【摘要】本文介紹了內(nèi)部質(zhì)量審核的組織模式，提出應(yīng)注重對內(nèi)審的策劃，闡明了提高內(nèi)審有效性的方法。

　　【關(guān)鍵詞】內(nèi)部質(zhì)量審核；質(zhì)量控制；有效性

　　國有企業(yè)內(nèi)審工作的有效性是指內(nèi)審機(jī)構(gòu)履行職能作用的程度、引起企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)重視的程度以及取得的監(jiān)督效果。當(dāng)前在國有企業(yè)改制、改組過程中，有的內(nèi)審機(jī)構(gòu)被精減、有的被削弱或淡化，其原因是多方面的。本文結(jié)合內(nèi)審工作的實(shí)踐與體會(huì)，就當(dāng)前影響內(nèi)審工作有效性的幾個(gè)問題及對策談幾點(diǎn)粗淺認(rèn)識(shí)。

　　一、影響內(nèi)審工作有效發(fā)揮作用的幾個(gè)因素

　?。ㄒ唬┒ㄎ徊粶?zhǔn)，對內(nèi)審職能的認(rèn)識(shí)模糊

　　20世紀(jì)80年代中期，在政府的直接推動(dòng)下，我國內(nèi)部審計(jì)逐步發(fā)展起來。起初內(nèi)部審計(jì)作為國家的代言人，以監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營管理行為，維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)為目的。當(dāng)前受這種觀點(diǎn)影響，內(nèi)部審計(jì)地位與政府審計(jì)地位之間、內(nèi)部審計(jì)職能與國家派駐企業(yè)監(jiān)事職能之間的界定有所模糊，致使許多人認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制無關(guān)，把企業(yè)靈活經(jīng)營與內(nèi)部審計(jì)對立起來。這種認(rèn)識(shí)一方面使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)審工作不重視，削弱或淡化了內(nèi)審機(jī)構(gòu)；另一方面使內(nèi)部審計(jì)人員有“雙向服務(wù)”思想，工作目標(biāo)上可操作性不強(qiáng)，影響了內(nèi)審職能的有效發(fā)揮。

　?。ǘ┆?dú)立性不強(qiáng)，影響了內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威性

　　目前，國有企業(yè)普遍采取內(nèi)部設(shè)置與其它業(yè)務(wù)部門平行的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，直接歸企業(yè)總會(huì)計(jì)師或財(cái)務(wù)主管分管并向其負(fù)責(zé)報(bào)告工作。審計(jì)人員與被審計(jì)單位的各種利益密切相關(guān)。這種內(nèi)審組織體制往往因利益關(guān)系制約、人際關(guān)系影響而使內(nèi)審機(jī)構(gòu)及其人員工作獨(dú)立性不強(qiáng)，不能客觀、真實(shí)、公正、深入地開展工作，作出的審計(jì)處理決定也因管理體制上的制約而得不到有效的貫徹執(zhí)行。久而久之，內(nèi)審機(jī)構(gòu)終將是聾子的耳朵，成為一種好看的擺設(shè)，內(nèi)部審計(jì)失去了權(quán)威性，成了企業(yè)可有可無的職能部門。

　　（三）整體素質(zhì)偏低，與現(xiàn)代企業(yè)制度的要求不相適應(yīng)

　　主要表現(xiàn)在：1.多數(shù)內(nèi)審人員來自財(cái)會(huì)隊(duì)伍，專業(yè)比較單一，后續(xù)教育不足，知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理；2.審查方式單一，審計(jì)時(shí)效性不強(qiáng)；3.審計(jì)手段落后，計(jì)算機(jī)程序?qū)徲?jì)、網(wǎng)絡(luò)信息審計(jì)涉足甚少；4.審計(jì)報(bào)告質(zhì)量欠佳，審計(jì)建議可操作性不強(qiáng)；5.審計(jì)行為不規(guī)范，審計(jì)作風(fēng)不扎實(shí)；6.審計(jì)理論鉆研氣氛不濃，對國際內(nèi)審準(zhǔn)則、內(nèi)審發(fā)展?fàn)顩r、經(jīng)驗(yàn)技術(shù)等知識(shí)了解甚少。

　　二、提高內(nèi)審工作有效性的幾點(diǎn)建議

　　要解決國有企業(yè)內(nèi)審發(fā)展中存在的問題，首先應(yīng)提高內(nèi)審工作的有效性，使其在市場經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下有更大的生存空間。基于現(xiàn)代企業(yè)制度，筆者建議采取如下策略：

　　（一）突出“內(nèi)向性”，擺正內(nèi)審位置

　　內(nèi)部審計(jì)是基于企業(yè)科學(xué)管理的需要而產(chǎn)生的，是企業(yè)內(nèi)部多層次經(jīng)營管理分權(quán)制度的產(chǎn)物。內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)的依附性從根本上決定了內(nèi)部審計(jì)只能立足于企業(yè)內(nèi)部管理，代表企業(yè)對內(nèi)實(shí)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，強(qiáng)化服務(wù)職能，確保企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、方針目標(biāo)的貫徹實(shí)施。內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)向性特點(diǎn)決定了其無法代替外部審計(jì)。對企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)制屬企業(yè)外部的經(jīng)濟(jì)治理行為，由政府審計(jì)機(jī)關(guān)和國家派駐企業(yè)監(jiān)事來進(jìn)行。同時(shí)，企業(yè)外部監(jiān)督力度的加大、激烈的市場競爭壓力，將促使企業(yè)從內(nèi)部管理中挖掘潛力，改進(jìn)管理，健全內(nèi)控制度。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)控制度的重要組成部分，在激勵(lì)機(jī)制中能夠發(fā)揮有效的監(jiān)督作用，越來越引起企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持，內(nèi)審將有更廣闊的發(fā)展空間。

　?。ǘ┌盐摘?dú)立性，發(fā)揮內(nèi)審職能

　　獨(dú)立性原則是內(nèi)部審計(jì)區(qū)別于企業(yè)內(nèi)部其他職能部門的重要標(biāo)志。無論內(nèi)部審計(jì)還是外部審計(jì)，離開獨(dú)立性，審計(jì)結(jié)果將毫無意義。因此，在企業(yè)建制中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)保持相對的獨(dú)立性。內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)由企業(yè)第一負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，對其負(fù)責(zé)并報(bào)告工作；應(yīng)獨(dú)立于各職能部門，并對其進(jìn)行監(jiān)督；內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)與被監(jiān)督對象無利益關(guān)系，這樣才能保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)、客觀、公正，才能有效發(fā)揮審計(jì)的作用。

　?。ㄈ┳⒅貙?shí)效性，提高內(nèi)審工作水平

　　內(nèi)審工作的實(shí)效性是指內(nèi)審發(fā)揮職能作用的程度和取得的實(shí)際效果。主要包括：審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量、審計(jì)工作的效率、查處問題的充分性和層次性、審計(jì)的廣度和深度以及審計(jì)建議、審計(jì)決定被企業(yè)采納和實(shí)施的程度和效果。提高審計(jì)的實(shí)效性途徑有：

　　1.堅(jiān)持量力而行，突出重點(diǎn)的審計(jì)工作方針。從企業(yè)實(shí)際、內(nèi)審自身力量、隊(duì)伍素質(zhì)結(jié)構(gòu)出發(fā)，選擇企業(yè)當(dāng)前生產(chǎn)經(jīng)營和管理過程中迫切需要解決的重點(diǎn)問題作為突破口，調(diào)整部署力量，加大審計(jì)力度，為企業(yè)排憂解難，為領(lǐng)導(dǎo)正確決策提供依據(jù)。

　　2.改進(jìn)審計(jì)方法，規(guī)范審計(jì)程序。做到事后財(cái)務(wù)收支審計(jì)與事中、事前的管理效益審計(jì)相結(jié)合；手工和賬表審計(jì)與計(jì)算機(jī)和信息網(wǎng)絡(luò)審計(jì)相結(jié)合；監(jiān)督評價(jià)并重，寓監(jiān)督于服務(wù)之中，使內(nèi)部審計(jì)有更廣闊的生存空間。要在審計(jì)報(bào)告建議的質(zhì)量上下功夫，做到實(shí)事求是、客觀公正地反映被審計(jì)單位的情況，提出有價(jià)值、有份量的審計(jì)建議；要注重總結(jié)、提煉、利用審計(jì)成果，服務(wù)宏觀調(diào)控。積極參與企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)，對企業(yè)深化改革中出現(xiàn)的新情況、新問題和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的帶普遍性、傾向性的問題進(jìn)行綜合分析，提出有針對性的改進(jìn)意見和措施。

　　3.堅(jiān)持客觀公正，嚴(yán)格處理處罰。嚴(yán)格的處理、處罰是一種有效的教育和強(qiáng)化管理的手段，有利于遏制違規(guī)亂紀(jì)，維護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益；有利于提高審計(jì)的威懾作用，凈化經(jīng)濟(jì)環(huán)境，從源頭上切斷滋生違法違紀(jì)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)；有利于約束管錢、管物人員的經(jīng)濟(jì)行為，促進(jìn)廉政建設(shè)。因此，在審計(jì)違法違紀(jì)問題的過程中，要嚴(yán)格按照審計(jì)程序辦事，做到事實(shí)清楚、定性準(zhǔn)確、處理適當(dāng)、評價(jià)適度。只有這樣，才能掌握主動(dòng)，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，更好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用。

　　4.堅(jiān)持以人為本，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。堅(jiān)持以人為本，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)是實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作實(shí)效性的基本保證。越是在審計(jì)任務(wù)繁重、審計(jì)面臨挑戰(zhàn)的時(shí)候，越要重視審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。要通過擇優(yōu)引進(jìn)、強(qiáng)化培訓(xùn)等各種方式，建設(shè)一支作風(fēng)過硬、結(jié)構(gòu)合理的高素質(zhì)內(nèi)審隊(duì)伍，以適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)工作的需要。同時(shí)，內(nèi)審應(yīng)結(jié)合實(shí)際，建立健全適合本企業(yè)特點(diǎn)的各項(xiàng)審計(jì)制度，以加快內(nèi)審工作法制化、制度化、規(guī)范化的步伐。

　　總之，國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)只能依附于企業(yè)的發(fā)展而發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大、管理層次的增多，是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的源動(dòng)力。內(nèi)部審計(jì)只有立足于企業(yè)經(jīng)營管理的需要，以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為中心，不斷提高審計(jì)工作的質(zhì)量和效果，才能發(fā)揮有效作用，確立應(yīng)有地位。

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