【摘 要】 良好的內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代醫(yī)院管理的重要標(biāo)志。全面預(yù)算管理是健全醫(yī)院內(nèi)部控制機(jī)制、規(guī)范財(cái)務(wù)管理的重要手段。本文就這一主題進(jìn)行探討。 

　　【關(guān)鍵詞】 醫(yī)院; 內(nèi)部控制; 全面預(yù)算管理 

　　2008年6月28日發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》對(duì)醫(yī)院管理具有重要的借鑒和啟示:市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和環(huán)境的變化使醫(yī)院的會(huì)計(jì)控制必須向風(fēng)險(xiǎn)控制發(fā)展,醫(yī)院必須與時(shí)俱進(jìn),有效應(yīng)對(duì)。而全面預(yù)算管理作為內(nèi)部管理和內(nèi)部控制的主要手段,對(duì)醫(yī)院創(chuàng)新管理、控制風(fēng)險(xiǎn),進(jìn)而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益意義深遠(yuǎn)。

　　一、醫(yī)院全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制的辯證關(guān)系

　　醫(yī)院全面預(yù)算管理是指醫(yī)院利用預(yù)算對(duì)組織內(nèi)部各部門(mén)、各單位的各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制,以便有效地組織和協(xié)調(diào)組織的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng),完成既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。醫(yī)院內(nèi)部控制是指醫(yī)院為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行和資產(chǎn)的安全與完整,防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤與舞弊,保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策、措施及程序。全面預(yù)算管理作為現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度重要的管理工具之一,與醫(yī)院內(nèi)部控制存在著重要聯(lián)系:

　　醫(yī)院內(nèi)部控制作為一個(gè)管理體系,以專業(yè)管理制度為基礎(chǔ),以防范風(fēng)險(xiǎn)、有效監(jiān)管為目的,通過(guò)全方位建立過(guò)程控制體系、描述關(guān)鍵控制點(diǎn)和以流程形式直觀表達(dá)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)過(guò)程而形成的管理規(guī)范。而醫(yī)院全面預(yù)算管理則是一種價(jià)值管理工具,它以醫(yī)院價(jià)值最大化和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)最小化為目標(biāo),利用預(yù)算對(duì)醫(yī)院各部門(mén)、各業(yè)務(wù)板塊的資源進(jìn)行分配和控制,同時(shí)輔以考核等手段來(lái)有效組織協(xié)調(diào)醫(yī)院的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),以期完成既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。簡(jiǎn)而言之,一方面醫(yī)院內(nèi)部控制為預(yù)算管理提供制度保障,同時(shí)預(yù)算管理也是內(nèi)部控制重要的一部分,它幫助各級(jí)管理者將經(jīng)營(yíng)計(jì)劃量化并加以協(xié)調(diào)和貫徹;另一方面,醫(yī)院全面預(yù)算管理是控制環(huán)境、控制目標(biāo)、控制技術(shù)結(jié)合的有效途徑,是醫(yī)院內(nèi)部控制的一種重要方法,健全的預(yù)算管理能促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部控制的有效實(shí)施。因此預(yù)算管理可以說(shuō)是保證內(nèi)部控制有效實(shí)施的一個(gè)有力手段。

　　二、醫(yī)院全面預(yù)算管理對(duì)內(nèi)部控制的作用

　　(一)有利于明晰責(zé)權(quán)利,提高管理水平

　　編制全面預(yù)算是醫(yī)院管理的起點(diǎn),也是控制日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的依據(jù)。全面預(yù)算的編制過(guò)程就是將醫(yī)院的總目標(biāo)分解、落實(shí)到各部門(mén)和科室的過(guò)程,并按“誰(shuí)負(fù)責(zé)誰(shuí)承擔(dān)”的責(zé)任歸屬原則設(shè)立責(zé)任中心,在醫(yī)院內(nèi)部各個(gè)部門(mén)、各個(gè)單位、各個(gè)環(huán)節(jié)全面落實(shí)目標(biāo)和責(zé)任,起到全面預(yù)算對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事前預(yù)測(cè)作用,提高醫(yī)院管理水平,提高工作效率。

　　(二)有利于協(xié)調(diào)醫(yī)院內(nèi)部各部門(mén)、科室的工作關(guān)系

　　全面預(yù)算的編制是從全局出發(fā),圍繞醫(yī)院總體目標(biāo),協(xié)調(diào)各部門(mén)和科室工作的結(jié)果。它可以促使各部門(mén)和科室管理人員檢查自身的活動(dòng)和其他各部門(mén)活動(dòng)之間的關(guān)系,充分估計(jì)可能發(fā)生的障礙和阻力,以及可能出現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié),從自身做起,加強(qiáng)同各部門(mén)和科室的聯(lián)系,使各部門(mén)和科室的工作得到協(xié)調(diào)。

　　(三)有利于強(qiáng)化成本管理,降低醫(yī)院成本

　　全面預(yù)算管理在醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理中起著控制費(fèi)用、降低成本開(kāi)支,增加收入、目標(biāo)激勵(lì)、過(guò)程控制及有效獎(jiǎng)懲的重要作用,是實(shí)現(xiàn)降低成本這一目標(biāo)最好的管理手段。醫(yī)院通過(guò)全面預(yù)算管理,可加強(qiáng)項(xiàng)目投入的可行性研究,提高資金使用效率;可通過(guò)招標(biāo)采購(gòu),降低藥品和各種材料的成本;可運(yùn)用技術(shù)創(chuàng)新,提高醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量和水平,縮短病人住院天數(shù),降低住院病人費(fèi)用,從而提高醫(yī)院的競(jìng)爭(zhēng)力。

　　(四)有利于提升財(cái)務(wù)實(shí)力,降低醫(yī)院經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

　　在激烈競(jìng)爭(zhēng)的醫(yī)療市場(chǎng)環(huán)境中,財(cái)務(wù)實(shí)力是影響醫(yī)院生存和發(fā)展的綜合競(jìng)爭(zhēng)能力之一。醫(yī)院有效資產(chǎn)的規(guī)模、結(jié)構(gòu)以及使用效益、盈利能力如何,要通過(guò)全面預(yù)算管理;通過(guò)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系;通過(guò)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率等有效數(shù)據(jù)的分析,及時(shí)調(diào)整醫(yī)院經(jīng)營(yíng)策略,達(dá)到降低醫(yī)院經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

　　(五)有利于評(píng)價(jià)醫(yī)院內(nèi)部各部門(mén)、科室的工作業(yè)績(jī)

　　從內(nèi)部控制來(lái)說(shuō),全面預(yù)算管理可以促進(jìn)醫(yī)院計(jì)劃工作的開(kāi)展與完善,減小醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。具體來(lái)說(shuō),全面預(yù)算管理提供的績(jī)效考核理念與方法,使醫(yī)院許多方面的計(jì)劃有了數(shù)量化和貨幣化的指標(biāo),可以定期地按照預(yù)算的要求,通過(guò)對(duì)各部門(mén)、科室完成預(yù)算情況的分析,考核他們工作的好壞,找出原因,分清責(zé)任,實(shí)現(xiàn)對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制各單元實(shí)施量化的業(yè)績(jī)考核和獎(jiǎng)懲制度,以便制定改進(jìn)措施,提高工作質(zhì)量。

　　三、加強(qiáng)醫(yī)院全面預(yù)算管理的思考

　　(一)樹(shù)立全面預(yù)算管理戰(zhàn)略性地位的理念

　　全面預(yù)算管理是現(xiàn)代醫(yī)院戰(zhàn)略管理的重要形式,通過(guò)全面預(yù)算管理,可以統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)理念,明確奮斗目標(biāo),激發(fā)管理的動(dòng)力,增強(qiáng)管理的適應(yīng)能力,確保醫(yī)院核心競(jìng)爭(zhēng)力的提升;通過(guò)全面預(yù)算管理,可以指導(dǎo)和協(xié)助衛(wèi)生監(jiān)管部門(mén)評(píng)價(jià)和確定方案、費(fèi)率和價(jià)格,確保向群眾提供高效、低廉的高質(zhì)量的醫(yī)療服務(wù),實(shí)現(xiàn)政府機(jī)構(gòu)所要求達(dá)到的經(jīng)營(yíng)效果。因此,醫(yī)院及其監(jiān)管部門(mén)都應(yīng)通過(guò)全面預(yù)算管理來(lái)規(guī)劃醫(yī)院的未來(lái)發(fā)展,提高衛(wèi)生資源利用效率。

　　(二)建立健全全面預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)

　　全面預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)是預(yù)算控制的基礎(chǔ)和保證。醫(yī)院應(yīng)根據(jù)本單位的具體情況,成立相應(yīng)的預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)(預(yù)算委員會(huì)或預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組),由單位的負(fù)責(zé)人擔(dān)任領(lǐng)導(dǎo)、主管領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)職能部門(mén)的負(fù)責(zé)人為成員,建立集體決策制度。預(yù)算組織由預(yù)算管理組織和預(yù)算執(zhí)行組織兩個(gè)層面組成。預(yù)算管理組織由預(yù)算管理委員會(huì)、預(yù)算專職管理部門(mén)和預(yù)算員三個(gè)層面組成,負(fù)責(zé)預(yù)算的編制、審定、協(xié)調(diào)、調(diào)整和反饋等工作。預(yù)算執(zhí)行組織是預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的責(zé)任單位。醫(yī)院內(nèi)部的預(yù)算執(zhí)行組織是指各臨床醫(yī)技科室、職能部門(mén)以及后勤班組。

　　(三)改進(jìn)全面預(yù)算編制方法,增進(jìn)預(yù)算的實(shí)用性和指導(dǎo)性

　　醫(yī)院財(cái)務(wù)制度要求醫(yī)院逐步采用零基預(yù)算方法編制預(yù)算,全面預(yù)算管理所涉及的預(yù)算項(xiàng)目很多,不同的預(yù)算項(xiàng)目又有不同的業(yè)務(wù)發(fā)生特點(diǎn)和規(guī)律。在工作實(shí)踐中不能孤立地采用某一種方法來(lái)編制每一個(gè)預(yù)算項(xiàng)目,而要根據(jù)不同預(yù)算項(xiàng)目業(yè)務(wù)發(fā)生的特點(diǎn)和規(guī)律分別采用不同的編制方法。對(duì)于同一醫(yī)院的同一盤(pán)預(yù)算來(lái)說(shuō),也可以分別以成本費(fèi)用控制為起點(diǎn)編制、以目標(biāo)利潤(rùn)為起點(diǎn)編制等,視乎決策層的戰(zhàn)略目標(biāo)或者側(cè)重點(diǎn)不同,選擇不同的出發(fā)點(diǎn)。常用的編制方法有固定預(yù)算、彈性預(yù)算、動(dòng)態(tài)預(yù)算和零基預(yù)算,它們?cè)诰幹粕细饔欣?但是必須擯棄“上年基數(shù)+本年因素”的老辦法。

　　(四)建立和完善全面預(yù)算的控制制度

　　第一,要貫徹預(yù)算的“剛性原則”。預(yù)算是約束醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的法則,一經(jīng)確定,在內(nèi)部即具有“法律效力”,必須嚴(yán)格執(zhí)行。在預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程中,不僅要考慮環(huán)境變化、或有事項(xiàng)、業(yè)務(wù)流程的結(jié)構(gòu)性變化對(duì)預(yù)算執(zhí)行的影響,而且要按照嚴(yán)格的程序進(jìn)行預(yù)算調(diào)整,對(duì)例外事項(xiàng)進(jìn)行管理,杜絕違規(guī)操作,保證預(yù)算的準(zhǔn)確性和預(yù)算控制的有效性。

　　第二,確定預(yù)算控制的重點(diǎn)內(nèi)容。預(yù)算控制以成本控制為基礎(chǔ),以現(xiàn)金流量控制為核心,通過(guò)實(shí)施重點(diǎn)業(yè)務(wù)控制和現(xiàn)金流量控制,確保資金運(yùn)用權(quán)力的高度集中,形成資金合力,降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　第三,建立信息反饋系統(tǒng)。預(yù)算執(zhí)行信息的及時(shí)反饋,有利于及時(shí)反映預(yù)算執(zhí)行的差異,醫(yī)院需要在預(yù)算實(shí)際執(zhí)行中不斷收集、分析信息,根據(jù)反饋信息作出相應(yīng)的決策,從而保證對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行實(shí)時(shí)的調(diào)節(jié)和控制,保證預(yù)算目標(biāo)的完成。

　　第四,建立預(yù)算管理的預(yù)警機(jī)制。全面預(yù)算管理的目的之一是建立有效的預(yù)算預(yù)警系統(tǒng),通過(guò)該系統(tǒng)作用的發(fā)生,樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),將非正常業(yè)務(wù)活動(dòng)和風(fēng)險(xiǎn)控制在萌芽狀態(tài),減少醫(yī)院不必要的損失。

　　第五,強(qiáng)化預(yù)算監(jiān)督。預(yù)算的執(zhí)行與監(jiān)督是緊密聯(lián)系的,有力的監(jiān)督是有效執(zhí)行的重要保證。加強(qiáng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的權(quán)威和職能,健全內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督控制制度,使內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)督不應(yīng)僅僅對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)真實(shí)性與合法性的結(jié)果進(jìn)行審計(jì)與監(jiān)督,而更重要的是對(duì)預(yù)算制度和預(yù)算貫徹執(zhí)行情況的過(guò)程進(jìn)行審計(jì)和監(jiān)督,強(qiáng)化事前預(yù)防和事中控制,使醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理處處有章可循、事事受程序制度制約。

　　(五)建立績(jī)效考核體系

　　最好的預(yù)算必須與行之有效的績(jī)效考核體系聯(lián)系在一起才能成為管理的利器。要確立將全面預(yù)算管理納入業(yè)績(jī)考評(píng)體系,確保全面預(yù)算管理落實(shí)到位。醫(yī)院全面預(yù)算考核指標(biāo)應(yīng)當(dāng)與衛(wèi)生部頒發(fā)的《醫(yī)院管理評(píng)價(jià)指南》相對(duì)接,《醫(yī)院管理評(píng)價(jià)指南》作為政府對(duì)醫(yī)院的一種導(dǎo)向,無(wú)疑將成為醫(yī)院的努力方向。醫(yī)院全面預(yù)算管理可與醫(yī)療衛(wèi)生績(jī)效考核(勞務(wù)效益工資獎(jiǎng)勵(lì)制度)相聯(lián)系,運(yùn)用績(jī)效考核體系規(guī)定的有關(guān)考核指標(biāo)、評(píng)價(jià)和進(jìn)行獎(jiǎng)懲措施,以保證預(yù)算的順利執(zhí)行。具體的做法是預(yù)算的考核要層層分解,預(yù)算結(jié)合績(jī)效考評(píng)、薪酬發(fā)放,將預(yù)算指標(biāo)與部門(mén)收入建立聯(lián)系,使部門(mén)預(yù)算的執(zhí)行落到實(shí)處。

　　總之,從全面預(yù)算管理的角度來(lái)加強(qiáng)醫(yī)院的內(nèi)部控制,將會(huì)有利于醫(yī)院健康長(zhǎng)足的發(fā)展。醫(yī)院應(yīng)從實(shí)際出發(fā),審時(shí)度勢(shì)構(gòu)建適合自身特點(diǎn)的、科學(xué)合理的全面預(yù)算管理系統(tǒng),實(shí)現(xiàn)全員、全過(guò)程和全方位的內(nèi)部控制,進(jìn)而提高醫(yī)院的管理水平,增強(qiáng)醫(yī)院的競(jìng)爭(zhēng)力。

　　【參考文獻(xiàn)】

　　[1] 財(cái)政部.企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范[S].財(cái)會(huì),[2008]7號(hào).

　　[2] 孟凡利.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與全面預(yù)算管理[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2003.

　　[3] 史習(xí)民.全面預(yù)算管理[M].立信會(huì)計(jì)出版社,2003.

　　[4] 程淑珍.醫(yī)療衛(wèi)生單位預(yù)算管理[M].企業(yè)管理出版社,2007.