的基礎(chǔ)進行了論述,集中分析了公允價值計量的表現(xiàn)形式及應(yīng)用和公允價值計量存在的問題。

　　【關(guān)鍵詞】公允價值 計量屬性 會計準(zhǔn)則

　　一、公允價值的基本內(nèi)容

　　公允價值一直是國際會計界的一個熱點問題,同時也是一個難點問題,而對公允價值概念的理解是這些問題的基礎(chǔ)。

　　1.公允價值的概念

　　我國會計準(zhǔn)則委員會在2006年發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中對公允價值的定義是“公允價值,是指在公允價值計量下,資產(chǎn)和負債按照在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。”廣義的公允價值是一種理念,是歷史成本的延伸,被用作衡量所有計量屬性內(nèi)在統(tǒng)一性的質(zhì)量特征,即是否公允地表達了計量對象的價值特征。因為會計必須反映經(jīng)濟真實,特別是交易或事項的實質(zhì),所以公允價值可以滿足企業(yè)外界利益相關(guān)者,特別是大多數(shù)的決策者,對會計信息的要求。公允價值計量主要運用于金融資產(chǎn)的期末計量,對于公允價值計量的研究具有很強的實際意義。

　　2.公允價值的計量特征

　　(1)公允價值是建立在公平交易的基礎(chǔ)之上的

　　公允價值對交易環(huán)境要求嚴(yán)格,要求公平交易,有利于更真實的反映資產(chǎn)或負債的價值,為信息使用者提供與決策更加相關(guān)的信息,更有利于維護市場的有序運行。

　　(2)形成公允價值的交易和交易雙方可以不真實存在

　　形成公允價值的交易及交易雙方并不一定是在現(xiàn)實中客觀存在的,可以是假定的或虛擬的交易及交易雙方。這樣,公允價值就可以被看作是“最可能的”交易價格。

　　(3)公允價值具有動態(tài)性

　　隨著時空環(huán)境的變化,公允價值的公允性也會發(fā)生變化。今天的公允價值到明天就成了歷史成本,那么站在明天的角度來看,也許就不再公允了。也就是說,公允價值是反映現(xiàn)行經(jīng)濟情況對資產(chǎn)或負債的影響在市場上的評價的,它是隨著經(jīng)濟情況的變化而變化的,是一個動態(tài)的價值指標(biāo)。也正因為如此,公允價值才能夠時刻保持“公允”,才會如此受國內(nèi)外專業(yè)人士的好評。

　　(4)公允價值不可以直接簡單加總

　　每項資產(chǎn)或負債的公允價值確定都受不同經(jīng)濟環(huán)境的影響,特別是當(dāng)資產(chǎn)或負債不存在活躍市場時,就需要使用特定的方法對公允價值進行評估(多用現(xiàn)值法),那么各項資產(chǎn)或負債的公允價值的確定所采用的方法、依據(jù)就會不同。從而對多項資產(chǎn)或負債的公允價值簡單的加總沒有什么現(xiàn)實意義。

　　3.公允價值的意義

　　(1)合乎資產(chǎn)與負債的定義

　　公允價值計量強調(diào)的是資產(chǎn)、負債的客觀計量和真實反映。資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。由于資產(chǎn)預(yù)期會帶來經(jīng)濟效益,因此,以未來流入企業(yè)經(jīng)濟利益的現(xiàn)值確定資產(chǎn)價值合乎資產(chǎn)定義。負債是指企業(yè)過去的交易、事項形成的,預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。由于負債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè),因此以未來流出企業(yè)的經(jīng)濟利益的現(xiàn)值計量負債,也合乎負債的定義。

　　(2)符合會計配比原則的要求

　　配比原則的含義:一是收入與成本、費用要保持時間上的配比;二要求進行配比的收入與成本、費用之間應(yīng)具有經(jīng)濟內(nèi)容和性質(zhì)上的必然因果關(guān)系。目前,收入與成本、費用在計量的單位方面是配比的,都是采用貨幣計量單位。但是在計量的屬性方面卻不配比,收入是按現(xiàn)行市價計量,成本費用卻按歷史成本計價。因此,運用公允價值進行計量,會計核算更符合配比原則。

　　(3)能更真實地反映企業(yè)的收益

　　企業(yè)收益計算是通過收入與成本、費用配比計算出來的。由于收入是按現(xiàn)行市價計量,成本費用卻按歷史成本計量,這兩者之間的差額是由兩部分組成。一是勞動者創(chuàng)造的純利潤,二是各經(jīng)濟因素影響形成的價格差。但現(xiàn)行的利潤分配制度對這兩者卻不加區(qū)分,從而出現(xiàn)收益超分配、虛利實虧現(xiàn)象。

　　(4)合理地反映企業(yè)財務(wù)狀況,提高財務(wù)信息的相關(guān)性

　　公允價值與歷史成本相比,能較好地披露企業(yè)獲得的現(xiàn)金流量,從而更確切地反映企業(yè)的經(jīng)營能力、償債能力及所承擔(dān)的財務(wù)風(fēng)險。也就是說,按公允價值計量能為企業(yè)管理人員、債權(quán)人、經(jīng)營者的經(jīng)營、決策提供更可靠的信息。

　　二、公允價值計量的理論基礎(chǔ)

　　1.會計目標(biāo)決策有用計量觀

　　隨著經(jīng)濟發(fā)展,所有者和經(jīng)營者關(guān)系逐漸模糊,需要通過證券市場來進行溝通,會計目標(biāo)不再是反映和報告資源受托者經(jīng)管責(zé)任及其履行情況,而變成向現(xiàn)在的尤其是潛在的投資者和債權(quán)人等決策者提供會計信息,決策者的決策模式和信息要求決定了會計信息的內(nèi)容、種類和披露的深淺程度。

　　在會計目標(biāo)決策有用的前提下,又有兩種不同的觀點:信息觀和計量觀。信息觀認為,在不改變歷史成本計量屬性的前提下,通過增加財務(wù)報告的信息量可提高會計信息的決策有用性。這一觀點假設(shè)證券市場是有效的,能夠?qū)λ衼碓吹男畔⒆龀龇从?認為財務(wù)報告能夠依靠充分披露提高對投資者的有用性。信息觀強調(diào)增加信息含量,將預(yù)測未來公司業(yè)績的責(zé)任推給會計信息的使用者。

　　20世紀(jì)80年代,列夫和柯林斯等人的實證研究發(fā)現(xiàn),股價對歷史成本會計信息的反映是非常微弱的。既然證券市場并沒有人們原先所預(yù)想的那樣充分有效,那么以證券市場的效率為由,認為采用單一歷史成本計量屬性提供財務(wù)報告,并輔以許多補充披露信息的觀點已經(jīng)難以立足。信息觀開始逐讓位于計量觀。

　　決策有用計量觀是一種財務(wù)報告方式,它要求在具有合理可靠性的前提下,會計人員應(yīng)負責(zé)將公允價值融入財務(wù)報表中,從而認可他們在幫助投資者預(yù)測公司內(nèi)在價值時應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)。決策有用計量觀意味著,財務(wù)報告的表內(nèi)部分將大量使用公允價值,把公允價值體現(xiàn)在財務(wù)報表本身中,以提高財務(wù)報告的決策有用性。

　　2.會計信息質(zhì)量特征

　　(1)相關(guān)性

　　相關(guān)性指企業(yè)提供的會計信息,應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān),有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在和未來的情況做出評價或者預(yù)測,通常包括及時性、預(yù)測價值和反饋價值三個因素。

　　(2)可靠性

　　可靠性指企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告,如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息,保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整,一般由真實性、可核性和中立性三個要素組成。

　　(3)可比性

　　可比性指企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性,通常包括一貫性和統(tǒng)一性。

　?、僖回炐?

　　一貫性指同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項,應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策,不得隨意變更。確需變更的,應(yīng)當(dāng)在附注中說明。

　?、诮y(tǒng)一性

　　統(tǒng)一性指不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項,應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策,確保會計信息口徑一致、相互可比。

　　(4)可理解性

　　可理解性指企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了,便于財務(wù)會計報告使用者理解和使用。

　　3.歷史成本的局限性

　　隨著社會經(jīng)濟形勢變化,歷史成本計量顯然嚴(yán)重脫離實際:首先,報表上的利潤數(shù)字徒有虛名,企業(yè)實際上缺乏補充存貨和固定資產(chǎn)的能力;其次,按照報表列示的虛假利潤分派股利,就會把一部分資本作為股利返還給股東,使企業(yè)處于危險的“自我清算”中;另外,虛增利潤也導(dǎo)致多繳所得稅,企業(yè)承擔(dān)了不應(yīng)有的納稅義務(wù)。

　　歷史成本既不能反映資產(chǎn)賬面價值的變化,也不能反映持有資產(chǎn)由于物價變動而產(chǎn)生的未實現(xiàn)利得和損失。不僅會計信息失去了可靠性,而且對信息使用者的經(jīng)濟決策也不具備有用性,從而也不具有相關(guān)性。人們更需要的是能表達在持續(xù)經(jīng)營條件下更符合各個時期實際情況的財務(wù)信息。

　　歷史成本計量不能有效地反映交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)和以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)的期末價值,因此,對于公允價值計量的研究具有很強的實際意義。

　　三、公允價值計量在我國會計中的表現(xiàn)形式及應(yīng)用

　　1.初始計量中使用公允價值

　　在初始計量中,自愿買賣的雙方在公開市場上所支付或收到的現(xiàn)金或其等價物就代表公允價值,現(xiàn)行成本和現(xiàn)行市價都符合公允價值的定義,但是在非現(xiàn)金交易中,當(dāng)交易的資產(chǎn)或負債無法被客觀地確定其公允價值時,就要采用現(xiàn)值技術(shù)進行估計。《在企業(yè)會計準(zhǔn)則——債務(wù)重組》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則——非貨幣性交易》中規(guī)定了公允價值的確定原則,如果該資產(chǎn)存在活躍市場,則該資產(chǎn)的市價即為其公允價值。如果該資產(chǎn)不存在活躍市場,但與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)存在活躍市場,則該資產(chǎn)的公允價值應(yīng)比照相關(guān)類似資產(chǎn)的市價確定。如果該資產(chǎn)和與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)均不存在活躍市場,則該資產(chǎn)的公允價值可按其所能產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量以適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率貼現(xiàn)計算的現(xiàn)值評估確定。在《企業(yè)會計準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則——存貨》中對于接受捐贈資產(chǎn)和盤盈資產(chǎn)的初始計量也遵循了以上確定公允價的原則。

　　2.后續(xù)計量中使用公允價值

　　(1)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計處理,按現(xiàn)行準(zhǔn)則和制度要求,企業(yè)應(yīng)定期或者至少每年年度終了,對資產(chǎn)進行全面的檢查,合理地預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失,對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。當(dāng)期末資產(chǎn)的公允價值低于其賬面價值則該項資產(chǎn)發(fā)生減值,應(yīng)改按公允價值重新計價,減值部分作為費用或損失,計入當(dāng)期損益。應(yīng)計提減值準(zhǔn)備的八項資產(chǎn),期末確定公允價值的方法是不同的。

　　(2)利息法(實際利率法)在會計攤配程序的應(yīng)用。實際利率即為內(nèi)含報酬率,是使一個項目的凈現(xiàn)值等于零的貼現(xiàn)率。在修訂后的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——投資》中規(guī)定,長期債權(quán)投資攤銷可以采用直線法,也可以采用實際利率法?！镀髽I(yè)會計制度》第73條規(guī)定,作為債券溢價或折價,在債券的存續(xù)期間內(nèi)按實際利率法或直線法于計提利息時攤銷?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則——租賃》要求承租人和出租人在分攤未確認融資費用和未實現(xiàn)融資收益時首選實際利率法,并且規(guī)定出租人應(yīng)當(dāng)定期對未擔(dān)保余值進行檢查。如果有證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少,應(yīng)當(dāng)重新計算租賃內(nèi)含利率,并將由此引起的租賃投資凈額的減少確認為當(dāng)期損失。如果未擔(dān)保余值得以恢復(fù),應(yīng)當(dāng)在原已確認的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回,并重新計算租賃內(nèi)含利率。

　　除在上述資產(chǎn)計量中采用公允價值屬性外,其他會計要素的計量也應(yīng)用了該屬性。負債實際發(fā)生的數(shù)額實質(zhì)是未來需償還數(shù)額按一定利率折算成的現(xiàn)時價值。

　　3.金融工具計量中使用公允價值

　　新企業(yè)會計準(zhǔn)則明確規(guī)定,金融工具必須按照公允價值進行初始計量和后續(xù)計量。企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變,使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的,應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)并以公允價值進行后繼計量,重分類日該投資的賬面價值與公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益,可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止時轉(zhuǎn)出確認當(dāng)期損益。

　　4.投資性房地產(chǎn)中使用公允價值

　　在投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量中,公允價值模式計量的條件為:一是投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場;二是企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)市場價格及相關(guān)信息,從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值做出合理的估計。投資性房地產(chǎn)以公允價值模式計量,不計提折舊或攤銷,以會計期末的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整賬面價值,公允價值與原賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。

　　5.企業(yè)合并中使用公允價值

　　在企業(yè)合并中,非同一控制下的企業(yè)合并采用公允價值計量,因為非同一控制下的企業(yè)合并可以有雙方的討價還價,是雙方自愿交易的結(jié)果。有雙方認可的公允價值,應(yīng)當(dāng)按照公允價值進行核算,這就使企業(yè)在并購中能夠得到更公允的對價。

　　6.債務(wù)重組中使用公允價值

　　新準(zhǔn)則規(guī)定對于債務(wù)重組時轉(zhuǎn)出資產(chǎn),債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)以及修改債務(wù)條件后的債務(wù)均采用公允價值計量且與原賬面金額之間的差額計入當(dāng)期損益。通過對債務(wù)人和債權(quán)人雙方核算中公允價值的運用,能客觀反映企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)本質(zhì),有助于企業(yè)會計信息使用者的投資決策。

　　7.非貨幣性資產(chǎn)交換中使用公允價值

　　新準(zhǔn)則引入公允價值計量換入資產(chǎn),以交易是否具有商業(yè)實質(zhì)作為公允價值計量換入資產(chǎn)的重要判斷標(biāo)準(zhǔn)。新準(zhǔn)則還規(guī)定,非貨幣性資產(chǎn)交換以公允價值計量應(yīng)滿足以下兩個條件:一是該資產(chǎn)交換具有商業(yè)性質(zhì);二是換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。

　　四、公允價值計量存在的問題分析

　　1.我國使用公允價值計量所面臨的問題

　　我國目前也存在著公允價值計量和歷史成本計量之爭。在實踐中,公允價值被上市公司利用來操縱利潤,而我國這方面的監(jiān)管制度跟不上,財務(wù)人員素質(zhì)跟不上,導(dǎo)致制度和現(xiàn)實缺乏協(xié)調(diào)性。具體表現(xiàn)在以下幾方面:

　　(1)信息質(zhì)量的可靠性難以保證

　　相對于具有客觀性、確定實際交易為基礎(chǔ)的歷史成本計量,公允價值計量雖然在財務(wù)報表中能提供更為相關(guān)的信息,但因其具有不確定性、變動性,因此難以滿足會計信息可靠性的質(zhì)量要求。

　　(2)公允價值計量的實際操作難度大

　　有許多會計要素如資產(chǎn)、負債在市場上很難找到可供參考的價格,未來現(xiàn)金流量的金額、時點和貨幣的時間價值等都是不確定的,在計量的操作上往往面臨著很大困難。

　　(3)公允價值計量可能增加財務(wù)報表項日的波動性

　　在公允價值的計量模式下,經(jīng)濟環(huán)境和風(fēng)險狀況的變化以及企業(yè)自身信用的變化,都會引起企業(yè)財務(wù)報表的波動,甚至可能誤導(dǎo)財務(wù)報表使用者。

　　目前我國在運用公允價值時存在兩個問題:一是我國市場經(jīng)濟雖然有了較大發(fā)展,但在很多情況下,資產(chǎn)的公允價值難以取得,會計準(zhǔn)則要求運用公允價值進行會計核算,就會影響會計核算的可靠性和準(zhǔn)確性。二是關(guān)聯(lián)交易影響了價格的公允性,尤其是在上市公司與其母公司進行資產(chǎn)交換時。

　　2.公允價值計量的可操作性

　　在公允價值計量的可操作性方面,我國面臨理論和實踐經(jīng)驗的不足。

　　因為我國實際應(yīng)用公允價值的經(jīng)歷很少,新準(zhǔn)則中應(yīng)用應(yīng)用公允價值還是第一次,理論界缺乏將公允價值在實踐中進行應(yīng)用的操作經(jīng)驗。公允價值在我國現(xiàn)階段還是一個正待深入研究的領(lǐng)域,我國理論界對公允價值計量屬性的研究仍然十分有限,至今尚未形成一個完善的理論體系。由于缺乏系統(tǒng)的理論支持,在基本準(zhǔn)則中只對公允價值的定義有一個簡單的界定,沒有對其內(nèi)涵進行進一步的研究。另外,基本準(zhǔn)則把公允價值列入基本計量屬性之一,對其金額的確定,只簡單規(guī)定金額能夠取得并可靠計量,但如何保證金額的可靠性,在金額的計量上應(yīng)該如何操作,沒有明確的規(guī)定。這都給公允價值的具體運用帶來了操作上的困難。

　　3.公允價值的可驗證性

　　一直以來,公允價值的可靠性問題一直以來卻頗受爭議?？煽啃院拖嚓P(guān)性并列為會計信息兩個最為重要的質(zhì)量特征,兩者往往并此消彼長。公允價值計量比單一歷史成本計量提高了相關(guān)性,但在可靠性問題上卻稍顯不足。

　　可靠性強調(diào)如實表述經(jīng)濟活動的真實情況,要求計量中不存在偏差并且會計信息能夠得到驗證。這種可驗證性一般要求,當(dāng)具有相近背景的不同個人,分別采用同一計量方法對同一事項加以計量時,能夠獲取相同的結(jié)果。而公允價值是參與交易的雙方對市場價值的一種判斷,市場環(huán)境復(fù)雜多變,有的會計事項可以確認或?qū)ふ蚁囝愃频慕灰變r格,有的卻無法尋找而只能估計。正是由于在不存在活躍市場的情況下,公允價值需要通過估價技術(shù)來獲得,其可靠性一直難以令人滿意而備受質(zhì)疑。公允價值特別是現(xiàn)值的計量技術(shù)較難掌握,并涉及到許多估計、假設(shè)和判斷,計量主體的思維方式和主觀選擇對其有重大影響,可驗證性是其致命的弱點。

　　五、完善公允價值計量屬性的對策

　　1.完善與公允價值相適應(yīng)的市場環(huán)境

　　建立與公允價值相適應(yīng)的市場環(huán)境是保證其可靠性所必須的。對于公允價值的計量,一般情況下,如果該資產(chǎn)存在活躍市場,則該資產(chǎn)的市價即為其公允價值;如果該資產(chǎn)不存在活躍市場,但與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)存在活躍市場,則該資產(chǎn)的公允價值應(yīng)比照相關(guān)類似資產(chǎn)的市價確定;如果該資產(chǎn)和與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)均不存在活躍市場,則該資產(chǎn)的公允價值可按其所能產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量以適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率貼現(xiàn)計算的現(xiàn)值評估確定?？梢?公允價值的取得主要來自于兩個方面:市場價值和估計價值。對于可通過市場價值取得公允價值的資產(chǎn)來說相關(guān)資產(chǎn)活躍市場的存在是必須的。從我國的現(xiàn)狀來看,雖然我國的市場經(jīng)濟體制已經(jīng)基本確立,但市場經(jīng)濟體制的建立和發(fā)展還不夠成熟和完善。證券交易市場、產(chǎn)權(quán)交易市場、生產(chǎn)要素市場等都不成熟,難以通過市場取得有關(guān)公允價值的完備信息。對于不存在相關(guān)資產(chǎn)的活躍市場的資產(chǎn),需要運用現(xiàn)值技術(shù)等估計公允價值,但現(xiàn)階段未來現(xiàn)金流量以及折現(xiàn)率的確定有賴于會計人員的主觀判斷,受人為影響比較大,難以保證所估計的公允價值是可靠的。因此,要完善與公允價值應(yīng)用相關(guān)的市場環(huán)境,如健全生產(chǎn)要素市場、產(chǎn)權(quán)交易市場、資本市場等。

　　2.進一步完善新會計準(zhǔn)則并保持其與審計準(zhǔn)則的一致性

　　我國新準(zhǔn)則體系對公允價值的規(guī)定是分布在不同的會計準(zhǔn)則里,比如,金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等,而且對于不同的準(zhǔn)則,限制公允價值的應(yīng)用條件也各不相同。針對廣泛運用公允價值帶來操作上的難度,我們認為相應(yīng)的監(jiān)管部門應(yīng)盡快制定并公布一個具體指南,對于公允價值的定性和定量給予一個明確標(biāo)準(zhǔn),使公允價值這個標(biāo)準(zhǔn)不會出現(xiàn)太大的差異。我們可以總體上規(guī)定公允價值計量,在具體的會計業(yè)務(wù)上,可以有針對性地使用,這是國際上通行的做法。同時要注意會計準(zhǔn)則與審計準(zhǔn)則的一致性,我國頒布了審計準(zhǔn)則征求意見稿《公允價值計量和披露的審計》,所以也應(yīng)該考慮制定《公允價值計量和披露》的會計準(zhǔn)則。

　　3.提高會計人員的職業(yè)判斷能力和專業(yè)水平

　　公允價值的表現(xiàn)形式有多種,在實務(wù)操作中究竟選擇哪種表現(xiàn)形式,除了依靠準(zhǔn)則的指引外,還需要依靠會計人員的職業(yè)判斷能力。而我國現(xiàn)有的會計人員從其掌握的知識結(jié)構(gòu)看,大部分以會計核算知識為主,真正具有職業(yè)判斷能力的會計師屈指可數(shù)。會計人員整體綜合素質(zhì)不高,直接影響職業(yè)判斷的水平,制約公允價值的使用效果。所以必須大力加強對會計人員的繼續(xù)教育和培訓(xùn),幫助他們盡快熟悉和掌握新會計準(zhǔn)則的內(nèi)容,通曉相關(guān)的經(jīng)濟、貿(mào)易、金融、外匯等知識,熟練運用現(xiàn)代化的會計處理手段,提高會計人員的職業(yè)判斷能力。

　　4.加強對衍生金融工具的公允價值計量與披露的監(jiān)管

　　公允價值的變動計入損益,改變了傳統(tǒng)的收益觀。如交易性金融資產(chǎn)公允價值的變動將會產(chǎn)生利得或損失,這將改變現(xiàn)在會計實務(wù)中短期投資只確認減值不確認升值收益的情況。公允價值的變動計入當(dāng)期損益,結(jié)果可增值也可減值。如何保證公允價值確定的合理性,避免其成為企業(yè)隨意操縱業(yè)績的工具,也是一個亟待解決的問題。因此,加強對衍生金融工具的公允價值計量與披露的監(jiān)管十分重要。

　　國際會計準(zhǔn)則有關(guān)公允價值理論研究與實踐發(fā)展日漸成熟,一套較為嚴(yán)密、可行的公允價值計量體系已初步形成,我國企業(yè)應(yīng)充分引進先進的成果,尤其是先進的估值技術(shù)。相信隨著我國市場環(huán)境的進一步改善,公允價值計量的進一步完善,公允價值的使用會進一步提高,從而向外部使用者提供更加決策相關(guān)的信息。

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