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內部審計在中小企業(yè)內控建設中的作用

來源: 李海云 編輯: 2010/03/30 09:35:31  字體:

  關鍵詞:中小企業(yè),內部審計,內部控制

  摘要:文章首先介紹了內部審計的定義和特點,探討了中小企業(yè)內部審計的現狀及存在的問題,進而指出內部審計應用于中小企業(yè)風險管理及內部控制的必要性;接著從內部審計的角度來分析現代風險導向內部審計產生的原因和作用,并闡述了現代風險導向內部審計與中小企業(yè)內部控制制度的關系。

  內部控制制度是中小企業(yè)為了保證實現經營管理目標。一個現代企業(yè)完善、健全的內部控制系統(tǒng)中,必須有完善嚴密的內部審計制度、獨立有效的內部審計機構和高素質、高責任心的內部審計人員,它既是內部控制系統(tǒng)中重要的一個分支系統(tǒng),又是實現內部控制目標的重要手段。

  一、中小企業(yè)內部審計的含義

  (一)內部審計的概念

  內部審計是一種獨立,客觀的確認和咨詢活動,旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統(tǒng)的,規(guī)范的方法,評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果,幫助組織實現其目標。內部審計作為中小企業(yè)企業(yè)管理體系的重要組成部分,在實際工作中,應該對企業(yè)經營、管理的合法性、合理性、有效性進行審核和評價,注重審查企業(yè)的內部控制狀況,為建立、健全企業(yè)的各種政策和規(guī)章制度,完善企業(yè)經營管理提供服務。中小企業(yè)作為國民經濟的重要組成部分,有其自身的特殊性。深入研究中小企業(yè)內部審計的相關問題具有極其重要的意義。

  (二)中小企業(yè)內部審計的獨立性

  中小企業(yè)內部審計機構和人員必須保持應有的相對獨立性,獨立性是內部審計人員提出公正的鑒定或評價的保證,是順利開展審計工作的前提。就內部審計組織結構而言,內部審計部門應該對該企業(yè)中的一個具有足夠權利的負責人負責外,企業(yè)還應設立有關制度,確保審計部門經理和該負責人之間能直接交流信息。就內部審計人員而言,內部審計人員必須是專職的,而不能由其他業(yè)務部門,特別是會計部門的人員兼任。就內部審計業(yè)務的獨立性而言,內部審計不能負責內部審計工作以外的計劃,不編制會計報表,不直接參與企業(yè)各部門的生產經營活動,以保證其獨立性。

  (三)中小企業(yè)內部審計的對象和范圍

  中小企業(yè)內部審計的主要職責是幫助企業(yè)改善經營管理,提高企業(yè)的經濟效益。因此,其審計的對象和范圍是非常廣泛的,可以涵蓋企業(yè)的一切行為和所有方面,而不僅僅限于其內部按行政職能劃分的部門或單位。在確定審計對象時,內審人員關鍵是要確定可審計的活動。

  二、內部控制制度建設

  內部會計控制是指單位為了提高會計信息質量,保護資產的安全、完整,確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。

  控制與管理的關系非常密切,二者日益融合。現代內部控制已逐漸滲透到管理活動的各個方面,與管理活動的各項職能交織融合在一起,內部控制概念的歷史演進充分表明了這個發(fā)展趨勢。

  內部控制概念的演進可以分為以下幾個階段:

  第一,內部牽制階段。內部控制思想的萌芽在五千年前就出現了。漫長的幾千年來,內部控制一直以最原始的內部牽制形式出現在各種組織的管理過程中。

  第二,內部控制制度階段。20世紀,審計理論界及實務界開始關注內部牽制對審計人員的重要性,進而對其進行研究,擴大了對內部控制的認識。內部控制制度包括企業(yè)內部采用的機構計劃和所有有關的調整方法和措施,其目的在于保護企業(yè)的財產,檢查其會計資料是否正確可靠,以及提高業(yè)務效率,促進經營方針、組織計劃的貫徹和企業(yè)內部所有調查方法的實施。這個定義涵蓋的范圍已經超越了與財務和會計職能有直接關系的內容,而涉及經營管理等多方面。

  第三,內部控制制度兩分法階段。內部管理控制制度包括,但不僅僅限于組織結構的計劃,以及關于管理部門對事項核準的決策步驟上的程序與記錄,目的在于提高經營效率、促使有關人員遵守既定的管理方針。

  三、企業(yè)內部控制制度——現代風險導向內部審計與內部控制

  內部審計作為內部控制的組成內容,發(fā)揮著對內部控制執(zhí)行情況進行監(jiān)督和評價的作用,是對內部控制的再控制。內部審計是內部控制的控制環(huán)境、監(jiān)督等要素的重要組成部分,是對中小企業(yè)日常經營活動控制的再控制。盡管中小企業(yè)可以通過外聘中介機構和專業(yè)人士評價,行政主管部門監(jiān)督檢查等外部的監(jiān)督檢查,以及包括會計監(jiān)督在內的部門的日??刂?但對這些日?;顒涌刂频娜轿坏牟婚g斷的再控制,則只有內部審計才能做到,因此,內部審計對于完善內部控制具有不可替代的作用。內部審計控制是內部控制的基本方法之一。在內部控制系統(tǒng)中,董事會、各級管理層甚至一般員工,都是內部控制的主體。在這一過程中,內部審計負責對有關業(yè)務流程內部控制的充分性、有效性進行認定、評價,提出糾正問題和改進控制的建議。

  內部審計作為對中小企業(yè)內部控制監(jiān)控的專門機構,通過對內部控制適時持續(xù)的監(jiān)測、評價,保證了內部控制按預期進行,并根據實際情況的變化而進行合理的調整,為內部控制機制的有效運行提供了保障、維護的作用。

  通過采用詢問、問卷調查,觀察,審閱各種文檔資料,測試等審計方法對內部控制進行評價,可以有效地監(jiān)督內部控制制度的實施。

  內部控制制度審計是內部審計人員通過對被審計內部控制制度的審查,分析測試、評價,確定其可信程度,從而對產生的結果做出鑒定的一種現代審計方法。隨著經濟改革的發(fā)展和企業(yè)管理的不斷深入,圍繞財務收支和會計資料,以查錯糾弊為主導的審計方法,不僅效率低下,而且也難以適應復雜多變的企業(yè)內外環(huán)境對風險防范的需求?,F代企業(yè)制度下的內部審計更著重關注內部控制制度下審計,變革審計方法,提高審計效率,以促進內部控制體系日益完善,這是規(guī)避企業(yè)經營風險,改善經營管理,提高經濟效益的有效途徑。內部控制制度審計的主要作用有:

  一是促進國家方針、政策及財經法規(guī)和企業(yè)內部經營決策和規(guī)章制度的正確實施和對內各部門和流轉環(huán)節(jié)進行有效控制;促進企業(yè)建立良好的內部控制環(huán)境,促進會計信息的真實性、正確性和財務活動的有效性、合法性;促進財產物資的安全性和完整性。

  二是提高審計工作效率和質量。目前企業(yè)對內部審計的要求越來越高,審計工作量越來越大,而內部控制審計的評價可有效的確定審計重點、減少審計樣查,節(jié)約時間和人力成本,提高審計效率和質量,達到有效履行審計職責,強化審計監(jiān)督的目的。

  三是突出審計重點。通過對單位內部控制制度的可信賴程度進行鑒定和評價,針對內部控制制度的薄弱環(huán)節(jié)分析,明確審計重點和內容,保證了審計重點和方向,提高審計質量。

  四、結語

  適當的組織目標和合理的評價標準是管理和內部審計工作走向規(guī)范的標志。沒有合理的評價標準,就等于沒有實質意義的管理,缺少有效的內部控制,中小企業(yè)內部審計工作展開也就無法真正發(fā)揮其作用,以風險評估為基礎的現代風險導向審計屬于開放式的模型,這不僅體現在具體項目及與部門的相互溝通方面,而且還反映在宏觀上審計目標的不斷演變。由此可見,中小企業(yè)內部審計人員根據風險評估的思路開展對內部控制的評價,以組織目標為起點和核心,能夠更加有效地發(fā)揮建設性作用,完成由監(jiān)督控制到風險基礎,為組織做好服務。

  參考文獻

  [1]張孝蘭,肖章大.內部審計的風險與防范對策[J].樂山師范學院學報,2007,(8).

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  [3]范太艷,王彬彬.淺議內部審計的咨詢服務職能[J].網絡財富,2008,(6).

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