通過對公司資產(chǎn)減值會計政策應(yīng)用情況的分析，一定程度上可以了解到公司在提供會計信息方面的謹慎程度，也為報表使用者對公司做出正確的判斷奠定了基礎(chǔ)。本文以“三大”上市航空公司為例，指出其資產(chǎn)減值應(yīng)用中存在的不足，并提出完善的建議。

　　1.資產(chǎn)減值應(yīng)用的不足

　?。?）同種類資產(chǎn)，對于可收回金額的認定標(biāo)準(zhǔn)有所不同。在2008年當(dāng)年計提的減值準(zhǔn)備中固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所占比例較大的南航和東航，基本上都是因?qū)⒁艘鄣娘w機計提了大量的減值準(zhǔn)備。但是南航對飛機的可收回金額的認定為“可收回金額為該等資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，公允價值是參照近期上述各機型飛機交易市場報價加以確定”，而東航對飛機的可收回金額的認定為“在計算可收回金額時，本集團比較了相關(guān)資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值及公允價值減去處置費用后的凈值，公允價值參照了第三方獨立評估機構(gòu)對相關(guān)資產(chǎn)的評估值”。

　?。?）重大資產(chǎn)減值損失披露的信息不夠詳細。重大資產(chǎn)減值損失對當(dāng)期利潤產(chǎn)生較大的影響，因此信息使用者只有比較充分地了解企業(yè)計提重大資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的原因、判定的方法、損失的金額等，才能夠?qū)π畔⒆龀霰容^準(zhǔn)確的判斷。在三大航空公司的年報中，有關(guān)重大資產(chǎn)減值損失僅披露了損失計提的資產(chǎn)、具體的金額和可收回金額的確定方法，而對于計提的具體原因、與同類資產(chǎn)比較的情況以及計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后對相關(guān)指標(biāo)的影響程度等均沒有進行披露。

　　（3）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提不排除存在一定程度上盈余管理的可能。從2007—2008年的環(huán)比數(shù)據(jù)以及三大航空公司當(dāng)年的利潤情況來看，存在管理層進行一定程度的盈余管理行為。2007年三大航空公司計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備4.90億元，較2006年計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備下降了52%，占當(dāng)年三大航空公司實現(xiàn)利潤總額78.64億元的6.23%；2008年三大航空公司計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備43.54億元，較2007年計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備增長了789%，占當(dāng)年三大航空公司虧損絕對額的14.72%。2007年三大航空公司均實現(xiàn)盈利時，其資產(chǎn)減值準(zhǔn)備額度都有所下降，而2008年三大航空公司均出現(xiàn)較大額度虧損時，其資產(chǎn)減值準(zhǔn)備額度大幅度上升，使其虧損額度進一步加大，筆者認為，管理層可能利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備政策進行了一定的盈余管理。

　　2.完善航空運輸企業(yè)資產(chǎn)減值應(yīng)用的建議

　?。?）公司管理層對資產(chǎn)減值政策要有正確認識和恰當(dāng)?shù)膽?yīng)用。只有公司的管理層理解、認識到資產(chǎn)減值政策的初衷，才能夠盡可能地從報表使用者的角度去理解公司報表提供的會計信息的作用，比較準(zhǔn)確地應(yīng)用資產(chǎn)減值政策，使得報表使用者做出正確的決策，促進公司的良性循環(huán)。

　?。?）提高會計人員的職業(yè)判斷能力和綜合素質(zhì)。新準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值的確認、計量以及披露等事項，對公司的會計人員綜合素質(zhì)都提出了較高的要求，除了具備清晰的會計專業(yè)知識以外，還需要有較強的綜合分析、判斷能力以及豐富的企業(yè)管理經(jīng)驗。盡管民航業(yè)屬于資金、技術(shù)密集，人員素質(zhì)較高的行業(yè)，但是面對新準(zhǔn)則中大量的職業(yè)判斷，特別是對資產(chǎn)減值的判斷以及可收回金額的認定，還需要不斷提高航空運輸企業(yè)各級財務(wù)人員的綜合素質(zhì)，為資產(chǎn)減值會計政策的準(zhǔn)確應(yīng)用提供人才基礎(chǔ)。

　?。?）發(fā)揮行業(yè)管理的作用，引導(dǎo)同類企業(yè)采用同一認定標(biāo)準(zhǔn)。中國民用航空局是民航企業(yè)的行業(yè)管理部門，發(fā)揮政府監(jiān)督、引導(dǎo)的功能，在會計信息反映方面，筆者認為民航局可以制定行業(yè)統(tǒng)一的認定標(biāo)準(zhǔn)，如某項在行業(yè)內(nèi)普遍使用的資產(chǎn)的可收回金額的認定、公允價值的確定原則等，以增強民航不同公司間的會計信息的可比性，促進資產(chǎn)減值會計政策在航空運輸企業(yè)中應(yīng)用的統(tǒng)一性。

　?。?）完善企業(yè)的考核指標(biāo)體系以及考核思路。目前大部分公司對于管理層業(yè)績的評價以利潤作為主要指標(biāo)，由此就很難避免管理層利用資產(chǎn)減值政策進行一定的盈余管理，以實現(xiàn)最有利評價。因此，建立一套既考核財務(wù)指標(biāo)，也考核非財務(wù)指標(biāo)，既考核結(jié)果，也對經(jīng)營管理過程進行評價的指標(biāo)體系，將管理層的短期經(jīng)營行為轉(zhuǎn)化成為實現(xiàn)公司長期發(fā)展的目標(biāo)，則能夠一定程度上減少管理層的道德風(fēng)險。在三大航空公司中，僅有國航實行了股份支付計劃，將公司主要管理人員的利益與公司的效益緊密掛鉤，實現(xiàn)了個人長期利益與公司利益的結(jié)合。而從2006年到2008年國航資產(chǎn)減值計提數(shù)變化幅度最小的這一結(jié)果也可以看出，采用這樣的激勵和考核的有效性。