論文摘要：目前我國對財務會計制度與稅收法規(guī)進行了一系列的改革，在新的會計制度和稅收法規(guī)中，均體現(xiàn)了會計原則和稅法各自相對的獨立性和相分離的原則。本文在介紹了財務會計與稅務會計的區(qū)別的基礎上，從成本效益出發(fā)分析財務會計與稅務會計分離。

　　1 財務會計與稅務會計

　　財務會計是在公認會計原則和會計制度的指導和規(guī)范下對己發(fā)生或己經完成的經濟業(yè)務進行確認、計量、記錄，并由此形成財務信息，對企業(yè)和外部有利益關系的各方面提供報告，以滿足其經濟決策的需要為目標的會計。稅務會計是一門新興的邊緣會計學科，它是以國家現(xiàn)行稅收法令為準繩，以貨幣計量為基本形式，運用會計學的理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對稅款的形成、計算和繳納，即稅務活動引起的資金運動進行核算和監(jiān)督的一門專門會計。

　　近幾年，關于財務會計與稅務會計的分離問題一直是我國會計學界和稅務學界探討的一個熱門話題，筆者在分析財務會計與稅務會計的區(qū)別基礎上，重點從成本效益出發(fā)探討了兩者的分離情況。

　　2 財務會計與稅務會計的區(qū)別

　　2.1根本目的不同

　　制定與實施企業(yè)會計制度的目的是為了真實、完整地反映企業(yè)的財務狀況、經營業(yè)績，以及財務狀況變動的全貌，為政府部門、投資者、債權人、企業(yè)管理者以及其他會計報表使用者提供決策有用的信息。因此，財務會計的根本目的在于讓投資者或潛在的投資者了解企業(yè)資產的真實性和盈利可能性。而稅法的目的主要是保證國家的財政收入，對經濟和社會發(fā)展進行調節(jié)，保護納稅人的權益。

　　2.2主體不同

　　會計主體，是指會計信息所反映的特定單位或者組織，它規(guī)范了會計工作的空間范圍。在會計主體前提下，會計核算應當以企業(yè)發(fā)生的各項交易或事項為對象，記錄和反映企業(yè)本身的各項生產經營活動，為會計人員在日常的會計核算中對各項交易和事項做出準確判斷、對會計處理方法和程序做出正確選擇提供了依據(jù)。會計主體是根據(jù)會計信息需求者的要求進行會計核算的單位，可以是一個法律主體，也可以是一個經濟主體。

　　納稅主體，是指依法直接負有納稅義務的基本納稅單位(或自然人)，也就是稅法規(guī)定的獨立納稅人。原則上，規(guī)范稅制下應以法律主體作為納稅主體，當然也有為管理需要特殊規(guī)定的例外。例如，總公司和其沒有法人資格的分公司承擔連帶責任，應該作為一個納稅單位自動匯總納稅，但外國公司的分公司就必須作為一個獨立納稅單位來管理。各稅種的稅法中都規(guī)定了獨立的納稅單位(人)，但是，由于我國企業(yè)法人登記管理制度方面存在的種種不規(guī)范和財政體制的原因，還沒有完全做到按規(guī)范的法律主體來界定基本納稅單位。

　　財務會計與稅務會計分離的成本效益

　　2.3遵循的原則不同

　　由于企業(yè)會計制度與稅法所服務目的不同，導致兩者為實現(xiàn)各自不同目的所遵循的原則也存在很大的差異。基本原則決定了方法的選擇，并且是進行職業(yè)判斷的依據(jù)。原則的差異導致會計和稅法對有關業(yè)務的處理方法和判斷依據(jù)產生差別。稅法也遵循一些會計核算的基本原則，但基于稅法堅持的法定原則、收入均衡原則、公平原則、反避稅原則和便利行政管理原則等，在諸如穩(wěn)健或謹慎性原則等許多會計基本原則的使用中又與財務會計有所背離。

　　2.4核算方面的不同

　　目前，我國稅務會計與財務會計的差異不僅涉及應稅收入和應抵扣費用確認的時間，還涉及價值的計量;不僅涉及企業(yè)所得稅，還涉及流轉稅類各稅種:不僅涉及利潤表項目，還涵蓋資產負債表中的幾乎所有科目。企業(yè)所得稅方面的差異不僅有時間性差異，還有永久性差異以及我國獨具特色的裁量性差異。由于會計制度與稅收制度存在諸多差異，因此在稅務核算時往往需要在會計核算數(shù)據(jù)基礎上進行必要的調整。

　　3 財務會計與稅務會計分離的成本效益分析

　　3.1財務會計與稅務會計分離的成本分析

　　財務會計與稅務會計分離時必然產生大于財務會計與稅務會計合一時的成本，主要有:

　　建立分離核算體系成本，如果財務會計與稅務會計要分離，稅務會計需要有自己獨立完整的涉稅會計核算體系，能明確地對稅法與會計的差異進行界定、協(xié)調與處理，企業(yè)進行納稅處理時遇到的難點基本上都有明確的核算標準，這需要花費一定的成本。

　　處理成本，財務會計與稅務會計的分離，會增加日常處理成本，企業(yè)不僅要進行會計核算，還要進行稅務核算。

　　人力成本，財務會計與稅務會計分離時，企業(yè)需要設置專職的稅務會計人員，稅務會計核算的工作量會比以前有所增加。

　　其他成本，根據(jù)企業(yè)具體情況，可能存在其他具體成本開支。財務會計與稅務會計的分離度越高，這些成本的開支就越大。

　　3.2財務會計與稅務會計分離收益分析

　　如果企業(yè)是通過對外籌資建立，需要對外提供法定報告，存在公眾利益，此時財務會計與稅務會計的分離程度越高，取得的收益就越大。具體表現(xiàn)在:首先，稅務會計和財務會計分離后各司其職，企業(yè)的稅務會計信息和財務會計信息質量都將比分離前得到較大提高，而高質量的會計信息對企業(yè)領導層的決策可以起到相當大的幫助，從而提升企業(yè)的管理效率，進而增加決策效益。其次，稅務會計和財務會計的分離能增強企業(yè)的涉稅核算能力，有助于企業(yè)開展更多的、有成效的納稅籌劃，幫助企業(yè)避免不必要的納稅損失，并且在企業(yè)面臨多種納稅方案可供選擇的情況下，充分利用各種稅收優(yōu)惠政策。此外，稅務會計和財務會計的分離有利于規(guī)范企業(yè)的稅務會計核算，而規(guī)范的稅務會計核算有助于企業(yè)正確納稅與誠信納稅，樹立良好的納稅信用，提高納稅企業(yè)的信用等級。

　　如果企業(yè)不是通過對外籌資建立，經營者就是投資者(例如國營企業(yè)、個體企業(yè))，企業(yè)不存在對外提供法定報告的需要，沒有公眾利益問題，此時財務會計與稅務會計是否分離取得的收益無明顯變化。若強行將其財務會計與稅務會計分離，分離成本將遠遠大于分離收益。

　　3.3財務會計與稅務會計分離成本效益分析

　　財務會計與稅務會計分離時收益成本分析

　　對于需要對外籌資建立，需要提供對外法定報告，存在公眾利益的企業(yè)，隨著財務會計與稅務會計分離程度的加大，企業(yè)收益隨之增加，成本也隨之增長，兩者之差是企業(yè)最終獲得的結果，只有它是正值才是企業(yè)希望得到的結果，也是企業(yè)得以繼續(xù)生存的前提，如果財務會計與稅務會計分離使得企業(yè)入不敷出，則企業(yè)最終會無法正常生產經營，甚至倒閉。隨著分離程度的增大，分離成本會不斷增長，而分離收益卻會隨著分離度的增加而變得增速遲緩，所以，就存在一個"收益一成本"的最大值，這個最大值會根據(jù)企業(yè)的具體情況而有所變化，但是可以肯定的是這個最大值會在0-1之間并靠近1的位置出現(xiàn)。這也就是在前文所談到的向會計靠攏的企業(yè)，此類企業(yè)分離產生的收益大于成本，因此適宜采用財務會計與稅務會計相分離的關系模式。

　　財務會計與稅務會計合一(或者分離程度低)時收益成本分析

　　對于不需要對外籌資建立，經營者就是投資者(例如國營企業(yè)、個體企業(yè))，不存在對外提供法定報告的企業(yè)，其沒有公眾利益問題，分離前后該類企業(yè)的收益將無明顯變化，但隨著財務會計與稅務會計分離程度的加大，所花費的成本卻在不斷增長，成本大于收益使企業(yè)得不償失。因此企業(yè)沒有必要非得增大財務會計與稅務會計的分離程度，完全可以向稅法靠攏。因而該類企業(yè)的"收益一成本"最大值會出現(xiàn)在0-1之間靠近0的位置。這也就是在前文所談到的向稅法靠攏的企業(yè)，所采用的是財務會計與稅務會計合一的關系模式。

　　參考文獻

　　[1]于長春，《稅務會計研究》，東北財經大學出版社，2001

　　[2]葛家澍，建立中國財務會計概念框架的總體設想，會計研究，2004

　　[3]葛家澍，會計理論：關于財務會計概念結構的研究，中國財政經濟出版社，2002