摘要：監(jiān)督是會計的基本職能之一,會計監(jiān)督是會計主體運用記錄、計量、分析、檢查的方法,對其生產(chǎn)經(jīng)營活動和預算執(zhí)行情況進行監(jiān)察和督促的管理活動。具體體現(xiàn)在會計機構和會計人員在會計核算中對單位經(jīng)濟活動的合法性、合理性和會計資料的真實性、完整性的監(jiān)督。由于會計屬于單位內(nèi)部的管理和服務活動,因此會計機構和會計人員所履行的會計監(jiān)督只能是一種內(nèi)部監(jiān)督。本文通過對我國目前社會實踐中在會計監(jiān)督方面存在的問題和原因進行探討和分析,從而提出相應的方法和措施加以完善和解決,全面加強和提高會計監(jiān)督水平,使會計監(jiān)督發(fā)揮更好、更大的作用,為社會和企業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展提供依據(jù)和參考。

　　會計監(jiān)督是我國會計工作中最具有特色的方面。會計監(jiān)督概念的提出是長期以來我國會計界對會計職能研究的結果,今天,會計監(jiān)督已明確作為會計的基本職能之一,成為我國經(jīng)濟監(jiān)督體系的重要組成部分。

　　一、新《會計法》頒布后的會計監(jiān)督體系

　　新《會計法》在“會計監(jiān)督”問題上有較大突破。新《會計法》將會計監(jiān)督作為一項重要的內(nèi)容加以規(guī)范,構筑了符合社會主義市場經(jīng)濟要求的、三位一體的會計監(jiān)督體系,即單位內(nèi)部的會計監(jiān)督、社會審計監(jiān)督和政府部門監(jiān)督。這種規(guī)范更適應于社會主義市場經(jīng)濟,為構建和完善適應現(xiàn)代企業(yè)制度的會計監(jiān)督體系提供了法律依據(jù)。會計機構和會計人員應對單位經(jīng)濟活動過程和會計資料真實性、完整性實行內(nèi)部會計監(jiān)督,而外部監(jiān)督分別賦予單位所有者、政府主管部門與其他相關管理部門以及其他的利益相關者。

　　1.單位內(nèi)部會計監(jiān)督。新《會計法》中規(guī)定的單位內(nèi)部會計監(jiān)督,本質上是一種內(nèi)部控制制度,是內(nèi)部會計管理制度的重要組成部分,是我國會計監(jiān)督體系的基礎。

　　新《會計法》規(guī)定,各單位會計機構、會計人員對本單位實行會計監(jiān)督。這一規(guī)定明確了單位內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是會計機構、會計人員;單位內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是本單位的各項經(jīng)濟活動;單位內(nèi)部會計監(jiān)督的手段是對本單位會計核算的全過程實行監(jiān)督。由會計人員承擔的單位內(nèi)部會計監(jiān)督,其主要任務是在單位領導人的領導下,通過對記賬憑證的審查、財務收支的審核、會計賬簿的登記、財務報告的編制等提供合法、真實、準確、完整的會計信息,并保證財務會計活動和經(jīng)濟活動在法定范圍之內(nèi)。多年來,單位內(nèi)部會計監(jiān)督一直在經(jīng)濟監(jiān)督體系中承擔重要使命,而且在促進單位內(nèi)部強化管理、保證經(jīng)濟活動依法進行等方面也確實發(fā)揮了積極作用。

　　2.國家監(jiān)督。國家監(jiān)督是指財政、審計、稅務等政府機關代表國家對各單位財務會計工作進行的監(jiān)督,它是我國經(jīng)濟監(jiān)督體系的重要組成部分,與單位內(nèi)部監(jiān)督起互補作用。新《會計法》明確了有關政府部門的職責分工,確定了在對會計工作實施政府監(jiān)督的過程中以財政部門為主、其他政府部門協(xié)作的關系,體現(xiàn)了政府監(jiān)督在監(jiān)督主體上的“協(xié)調(diào)性”。在此要強調(diào)的是,只有財政部門將會計資料的真實完整性作為監(jiān)督檢查的直接對象,而其他部門只是在了解其他情況時需借助會計資料進行,即檢查會計資料只是他們完成各自檢查目標的手段。此外,在財政部門行使對會計工作的監(jiān)督檢查權時,可以結合注冊會計師出具的審計報告、財政預算管理以及專項檢查來施行,并使這種監(jiān)督經(jīng)?；⒅贫然?。有關法律規(guī)定,各單位必須自覺接受財政、審計、稅務等機關依法進行的監(jiān)督,如實提供會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料以及有關情況。不得拒絕、隱匿或者謊報情況。

　　3.會計工作的社會監(jiān)督。它是一種外部監(jiān)督,是我國會計監(jiān)督體系的重要補充。社會監(jiān)督是以其特有的中介性和公證性而得到法律的認可,具有很強的權威性。會計工作的外部監(jiān)督,主要是指由注冊會計師依法承辦的社會審計。從社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展要求看,注冊會計師在社會經(jīng)濟活動中發(fā)揮重要的監(jiān)督和服務作用。注冊會計師依法并接受委托,對有關會計事項如財務報告進行審計并出具法律公證性的審計報告,以此為委托人和有關方面服務。注冊會計師審計的基本對象,是被審計單位的財務會計資料,且其審計工作具有法律公證性,因此,其監(jiān)督也是會計監(jiān)督體系的重要內(nèi)容之一。新《會計法》增加了有關注冊會計師審計的專門條款,加強了對會計師事務所及注冊會計師的監(jiān)管,加大了對違法違紀行為的處罰力度。這些規(guī)定改善了注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境,規(guī)范了注冊會計師的執(zhí)業(yè)標準,對會計中介機構社會監(jiān)督作用的發(fā)揮起到了重要的保證作用。

　　二、如何進一步強化會計監(jiān)督

　　1.宣傳學習《會計法》,思想上重視企業(yè)制度建設

　　實行會計監(jiān)督必須要有會計監(jiān)督制度和內(nèi)部控制制度做保障,會計核算與會計監(jiān)督是相互聯(lián)系、相輔相成的。沒有有效的監(jiān)督和控制,會計核算的質量難以保證。企業(yè)應當充分認識到加強內(nèi)部會計監(jiān)督和內(nèi)部控制的重要性、緊迫性,建立、健全會計監(jiān)督制度和內(nèi)部控制制度,明確會計工作相關業(yè)務的程序和相關人員的職責權限,在機制上、制度上達到規(guī)范行為、控制風險、防范舞弊、糾正差錯的效果,切實保證會計工作規(guī)范有序地進行。

　　2.強化高層管理人員的責任,約束高管人員的行為

　　分清高管人員的職責,明確單位負責人的會計責任主體地位,是保證會計信息真實的關鍵。高管人員尤其是單位負責人,必須對本單位的會計資料的真實性和完整性負責。

　　3.建立健全內(nèi)部監(jiān)督機制,加強內(nèi)部審計、紀委監(jiān)察的監(jiān)督作用

　　首先要求參與經(jīng)濟業(yè)務事項所有過程的工作人員要相互分離、相互制約,重要經(jīng)濟事項的決策和執(zhí)行要明確相互分工和制約的程序,明確財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序,實行不相容職務相分離的原則。其次,對于重大違紀違規(guī)問題,要聯(lián)合紀委、監(jiān)察部門共同參與,形成多方面的內(nèi)部監(jiān)督體系。

　　4.加強政府監(jiān)督和社會審計監(jiān)督的作用

　　加強政府監(jiān)督主要是加強財政、審計、稅務機關對單位會計工作的監(jiān)督,加強社會審計監(jiān)督主要是加強會計師事務所的審計監(jiān)督。大力發(fā)展會計師事務所是轉變政府職能,建立宏觀調(diào)控體系的重要組成部分,也是發(fā)展市場經(jīng)濟體系的必要手段。只有在建立健全單位內(nèi)部監(jiān)督制度的基礎上,規(guī)定外部監(jiān)督層次,將專業(yè)監(jiān)督與群眾監(jiān)督結合起來,保持外部監(jiān)督與內(nèi)部監(jiān)督配套協(xié)調(diào)一致,才能為會計人員創(chuàng)造良好的工作環(huán)境,為確保會計監(jiān)督的有效性奠定科學的基礎。

　　5.加強法制體系建設,為會計監(jiān)督的有效進行提供法律依據(jù)

　　加強法制體系建設,建立健全各項法律法規(guī),為國家執(zhí)法部門和會計師(審計)事務所創(chuàng)造良好的環(huán)境,有利于強化會計監(jiān)督職能和對企事業(yè)單位的法人行為進行約束。同時,要明確會計主體相關人員的責任,審計監(jiān)督的執(zhí)法職責和權限,并強化相關配套法律、法規(guī)的實施,加大法律法規(guī)的處罰力度,使會計監(jiān)督真正做到有法可依。

　　6.加強會計隊伍建設,提高會計人員素質

　　應通過建立一個科學合理的培養(yǎng)、評價、選拔會計人才的競爭機制來調(diào)動他們的積極性。多形式、多渠道、多層次開展會計專業(yè)在職教育活動;支持各地區(qū)、各部門、各行業(yè)和多種辦學力量在保證質量的前提下參與會計的在職教育,幫助會計從業(yè)人員樹立良好的會計職業(yè)道德和開展會計誠信建設;加強會計職業(yè)道德和職業(yè)法規(guī)教育,全面提高會計人員素質。

　　在新的會計監(jiān)督理論指導下,我國會計監(jiān)督的新的框架體系已經(jīng)以其嶄新的面貌體現(xiàn)在新《會計法》之中,也必將能夠在規(guī)范會計行為,保證會計資料真實、完整,加強經(jīng)濟管理和財務管理,提高經(jīng)濟效益,維護社會主義市場經(jīng)濟秩序等方面發(fā)揮出無可比擬的作用,顯示出其巨大的威力。