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我國(guó)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用及其發(fā)展環(huán)境

來(lái)源: 達(dá)代導(dǎo) 編輯: 2010/09/17 16:02:47  字體:

  【摘要】本文對(duì)我國(guó)管理會(huì)計(jì)的環(huán)境及其影響進(jìn)行分析、探討,并提出相應(yīng)的對(duì)策。環(huán)境因素是導(dǎo)致會(huì)計(jì)發(fā)展變革的根本原因。管理會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)的一個(gè)分支在我國(guó)應(yīng)用和發(fā)展的滯后,一直困擾著會(huì)計(jì)理論界也影響著會(huì)計(jì)學(xué)的應(yīng)用。造成這種情況的原因是多方面的,但主要原因是我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境與文化環(huán)境影響了管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。

  一、經(jīng)濟(jì)環(huán)境

  在影響管理會(huì)計(jì)的各種環(huán)境因素中,經(jīng)濟(jì)因素是主要因素,它不僅直接對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用和發(fā)展產(chǎn)生重要影響,而且還將通過(guò)法律、文化、教育、科技等其他環(huán)境因素的影響間接地對(duì)管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生影響。從企業(yè)的所有權(quán)形式看,現(xiàn)代企業(yè)的核心機(jī)制是代理機(jī)制,現(xiàn)代企業(yè)實(shí)質(zhì)上是一系列代理關(guān)系的集合體,在責(zé)任會(huì)計(jì)制度中,上一級(jí)責(zé)任中心的管理者與下一級(jí)責(zé)任中心的管理者之間實(shí)質(zhì)上就是一種委托人與代理人之間的關(guān)系。在現(xiàn)代企業(yè)制度下,企業(yè)的所有者(委托人)和經(jīng)營(yíng)者(代理人)之間形成了相互制約的制衡機(jī)制,要求企業(yè)按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的法則運(yùn)行,優(yōu)化資源配置,追求最大收益,這種機(jī)制是經(jīng)營(yíng)者主動(dòng)運(yùn)用管理會(huì)計(jì)加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的內(nèi)在動(dòng)力。我國(guó)實(shí)行以公有制為主體的經(jīng)濟(jì)制度,國(guó)有企業(yè)和國(guó)家控股的股份制企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占有主導(dǎo)地位,國(guó)有企業(yè)改革還沒(méi)有達(dá)到預(yù)期的目的,企業(yè)運(yùn)行機(jī)制、管理體制、管理觀念還沒(méi)有從根本上轉(zhuǎn)變,產(chǎn)權(quán)關(guān)系尚未明晰,所形成的委托代理關(guān)系具有濃厚的行政色彩,不能形成有效的監(jiān)督、激勵(lì)機(jī)制。而且由于產(chǎn)權(quán)關(guān)系不夠明晰,所有者缺位,委托人和代理人所使用的資源不屬于任何一方,收益的歸屬權(quán)也不屬于任何一方,當(dāng)然雙方也不承擔(dān)任何風(fēng)險(xiǎn),因此,他們沒(méi)有足夠的動(dòng)力去運(yùn)用管理會(huì)計(jì)來(lái)提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,無(wú)疑降低了我國(guó)企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)的需求。

  企業(yè)的組織形式對(duì)管理會(huì)計(jì)也會(huì)產(chǎn)生重要的影響。管理會(huì)計(jì)的理論和方法形成和發(fā)展于西方發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,在西方資本主義國(guó)家,企業(yè)的組織形式是以股份公司為主,股份公司的內(nèi)部制約機(jī)制決定了企業(yè)能夠主動(dòng)地應(yīng)用管理會(huì)計(jì),管理會(huì)計(jì)是為滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理上的需求而運(yùn)行的,企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)是由企業(yè)的經(jīng)營(yíng)機(jī)制所決定的、主動(dòng)的過(guò)程。盡管我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制改革取得了很大的進(jìn)展,但企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)機(jī)制還沒(méi)有得到徹底地改變,致使多數(shù)企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)還沒(méi)有主動(dòng)的需求,只有被動(dòng)地接受,這顯然不利于管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的應(yīng)用和發(fā)展。即使有些企業(yè)能自覺(jué)地運(yùn)用管理會(huì)計(jì)方法改善經(jīng)營(yíng)管理,但我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)剛剛起步,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境還不成熟,管理會(huì)計(jì)的理論和方法又對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境具有較強(qiáng)的依賴性,如短期經(jīng)營(yíng)決策依賴于成熟的消費(fèi)市場(chǎng),長(zhǎng)期投資決策、資本成本會(huì)計(jì)依賴于發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng),這些市場(chǎng)在我國(guó)還不夠成熟,企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策不能完全面對(duì)市場(chǎng),管理會(huì)計(jì)不能充分發(fā)揮其應(yīng)有的職能,制約了管理會(huì)計(jì)工作的效果和范圍。 通過(guò)以上分析,我們可以看出,管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用和發(fā)展需要和社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的具體情況相結(jié)合,因此:

 ?。?)我們要優(yōu)化管理會(huì)計(jì)賴以生存的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境,盡快建立、健全產(chǎn)權(quán)明晰的現(xiàn)代企業(yè)制度,徹底轉(zhuǎn)變企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制,使企業(yè)完全按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求運(yùn)行,促使企業(yè)主動(dòng)地應(yīng)用管理會(huì)計(jì)。

 ?。?)在有些西方管理會(huì)計(jì)的理論和方法還不能適應(yīng)我國(guó)企業(yè)的需要時(shí),不能生搬硬套,要立足于本企業(yè)實(shí)際,創(chuàng)造性地應(yīng)用和發(fā)展適合我國(guó)國(guó)情的、具有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì),并把成功的經(jīng)驗(yàn)加以總結(jié)和推廣。

  二、文化環(huán)境

  我國(guó)的下列文化特征會(huì)對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用和發(fā)展產(chǎn)生重要影響。

  1.崇尚集體主義

  中國(guó)文化崇尚集體主義,強(qiáng)調(diào)個(gè)體對(duì)群體的責(zé)任感,這一文化背景注定了我們?cè)谕菩胸?zé)任會(huì)計(jì)過(guò)程中,應(yīng)該將個(gè)體的責(zé)任與利益協(xié)調(diào)起來(lái),采取榮譽(yù)與利益相結(jié)合的方式激勵(lì)員工。

  2.規(guī)避不確定性的意識(shí)較強(qiáng)

  規(guī)避不確定性是指文化成員對(duì)未來(lái)不確定性或未知狀況的感知態(tài)度。如果一個(gè)社會(huì)規(guī)避不確定性的意識(shí)較強(qiáng),那么這個(gè)社會(huì)就有許多法律和規(guī)則來(lái)規(guī)范和維持人們的信仰和行為,而且社會(huì)成員也有這種需求據(jù)以減少其所面臨的不確定性情況。在這一文化特點(diǎn)影響下,我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)人員在遇到某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí),首先尋求有無(wú)相應(yīng)的規(guī)范,若無(wú)相應(yīng)規(guī)范也要求或希望有關(guān)部門給予規(guī)范。我國(guó)目前尚無(wú)管理會(huì)計(jì)的相關(guān)規(guī)范,這就降低了企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的主動(dòng)性。西方國(guó)家主要是由管理會(huì)計(jì)專業(yè)機(jī)構(gòu)制定和發(fā)布管理會(huì)計(jì)公告或指南的形式對(duì)管理會(huì)計(jì)進(jìn)行規(guī)范化,我國(guó)應(yīng)引以為鑒。會(huì)計(jì)論文網(wǎng)。

  3.職業(yè)化水平低

  西方管理會(huì)計(jì)形成以后,為充分發(fā)揮其職能作用,英、美等國(guó)家的會(huì)計(jì)界推進(jìn)了管理會(huì)計(jì)的職業(yè)化,逐步形成管理會(huì)計(jì)師職業(yè),并需經(jīng)過(guò)嚴(yán)格考試,才能取得管理會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)資格,形成了一個(gè)高素質(zhì)的管理會(huì)計(jì)師團(tuán)體。在我國(guó)多數(shù)企業(yè)中,只有會(huì)計(jì)人員和財(cái)務(wù)人員兩大類,管理會(huì)計(jì)的任務(wù)和職能基本上由財(cái)務(wù)部門和成本部門分擔(dān),沒(méi)有專門機(jī)構(gòu)和人員來(lái)執(zhí)行管理會(huì)計(jì)。我國(guó)目前也根本沒(méi)有管理會(huì)計(jì)師這個(gè)職業(yè),更談不上管理會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德,而美國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)1982年就頒布了《管理會(huì)計(jì)師道德行為規(guī)范》,規(guī)定了管理會(huì)計(jì)師不得違背的行為準(zhǔn)則,為管理會(huì)計(jì)師職業(yè)的發(fā)展奠定了良好的道德基礎(chǔ)。另外,我國(guó)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比差距較大,與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比,管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用需具有更高的職業(yè)判斷能力。

  4.偏好穩(wěn)健

  中國(guó)人具有偏好穩(wěn)健而非樂(lè)觀的文化特征,使得管理者害怕風(fēng)險(xiǎn),在不確定性經(jīng)營(yíng)決策方案的分析評(píng)價(jià)中,傾向于選用審慎穩(wěn)健的決策分析方法,長(zhǎng)期投資也盡力規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),造成企業(yè)報(bào)酬的偏低。

  針對(duì)以上文化特征,提出以下建議:(1)借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn),像建立中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)那樣,成立專門的管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和管理會(huì)計(jì)職業(yè)組織,并由其制定相應(yīng)的管理會(huì)計(jì)規(guī)范,把我國(guó)傳統(tǒng)文化強(qiáng)調(diào)守法、誠(chéng)實(shí)、敬業(yè)、正直等做人的基本準(zhǔn)則與管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)結(jié)合起來(lái),據(jù)以建立我國(guó)的管理會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范。

 ?。?)責(zé)任會(huì)計(jì)的執(zhí)行、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)和激勵(lì)機(jī)制的建立,要根據(jù)我國(guó)傳統(tǒng)文化特點(diǎn)、價(jià)值觀念和企業(yè)的實(shí)際情況,不能模仿西方國(guó)家的做法。 (3)強(qiáng)化企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)和風(fēng)險(xiǎn)觀念,建立適應(yīng)現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的企業(yè)文化氛圍,為管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用和發(fā)展提供良好的文化環(huán)境。

  促進(jìn)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用和發(fā)展是我國(guó)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)工作者義不容辭的責(zé)任。我們只有從我國(guó)的實(shí)際環(huán)境出發(fā)去研究管理會(huì)計(jì)的理論和方法,才能使其用于我國(guó)的企業(yè)管理實(shí)際。

  參考文獻(xiàn):

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  [3][美]羅伯特•肝卡普蘭等著,呂長(zhǎng)江主譯.高級(jí)管理會(huì)計(jì).東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,1998.

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