摘  要：美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在公布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中大量采用公允價(jià)值，并且投入大量人力、物力，歷時(shí)五年多共擬出有關(guān)“公允價(jià)值計(jì)量”的征求意見(jiàn)稿34份，終于推出了關(guān)于一個(gè)計(jì)量屬性而專(zhuān)門(mén)頒布的美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第157號(hào)“公允價(jià)值計(jì)量”，把公允價(jià)值研究推向了高潮，標(biāo)志著公允價(jià)值計(jì)量模式的確立。對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)有非常重要的借鑒作用。

　　關(guān)鍵詞：美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則　啟示　對(duì)策

　　引言：美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）在從1975年至2004年12月底的30年來(lái)共發(fā)布了153份財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中與公允價(jià)值有關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有60個(gè)[①].且越是新近準(zhǔn)則，運(yùn)用公允價(jià)值的比重越大。特別是FASB在沉寂了15年以后，于2000年2月發(fā)布的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第七輯《在會(huì)計(jì)計(jì)量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值》規(guī)范了在會(huì)計(jì)計(jì)量中不能得到可觀察的、由市場(chǎng)所決定的金額時(shí)運(yùn)用現(xiàn)值技術(shù)確定公允價(jià)值的問(wèn)題，彌補(bǔ)了前6輯概念公告中的缺陷，成為會(huì)計(jì)發(fā)展史上的又一個(gè)里程碑。而正如FASB所強(qiáng)調(diào)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告的目的并不是為了直接解決財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告中的實(shí)務(wù)問(wèn)題，其正式發(fā)表不意味著對(duì)目前仍然具有效力的準(zhǔn)則公告的改進(jìn)、修訂和解釋。由此，在公允價(jià)值的廣泛運(yùn)用中，由于缺乏一個(gè)公認(rèn)的、系統(tǒng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)，實(shí)際運(yùn)用中存在不一致，導(dǎo)致所提供信息可比性較差。如美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）對(duì)公允價(jià)值的定義有多個(gè)版本[②]，針對(duì)每個(gè)定義都要有相應(yīng)的指南來(lái)規(guī)范其在公認(rèn)會(huì)計(jì)原則內(nèi)使用，致使其在運(yùn)用中產(chǎn)生了不一致，這直接增加了在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)用公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的復(fù)雜性。為此，F(xiàn)ASB在從2001年12月14日至2005年10月23日的最近五年中，對(duì)公允價(jià)值研究投入了大量的人力物力，研究并擬出有關(guān)“公允價(jià)值計(jì)量”的征求意見(jiàn)稿34份[③]，其最終目的在于形成一份財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。2006年9月19日亟待已久的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第157號(hào)“公允價(jià)值計(jì)量”終于發(fā)布，為在公允認(rèn)會(huì)計(jì)原則范圍內(nèi)規(guī)范公允價(jià)值的計(jì)量及披露，增強(qiáng)相關(guān)信息的可比性與一致性提供了統(tǒng)一框架。

　　一、“公允價(jià)值計(jì)量”準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告的關(guān)系

　　美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)把已經(jīng)發(fā)布的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告的作用定位為最基本的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論，指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和修訂。SFASNO.157與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)存在密切關(guān)系：1、FASB在其第2輯概念結(jié)構(gòu)《會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》指出，相關(guān)性和可靠性是會(huì)計(jì)信息的兩個(gè)最重要質(zhì)量特征，并認(rèn)為相關(guān)性更為重要。同時(shí)強(qiáng)調(diào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供可比性信息以能使財(cái)務(wù)報(bào)告使用人識(shí)別兩組經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)中的相同和不同之處。相關(guān)性是公允價(jià)值運(yùn)用之本，增強(qiáng)信息可比性正是SFASNO.157所需要解決的主要問(wèn)題。2、SFASNO.157中對(duì)公允價(jià)值所界定的概念考慮了概念結(jié)構(gòu)第6輯《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表要素》中資產(chǎn)和負(fù)債的定義，公允價(jià)值計(jì)量也反映了與資產(chǎn)相聯(lián)系的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入和與負(fù)債相聯(lián)系的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流出。3、該準(zhǔn)則吸收了第7輯概念結(jié)構(gòu)《在會(huì)計(jì)計(jì)量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值》的指南，雖然現(xiàn)在對(duì)該概念結(jié)構(gòu)未做修改，而FASB將考慮在其概念框架修訂計(jì)劃中修改第7號(hào)概念結(jié)構(gòu)的必要性。4、本準(zhǔn)則擴(kuò)展了使用公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)和負(fù)債的相關(guān)披露，以便能夠提供給財(cái)務(wù)報(bào)表使用人（當(dāng)前和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他）進(jìn)行投資、信貸和其他相關(guān)決策的更加有用信息。而這正是概念結(jié)構(gòu)第1輯《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)》中所提出的首要目標(biāo)。

　　二、公允價(jià)值的內(nèi)涵

　　準(zhǔn)則通過(guò)征求意見(jiàn)稿四易其定義，最終給出的公允價(jià)值定義是，“在計(jì)量日市場(chǎng)參與者之間的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)收到或轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)債務(wù)付出的價(jià)格?！倍x中區(qū)別于以往界定公允價(jià)值的“創(chuàng)新”之處在于：1、資產(chǎn)或負(fù)債（TheAssetorLiability）。由于資產(chǎn)與負(fù)債是會(huì)計(jì)計(jì)量的主要目標(biāo)，所以定義中只提到資產(chǎn)和負(fù)債。但是，公允價(jià)值的定義也適用于列于股東權(quán)益項(xiàng)目以公允價(jià)值計(jì)量的工具。2、價(jià)格（ThePrice）。體現(xiàn)公允價(jià)值的價(jià)格是在有序交易中形成的，是一種“脫手價(jià)格”（區(qū)別于買(mǎi)入價(jià)格）?！坝行蚪灰住?，指若從計(jì)量日之前一段時(shí)間起到計(jì)量日后的一段時(shí)間內(nèi)，某些資產(chǎn)或負(fù)債的交易總會(huì)發(fā)生、且所發(fā)生交易的市場(chǎng)環(huán)境沒(méi)有變化。它不是一個(gè)被迫進(jìn)行的交易，而且考慮到擁有資產(chǎn)或承擔(dān)負(fù)債的市場(chǎng)參與者的預(yù)期，出售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓負(fù)債的交易是一種假設(shè)交易。3、主市場(chǎng)（最有利市場(chǎng)）（ThePrincipal（orMostAdvantageous）Market）。定義中假定形成公允價(jià)值的出售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓負(fù)債交易發(fā)生在資產(chǎn)或負(fù)債的主市場(chǎng)，當(dāng)不存在主市場(chǎng)時(shí)，交易應(yīng)發(fā)生在資產(chǎn)或負(fù)債的最有利市場(chǎng)。主市場(chǎng)是指在此市場(chǎng)中報(bào)告主體可以資產(chǎn)或負(fù)債的最大限度和最佳水平來(lái)出售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓負(fù)債；而最有利市場(chǎng)指，就各市場(chǎng)的交易成本而言，此市場(chǎng)中的報(bào)告主體可以最高價(jià)格出售資產(chǎn)或以最低價(jià)格來(lái)轉(zhuǎn)讓負(fù)債。4、市場(chǎng)參與者（MarketParticipants）。定義中的市場(chǎng)參與者指在主市場(chǎng)或最有利市場(chǎng)中具備以下特征的資產(chǎn)或負(fù)債的買(mǎi)賣(mài)雙方：（1）獨(dú)立的非關(guān)聯(lián)的報(bào)告主體；（2）他們關(guān)于資產(chǎn)或者負(fù)債以及交易有共同的合理理解。（3）他們有能力交易資產(chǎn)或負(fù)債；（4）他們是出于自愿而非強(qiáng)迫或被迫去交易資產(chǎn)或負(fù)債。

　　三、公允價(jià)值的確認(rèn)、計(jì)量與披露

　　（一）初始確認(rèn)（FairValreatInitialRecognition）

　　在公允價(jià)值的初始確認(rèn)中，SFASNO.157對(duì)買(mǎi)入價(jià)格與脫手價(jià)格進(jìn)行了詳細(xì)區(qū)分。買(mǎi)入價(jià)格指在交換交易中獲得一項(xiàng)資產(chǎn)所付出或承擔(dān)一項(xiàng)負(fù)債所收到的交易價(jià)格。與之相反，資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值指出售資產(chǎn)將能收到或轉(zhuǎn)讓負(fù)債所付出的價(jià)格（脫手價(jià)格）。從概念上而言，買(mǎi)入價(jià)格與脫手價(jià)格是不同的。企業(yè)沒(méi)有必要以獲得資產(chǎn)所付出的價(jià)格來(lái)出售資產(chǎn)，同樣，也沒(méi)有必要以承擔(dān)負(fù)債所收到的價(jià)格來(lái)轉(zhuǎn)讓負(fù)債。不過(guò)，在許多情況下，交易價(jià)格與脫手價(jià)格相等，因此，交易價(jià)格就是資產(chǎn)或負(fù)債在初始確認(rèn)時(shí)的公允價(jià)值。

　?。ǘ┯?jì)量

　　反對(duì)應(yīng)用公允價(jià)值的人經(jīng)常批評(píng)，不存在活躍市場(chǎng)條件下公允價(jià)值的取得難以保證可靠性。即在缺乏可觀察市場(chǎng)價(jià)值時(shí)的估價(jià)技術(shù)（ValuationTechniques）問(wèn)題，準(zhǔn)則中用來(lái)計(jì)量公允價(jià)值的估價(jià)技術(shù)包括市場(chǎng)法（marketapproach）、收益法（incomeapproach）和（或）成本法（costapproach）。其中：1、市場(chǎng)法指主要基于市場(chǎng)價(jià)格信息估計(jì)公允價(jià)值。市場(chǎng)價(jià)格信息指在市場(chǎng)真實(shí)交易中可觀察到的相同、相似或可比的資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)格。如果在活躍市場(chǎng)上能夠觀察到這類(lèi)信息，應(yīng)盡可能用它來(lái)進(jìn)行估計(jì)。矩陣定價(jià)法即屬于此類(lèi)。2、收益法是未來(lái)投資（比如現(xiàn)金流量或盈利）通過(guò)折現(xiàn)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)值的方法。此類(lèi)方法包括現(xiàn)值技術(shù)、期權(quán)定價(jià)模型等，如Black-Scholes模型和二項(xiàng)期權(quán)定價(jià)模型等。3、成本法一般指以一項(xiàng)資產(chǎn)的重置成本或現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)，作必要的調(diào)整（如使用中的資產(chǎn)已發(fā)生了物理、自然損耗和精神損耗，即應(yīng)予以調(diào)整）來(lái)估計(jì)公允價(jià)值。

　　SFASNO.157把對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行估價(jià)的市場(chǎng)輸入信息（Inputs）放在非常重要的位置，要求報(bào)告主體對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行估計(jì)之前必須掌握與資產(chǎn)或負(fù)債相關(guān)的市場(chǎng)信息，信息的可取得性與可靠性直接影響上述估價(jià)技術(shù)的合理選擇，而且特別指出在對(duì)公允價(jià)值層次進(jìn)行選擇時(shí)，應(yīng)優(yōu)先考慮估價(jià)技術(shù)所依據(jù)的輸入信息而不是估價(jià)技術(shù)本身，即要根據(jù)所掌握信息的不同來(lái)判斷公允價(jià)值層次。準(zhǔn)則認(rèn)為估價(jià)技術(shù)依據(jù)的輸入信息（InputstoValuationTechniques）可以是可觀察的輸入信息也可以是不可觀察的輸入信息[④]，而在估計(jì)公允價(jià)值時(shí)應(yīng)當(dāng)盡可能多利用可觀察的輸入信息而少利用不可觀察的輸入信息。

　　根據(jù)對(duì)所掌握用于估價(jià)技術(shù)的輸入信息依賴(lài)程度，公允價(jià)值的估計(jì)被分為三個(gè)層次，即公允價(jià)值層次（FairValueHierarchy）：第一層次（Level1），指在活躍市場(chǎng)上存在相同的資產(chǎn)或負(fù)債報(bào)價(jià)（quotedprices）時(shí)，使用該報(bào)價(jià)（不做任何調(diào)整）對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行的估計(jì)。本層次所提供的對(duì)公允價(jià)值估計(jì)是優(yōu)先度最高的。所參考的活躍市場(chǎng)中資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行頻繁和大數(shù)量的交易提供了持續(xù)的價(jià)格信息，被參考的價(jià)格提供了公允價(jià)值最可靠證據(jù)。第二層次（Level2），指活躍市場(chǎng)上雖然沒(méi)有相同但有相似資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)格信息（或者是在不活躍市場(chǎng)[⑤]有相同或相似的資產(chǎn)或負(fù)債的參考價(jià)格）。在利用相似信息估計(jì)公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整與相同信息之間的差異。且所進(jìn)行的調(diào)整必須是能客觀確定的，否則降為第三層次估計(jì)。第三層次（Level3），指市場(chǎng)上不存在關(guān)于資產(chǎn)或負(fù)債可觀察到的輸入信息，即進(jìn)行第一、二層次的估計(jì)不可能時(shí)則應(yīng)用本層次的估計(jì)。上述三種估價(jià)技術(shù)（市場(chǎng)法、收益法、成本法）都屬于第三層次。

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　　SFASNO.157擴(kuò)展了與公允價(jià)值有關(guān)的披露內(nèi)容，要求報(bào)告主體主要從三個(gè)方面進(jìn)行披露：1、用來(lái)估計(jì)公允價(jià)值的市場(chǎng)輸入信息；2、對(duì)于始終以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行估價(jià)所利用的重要不可觀察輸入信息（公允價(jià)值估計(jì)的第三層次）；3、每期公允價(jià)值計(jì)量對(duì)收益（或凈資產(chǎn)變動(dòng)）的影響。

　　四、SFASNO.157對(duì)我國(guó)啟示

　　我國(guó)新準(zhǔn)則體系大量采用公允價(jià)值與現(xiàn)值，并非政界、學(xué)界、實(shí)務(wù)界真正從會(huì)計(jì)發(fā)展規(guī)律上理解和掌握了紛繁復(fù)雜的現(xiàn)值技術(shù)和公允價(jià)值會(huì)計(jì)理論方法的精髓，主要是迫于國(guó)內(nèi)外政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)多重高壓（謝詩(shī)芬，2006）。所以造成現(xiàn)行會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)公允價(jià)值的規(guī)定存在諸多問(wèn)題，直接影響到公允價(jià)值的具體運(yùn)用，需要迅速采取措施彌補(bǔ)不足。

　　（一）公允價(jià)值的理論內(nèi)涵有待于進(jìn)一步深入研究。我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則價(jià)值中公允價(jià)值定義相當(dāng)于國(guó)際上20世紀(jì)90年代中后期水平，對(duì)定義中涉及到的具體內(nèi)容有待進(jìn)一步明確和深化。如定義中公平交易、交易雙方的界定含糊，沒(méi)有明確交易時(shí)態(tài)，交易價(jià)格具體指買(mǎi)入價(jià)格還是脫手價(jià)格缺乏指南，對(duì)交易對(duì)象界定有缺失（除了資產(chǎn)和負(fù)債我還應(yīng)包括股東權(quán)益中的部分內(nèi)容），對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的本質(zhì)也沒(méi)有體現(xiàn)。

　?。ǘ┡c其他計(jì)量屬性（技術(shù)）的關(guān)系應(yīng)重新界定。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把公允價(jià)值與其他計(jì)量屬性簡(jiǎn)單并列，作為第五種計(jì)量屬性，至少存在以下兩個(gè)問(wèn)題。首先，對(duì)現(xiàn)值認(rèn)識(shí)存在值得商榷之處。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）于2000年2月頒布的第7號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告《在會(huì)計(jì)計(jì)量中應(yīng)用現(xiàn)金流量信息與現(xiàn)值》更正了第5號(hào)概念公告的提法，認(rèn)為未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值只是一種資產(chǎn)或負(fù)債的攤銷(xiāo)方法，不是一種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。葛家澍（2001）也認(rèn)為作為一項(xiàng)計(jì)量屬性共性是必須能夠用于初始計(jì)量，而未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值只是按上述計(jì)量屬性（歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值）初始計(jì)量后的攤銷(xiāo)，它屬于一種攤銷(xiāo)方法。其次，未能正確闡述公允價(jià)值的外延問(wèn)題。著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家和會(huì)計(jì)學(xué)家坎寧于1929年在其名著《會(huì)計(jì)學(xué)中的經(jīng)濟(jì)學(xué)》中提出了價(jià)值計(jì)量的直接計(jì)價(jià)法和間接計(jì)價(jià)法。直接計(jì)價(jià)就是采用現(xiàn)值方法進(jìn)行計(jì)價(jià)，而間接計(jì)價(jià)是采用歷史成本或現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)和短期可變現(xiàn)凈值進(jìn)行計(jì)價(jià)。公允價(jià)值計(jì)量的根本目的是為了計(jì)量?jī)r(jià)值，所以，從外延上說(shuō)，公允價(jià)值計(jì)量屬性就包括現(xiàn)值方法、歷史成本或現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、短期可變現(xiàn)凈值。

　　現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在公允價(jià)值的運(yùn)用上是一大亮點(diǎn)，而在其內(nèi)涵及其外延等基本問(wèn)題沒(méi)有闡述明確的情況下，計(jì)量與披露的質(zhì)量與效果另人擔(dān)憂(yōu)，難怪國(guó)內(nèi)有學(xué)者警告，不要讓“最大亮點(diǎn)倏忽即逝”。

　　（三）公允價(jià)值計(jì)量和披露的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)統(tǒng)一。我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中很多具體準(zhǔn)則都涉及到公允價(jià)值的計(jì)量和披露規(guī)定，且每個(gè)準(zhǔn)則都有自己的指南加以規(guī)范，其間存在不一致，導(dǎo)致依據(jù)準(zhǔn)則和指南提供的有關(guān)公允價(jià)值會(huì)計(jì)信息缺乏可比性，從而影響了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。而且進(jìn)行公允價(jià)值估價(jià)的信息取得（估價(jià)依據(jù)問(wèn)題）、估價(jià)技術(shù)特別是現(xiàn)值技術(shù)的選擇與具體運(yùn)用由于缺乏詳細(xì)指南規(guī)范，實(shí)際操作空間較大，在防止利用公允價(jià)值進(jìn)行利潤(rùn)操縱方面顯得蒼白無(wú)力。對(duì)公允價(jià)值的披露有的準(zhǔn)則要求披露四個(gè)方面內(nèi)容（金額、確認(rèn)依據(jù)、方法、影響），而有的僅要求對(duì)金額進(jìn)行披露。這種不一致直接會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的可比性。

　?。ㄋ模┡c公允價(jià)值審計(jì)準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)。與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系同時(shí)發(fā)布的審計(jì)準(zhǔn)則體系第1322號(hào)“公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì)”準(zhǔn)則第四條規(guī)定，“按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，作出公允價(jià)值計(jì)量和披露是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任”。同時(shí)，第十條規(guī)定，“CPA.aspx>注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表中公允價(jià)值計(jì)量和披露是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定”。第四十二條又規(guī)定，“注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行獨(dú)立估值，以印證被審計(jì)單位的公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果”。針對(duì)這些規(guī)定，如果沒(méi)有一個(gè)明確、一致的標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)論是被審計(jì)單位管理層自己的估值，還是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)估值進(jìn)行的評(píng)價(jià)以及獨(dú)立估價(jià)，其正確性判斷將充滿(mǎn)變數(shù)，導(dǎo)致進(jìn)行審計(jì)工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)非常大。

　　總之，作為我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)和完善的一個(gè)有效做法是盡快制定有關(guān)公允價(jià)值的專(zhuān)門(mén)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)廣泛采用的公允價(jià)值進(jìn)行規(guī)范，以亟解決我國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則體系中公允價(jià)值計(jì)量、披露、審計(jì)方面的諸多問(wèn)題。