簡介：21世紀(jì)是一個全新的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代。互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)，帶來了IT產(chǎn)業(yè)以及全球經(jīng)濟和社會的重大變革，其中對企業(yè)的影響是最直接和深遠的。一方面，隨著網(wǎng)絡(luò)財務(wù)、電子商務(wù)、電子貨幣等新興交易方式的興起，企業(yè)效益獲得了顯著提升；另一方面，新的企業(yè)形式——‘虛擬企業(yè)’的產(chǎn)生，成為互聯(lián)網(wǎng)下企業(yè)競爭的主要力量。然而，它的產(chǎn)生和發(fā)展對被譽為經(jīng)濟“看門人”的傳統(tǒng)審計帶來了巨大沖擊，于是網(wǎng)絡(luò)審計便應(yīng)運而生并成為未來審計發(fā)展的趨勢。

　　一、 引  言

　　財政部于2006年2月15日，頒布了修訂的《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1142號——財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮》等26項準(zhǔn)則，其中準(zhǔn)則《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1633號——電子商務(wù)對財務(wù)報表審計的影響》（共7章34條），規(guī)定了注冊會計師對被審計單位電子商務(wù)執(zhí)行審計時應(yīng)具備的知識技能、應(yīng)考慮的風(fēng)險以及對內(nèi)部控制應(yīng)如何考慮等內(nèi)容，這標(biāo)志著我國審計視野開始向網(wǎng)絡(luò)化方向拓展，在與國際審計趨同方面又邁出了重要一步。以下就網(wǎng)絡(luò)審計的產(chǎn)生、發(fā)展及面臨的問題闡述個人的幾點認識。

　　二、Internet迎戰(zhàn)傳統(tǒng)會計

　　網(wǎng)絡(luò)會計的產(chǎn)生是以現(xiàn)代信息技術(shù)為依托的，它不僅改變了會計信息生成和傳播的途徑，而且給傳統(tǒng)會計的理論和實務(wù)帶來了很大的影響。

　　傳統(tǒng)財務(wù)會計理論建立在一系列假設(shè)的基礎(chǔ)上，即會計主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計分期假設(shè)和貨幣計量假設(shè)。傳統(tǒng)財務(wù)會計的四個基本假設(shè)適應(yīng)傳統(tǒng)社會經(jīng)濟環(huán)境，并為會計實踐檢驗，證明了其合理性。但是，在互聯(lián)網(wǎng)走進現(xiàn)代人們的日常生活，并充斥于社會經(jīng)濟生活的各個方面時，以前會計假設(shè)所依據(jù)的社會經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了巨大的變革。在新的社會經(jīng)濟環(huán)境下，四大會計假設(shè)都面臨挑戰(zhàn)。

　　首先，從“空間”上來看，財務(wù)會計報告的范圍將有所擴大。由于網(wǎng)絡(luò)的快速性、變動性及虛擬性，使得會計主體的外延復(fù)雜化。具有自己現(xiàn)金流量和負債的單一產(chǎn)品就可能形成一個公司。各個獨立會計主體可以根據(jù)需要自由整合、重組和解散。因而，在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代會計主體將變得復(fù)雜；

　　其次，從“時間”上來看，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)已不再適應(yīng)快速發(fā)展的信息社會。在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，會計主體的經(jīng)營和管理極具靈活性，尤其是電子貨幣、電子商務(wù)的運用，網(wǎng)上交易可以瞬間完成，“虛擬企業(yè)”可能隨時終止，亦可能會被清算或破產(chǎn)；

　　再次，會計分期假設(shè)作為持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的必要補充，在新的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代，同樣面臨挑戰(zhàn)。隨著信息高速公路擴展延伸，信息的及時性大大提高，而作為事后反映的會計報表對投資者、信息使用者的重要性大大降低。相反，實時會計報告已成為可能并使會計信息更具真實可靠性；最后，傳統(tǒng)的貨幣計量在網(wǎng)絡(luò)化環(huán)境下更具風(fēng)險性。電子貨幣的出現(xiàn)，引發(fā)了貨幣革命與支付革命，使貨幣真正成為觀念上的產(chǎn)物。如何防范貨幣風(fēng)險成為質(zhì)量控制的難點。綜上所述，會計的外延擴大了，與此同時，審計也面臨新的課題——“如何在電子商務(wù)下充分發(fā)揮審計監(jiān)督管理作用？”

　　三、網(wǎng)絡(luò)審計的提出和發(fā)展

　?。ㄒ唬┚W(wǎng)絡(luò)審計的概念

　　所謂網(wǎng)絡(luò)審計是指審計人員基于互聯(lián)網(wǎng)，借助現(xiàn)代信息技術(shù)，運用專門的方法，通過人機結(jié)合，對被審計單位的網(wǎng)絡(luò)會計信息系統(tǒng)的開發(fā)過程及其本身的合規(guī)性、可靠性和有效性以及基于網(wǎng)絡(luò)的會計信息的真實性、合法性進行遠程審計。它是對以往電算化審計的時空觀的又一次突破，是現(xiàn)代審計在電子商務(wù)時代的新發(fā)展，也是電子商務(wù)的內(nèi)在需求。它的產(chǎn)生是必然的。審計手段的變革總是與經(jīng)濟的發(fā)展緊密聯(lián)系在一起。從經(jīng)濟學(xué)的角度來看，一個企業(yè)的發(fā)展是以利潤最大化原則去運作經(jīng)營，作為中介服務(wù)的審計同樣如此。充分利用網(wǎng)絡(luò)的底成本、快捷高效性等優(yōu)勢滿足客戶需求偏好，將得到雙贏的結(jié)果。

　?。ǘ┚W(wǎng)絡(luò)審計的發(fā)展概況

　　綜觀各西方發(fā)達國家，其已普遍實行了計算機審計，許多單位的電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)相互連接成為企業(yè)局域網(wǎng)，會計師事務(wù)所或?qū)徲嫏C關(guān)可將自己的計算機終端聯(lián)至這些計算機網(wǎng)絡(luò)上。審計時，審計人員只要在自己的終端就可調(diào)取被審計單位的有關(guān)資料，網(wǎng)上審計已發(fā)展到了較高水平。國際審計準(zhǔn)則中，涉及計算機審計的有：國際審計準(zhǔn)則15號“在電子計算機數(shù)據(jù)處理環(huán)境下的技術(shù)”、16號“電子計算機輔助審計技”、20號“會計制度和有關(guān)的內(nèi)部控制制度在電子計算機數(shù)據(jù)處理環(huán)境下的效果的研究和評價”。而從橫向上來看，我國計算機審計從20世紀(jì)80年代末發(fā)展至今已有20余年歷史，計算機審計從無到有、從簡單到復(fù)雜、從單機到網(wǎng)絡(luò)運用取得了不少成績。但網(wǎng)絡(luò)審計路途漫漫。在新準(zhǔn)則第五條：“注冊會計師按照本準(zhǔn)則的規(guī)定對電子商務(wù)進行考慮，旨在對財務(wù)報表形成審計意見，而非對電子商務(wù)系統(tǒng)或活動本身提出鑒證結(jié)論或咨詢意見。”可見，我國對電子商務(wù)活動進行審計還處于探索階段，各項條件還不夠成熟。但是，隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的發(fā)展，開展網(wǎng)絡(luò)審計將指日可待。

　　四、網(wǎng)絡(luò)審計與傳統(tǒng)審計

　　以上就網(wǎng)絡(luò)審計的產(chǎn)生原因及發(fā)展的必然性做了論述，那么其較傳統(tǒng)審計模式相比，又有著其自身的特點，主要表現(xiàn)為以下幾方面：

　　（一）實時性與動態(tài)性

　　在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，由于企業(yè)經(jīng)營的網(wǎng)絡(luò)化、虛擬化，使得企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險加劇，廣大投資者、客戶及有關(guān)部門（工商、銀行、稅務(wù)部門）對會計信息的披露和鑒證不再滿足于年度報表和季節(jié)報表，他們渴望及時獲取相關(guān)會計信息和經(jīng)濟業(yè)務(wù)信息以作出決策。而通過網(wǎng)絡(luò)審計，可滿足這種需求。審計部門隨時對企業(yè)進行審查，及時收集掌握被審計單位的最新會計信息和有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)信息，并向有關(guān)各方發(fā)布，審計的時效性大大提高。審計從事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)閷崟r審計，并從靜態(tài)走向動態(tài)。

　?。ǘ?技術(shù)性與效率性

　　在網(wǎng)絡(luò)審計模式下，技術(shù)支持是非常重要的因素。美國會計界就曾在Journal of Accountancy 雜志上刊登了題為《注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解的15項主要技術(shù)》的文章。先進的技術(shù)支持才能帶來審計的高效率，因而，審計人員才能在獲得必要權(quán)限下，利用審計接口軟件實施網(wǎng)絡(luò)審計，便可完整、快速地獲取企業(yè)會計和經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，并作進一步的計算、分析、檢查和核對，大大減少審計工作量和審計成本，提高審計效率。

　?。ㄈ?隱秘性與風(fēng)險性

　　由于網(wǎng)絡(luò)的虛擬化，各項網(wǎng)上交易不可見性，必然加大了審計線索和證據(jù)的取得難度，而另一方面，網(wǎng)絡(luò)會計模式下，主要審計證據(jù)來自系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)，屬間接證據(jù)，其可靠性主要來源于內(nèi)部控制的是否健全。這些特殊性更加大了審計的風(fēng)險。由于，傳統(tǒng)審計認為，審計風(fēng)險一般由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險組成，注冊會計師可以通過評審被審單位的內(nèi)部控制制度而降低風(fēng)險。但在網(wǎng)絡(luò)會計環(huán)境下，審計的固有風(fēng)險，控制風(fēng)險可以依據(jù)計算機輔助技術(shù)加以控制，而檢查風(fēng)險則由于會計信息的共享性和開放性，使得會計資料被非法篡改的可能性加大。再加之外部環(huán)境的不安全性，如計算機病毒和黑客，對信息的真實性和可靠性夠成威脅。

　　可見，網(wǎng)絡(luò)審計較傳統(tǒng)審計更復(fù)雜化，擁有諸多特性，既有利又有弊，關(guān)鍵是揚長避短，有效地控制審計風(fēng)險，從而發(fā)揮其高效準(zhǔn)確的優(yōu)勢，更好地服務(wù)于社會主義市場經(jīng)濟。

　　五、網(wǎng)絡(luò)審計的發(fā)展對策

　　審計署李金華審計長曾指出，“計算機審計是一場革命”，“審計人員不掌握計算機，將要失去審計的資格”。為適應(yīng)我國經(jīng)濟與管理信息化的發(fā)展，必須大力推動我國計算機審計的發(fā)展。有以下幾條建議值得借鑒：

　?。ㄒ唬┘涌鞂徲嬀W(wǎng)絡(luò)建設(shè)。

　　在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，審計面臨的不再是傳統(tǒng)的交易模式和經(jīng)營管理觀念，而是全新的網(wǎng)上空間。審計人員只有通過互聯(lián)網(wǎng)進行網(wǎng)絡(luò)審計，才能隨時捕捉信息，即時提供審計信息，這就必須加強審計網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)。據(jù)中國社會科學(xué)院互聯(lián)網(wǎng)研究發(fā)展中心19日公布《二〇○五年中國電子商務(wù)市場調(diào)查報告》 ，報告數(shù)據(jù)顯示，中國網(wǎng)民網(wǎng)上購物比例已超過亞太平均水平。報告認為，未來幾年中國電子商務(wù)市場的運營主體將不再由IT網(wǎng)絡(luò)公司壟斷，大量傳統(tǒng)企業(yè)涌入將使電子商務(wù)市場迅速成長，如沃爾瑪?shù)瘸型瞥鲭娮佑唵闻渌停瑠W迪、海爾等制造業(yè)提供客戶訂制服務(wù)，柯達提供洗印及鮮花配送服務(wù)等。報告預(yù)示，中國電子商務(wù)貿(mào)易將在未來五年內(nèi)迎來的新一輪高潮?？梢?，面對新一輪的電子商務(wù)高潮，加快審計網(wǎng)絡(luò)建設(shè)已刻不容緩。

　?。ǘ╅_發(fā)審計信息系統(tǒng)。

　　網(wǎng)絡(luò)審計的實施，要求開發(fā)一個可以實現(xiàn)審計計劃到報告全過程的信息系統(tǒng)。這一系統(tǒng)的建設(shè)要求突出先進性，可采用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、數(shù)字技術(shù)的先進手段，采取安全可靠的措施，配置先進實用的計算機設(shè)備和功能強、可兼容的系統(tǒng)軟件。首先，要開發(fā)通用審計軟件?？梢允亲灾鏖_發(fā)也可由財務(wù)軟件開發(fā)公司完成，但都要遵循一個前提，即制定好會計軟件數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)。只有這樣，開發(fā)出來的通用審計軟件才能從被審單位準(zhǔn)確獲取各種數(shù)據(jù)，實現(xiàn)有效的遠程審計。其次，要建立審計服務(wù)信息庫。通過網(wǎng)絡(luò)及業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)，錄入被審單位的有關(guān)信息，建立一個完善的大容量的信息庫，以便在審計時可以隨時調(diào)閱和使用，提高審計效率。第三，為節(jié)約耗費，審計網(wǎng)絡(luò)建設(shè)可考慮采用虛擬專用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。

　?。ㄈ┘訌妼徲嬶L(fēng)險防范。

　　在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，審計面臨的不僅僅是企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險，網(wǎng)絡(luò)的安全性也為審計帶來新的風(fēng)險。因此，企業(yè)的信息系統(tǒng)控制和網(wǎng)絡(luò)信息的安全可靠性自然成為網(wǎng)絡(luò)審計中審計風(fēng)險防范和控制的重點。針對這一情況，可采取以下措施進行防范：

　　首先，應(yīng)加強物理安全控制，即參與系統(tǒng)開發(fā)和財務(wù)軟件評審工作。財務(wù)軟件開發(fā)時應(yīng)全面考慮審計程序的嵌入，建立一個獨立的模塊作為審計軟件系統(tǒng)的“前置”來專門處理電子信息。即由前置模塊來完成對輸入電子信息的接收、真?zhèn)舞b別、解密、模式轉(zhuǎn)換，然后傳給財務(wù)軟件處理；針對發(fā)出的信息由它加密（將標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)模式生成電子報文并加密）和發(fā)送。這樣一來，被審計單位的計算機網(wǎng)絡(luò)就可以對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行實時監(jiān)控，自動完成部分審計任務(wù)。審計人員參與系統(tǒng)開發(fā)和財務(wù)軟件審計有利于將錯誤扼殺在萌芽階段。

　　其次，加大邏輯安全控制，即重點審查系統(tǒng)的安全控制。審計人員要著重對系統(tǒng)的職責(zé)分離情況、操作權(quán)限設(shè)置進行審查，防止越權(quán)操作和計算機舞弊行為的發(fā)生，檢查被審單位的系統(tǒng)安全管理體制和安全保密技術(shù)，是否設(shè)置外部訪問區(qū)域，是否建立防火墻和實時監(jiān)控程序。

　　最后，做好總體環(huán)境控制，審計人員可以實施網(wǎng)絡(luò)咨詢和電子商務(wù)簽證服務(wù)?？删腿绾芜x購財務(wù)軟件，如何實施有效的系統(tǒng)安全控制和如何改進現(xiàn)有的財務(wù)管理模式提供咨詢服務(wù)，并按照標(biāo)準(zhǔn)對網(wǎng)上商業(yè)活動的完整性、真實性和可靠性進行全面簽證。

　?。ㄋ模┘訌娋W(wǎng)絡(luò)審計立法，制定相關(guān)法規(guī)準(zhǔn)則。

　　網(wǎng)絡(luò)審計立法是保障網(wǎng)絡(luò)審計正常發(fā)展的關(guān)鍵性措施。要在立足我國國情的基礎(chǔ)上參照國際有關(guān)法律法規(guī)，制定與網(wǎng)絡(luò)審計有關(guān)的法律規(guī)章，使人們在開展網(wǎng)絡(luò)審計工作時尤其是進行電子證據(jù)、電子簽名、電子合同、電子貨幣等合法性審計時有法可依、有章可循。對目前已有的不適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)審計的相關(guān)法律法規(guī)應(yīng)及時地進行修改和完善。同時，由于網(wǎng)絡(luò)審計的對象、線索、方法、流程、結(jié)果等各方面相對于傳統(tǒng)審計都發(fā)生了變化，以往的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則已經(jīng)不能完全適用，所以應(yīng)加快建立一套符合自身發(fā)展特性的新的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則——網(wǎng)絡(luò)審計準(zhǔn)則，如對網(wǎng)絡(luò)審計人員的一般要求，網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全可靠性評價標(biāo)準(zhǔn)，網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)內(nèi)部控制準(zhǔn)則等，以指導(dǎo)網(wǎng)絡(luò)審計工作實踐的深入。

　　六、結(jié)束語

　　在以知識經(jīng)濟、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟為背景下的會計模式悄然發(fā)生著變化，未來的電子商務(wù)將處于一個快速發(fā)展逐步成熟的環(huán)境中，“互聯(lián)經(jīng)濟”改變著企業(yè)的方方面面，這給傳統(tǒng)會計和審計帶來了挑戰(zhàn)。網(wǎng)絡(luò)會計的興起引發(fā)了會計革命，同時一場新的審計變革亦將一觸即發(fā)。網(wǎng)絡(luò)審計目前雖然還處于開發(fā)探索階段，但隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟在全球的不斷滲透發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)審計必然成為未來審計的發(fā)展趨勢。

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