【摘 要】為了規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，財(cái)政部根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)，于2006年2月15日正式頒布了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將從2007年1月1日起在上市公司中執(zhí)行。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的定義、研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用、攤銷等諸多方面都與舊準(zhǔn)則有較大的不同。本文僅對(duì)新舊《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一無(wú)形資產(chǎn)》的內(nèi)容進(jìn)行比較，并就新準(zhǔn)則在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中可能對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響進(jìn)行了分析。

　　【關(guān)鍵詞】新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；無(wú)形資產(chǎn)；比較；分析

　　隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)中越發(fā)顯現(xiàn)出了它的重要性。在新的時(shí)代背景下，技術(shù)的進(jìn)步與創(chuàng)新成為企業(yè)能否在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中取勝的關(guān)鍵。我國(guó)2001年頒布的無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則(以下簡(jiǎn)稱舊準(zhǔn)則)已日益顯現(xiàn)出其不適應(yīng)性。因此，頒布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的諸多方面進(jìn)行了修改與完善，并與國(guó)際會(huì)計(jì)相趨同。趨同并不是等同，畢竟我國(guó)與發(fā)達(dá)國(guó)家在政治、經(jīng)濟(jì)方面還存在一定的差距。新準(zhǔn)則按照我國(guó)的現(xiàn)狀，制定了一部符合我國(guó)當(dāng)前國(guó)情的會(huì)計(jì)制度，但是否存在不足，還需要實(shí)踐來(lái)檢驗(yàn)。

　　1．新舊無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則的內(nèi)容比較

　　1.1．對(duì)適用范圍作了調(diào)整

　　新準(zhǔn)則在總則部分首先明確了無(wú)形資產(chǎn)的核算范圍，將投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)、企業(yè)合并中形成的商譽(yù)、石油天然氣礦區(qū)權(quán)益排除在了無(wú)形資產(chǎn)的核算范圍之外。明確規(guī)定：作為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》；企業(yè)合并中形成的商譽(yù)，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》；石油天然氣礦區(qū)權(quán)益，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)——石油天然氣開(kāi)采》。

　　1.2 對(duì)概念重新進(jìn)行了定義

　　舊準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的定義是：無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人、或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。并把無(wú)形資產(chǎn)按能否辨認(rèn)劃分為了：可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)與不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)。

　　新準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的定義是：無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。新準(zhǔn)則中的無(wú)形資產(chǎn)只包括了舊準(zhǔn)則定義中無(wú)形資產(chǎn)的可辨認(rèn)部分，而對(duì)于不可辨認(rèn)的商譽(yù)，則不再確認(rèn)其為無(wú)形資產(chǎn)。同時(shí)，新準(zhǔn)則還明確了符合無(wú)形資產(chǎn)可辨認(rèn)性的兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，更確切地界定了無(wú)形資產(chǎn)。

　　商譽(yù)是指企業(yè)獲得超額收益的能力。它分為自創(chuàng)商譽(yù)和外購(gòu)商譽(yù)。對(duì)于自創(chuàng)商譽(yù)，新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都沒(méi)有把它確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。而對(duì)于外購(gòu)商譽(yù)，本質(zhì)上并不等于收購(gòu)價(jià)格與凈資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，當(dāng)然還有其它因素的影響，因此其成本是難以計(jì)量的，不符合該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量這一確認(rèn)條件，所以新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有把它納入到無(wú)形資產(chǎn)的核算范圍之內(nèi)。

　　然而，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的定義并沒(méi)有明確其具體的內(nèi)容，這樣做雖然改變了以前范圍過(guò)窄的弊端，但是由于我國(guó)市場(chǎng)還不夠完善，所以建議能列舉出無(wú)形資產(chǎn)的具體內(nèi)容。

　　1.3 對(duì)初始計(jì)量的內(nèi)容作了調(diào)整

　　舊準(zhǔn)則和新準(zhǔn)則都分別按無(wú)形資產(chǎn)取得方式的不同對(duì)如何確定無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值作了規(guī)定，不同的是新準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，可以更加真實(shí)地反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。

　　1.3.1 對(duì)無(wú)形資產(chǎn)取得時(shí)的計(jì)量規(guī)定不同

　　對(duì)于外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的成本，舊準(zhǔn)則規(guī)定以實(shí)際支付的價(jià)款作為實(shí)際成本；而新準(zhǔn)則規(guī)定將使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的全部支出列為成本。新準(zhǔn)則的規(guī)定更加具體，能有效的遏止企業(yè)虛增資產(chǎn)規(guī)模和夸大資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)能力。

　　新舊準(zhǔn)則之間的差異還表現(xiàn)在：新準(zhǔn)則增加了“購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無(wú)形資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。”由于無(wú)形資產(chǎn)的流入會(huì)使多個(gè)會(huì)計(jì)期間受益，甚至關(guān)系到企業(yè)的生存與發(fā)展，因而外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)需要支付大量的資金，延期支付成為購(gòu)銷雙方必然的選擇。因此，新準(zhǔn)則對(duì)此項(xiàng)規(guī)定得更加確切、具體與完善，更能反映價(jià)值歸屬的本質(zhì)。

　　1.3.2 對(duì)自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)量規(guī)定不同

　　舊準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，按依法取得時(shí)的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用，作為無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際成本，而在研究與開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益。該規(guī)定實(shí)際上違背了“合理劃分收益性支出與資本性支出”原則，這樣的規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)信息的報(bào)告造成了許多不良的影響。

　　新準(zhǔn)則則將無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)分為兩個(gè)階段：研究階段與開(kāi)發(fā)階段。研究階段的支出應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，即費(fèi)用化；而開(kāi)發(fā)階段的支出，如果符合相關(guān)條件，可進(jìn)行資本化處理，計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)。這樣的規(guī)定有利于增強(qiáng)企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)能力，激勵(lì)企業(yè)增加更多的研發(fā)投入，促進(jìn)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新。

　　筆者認(rèn)為新準(zhǔn)則將企業(yè)研發(fā)支出分階段處理，既允許研究階段支出費(fèi)用化又允許開(kāi)發(fā)階段支出資本化，既遵循了真實(shí)性原則又更好地體現(xiàn)了配比原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，不容易造成資產(chǎn)流失且更好地促進(jìn)了經(jīng)營(yíng)的積極性。但重要的一點(diǎn)是會(huì)計(jì)人員能夠明確的劃分研究和開(kāi)發(fā)兩個(gè)階段。

　　1.3.3 對(duì)投資者投入無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)量進(jìn)行了修改

　　舊準(zhǔn)則規(guī)定：投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)際成本，但是為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為實(shí)際成本。

　　新準(zhǔn)則修改為：投資者投入無(wú)形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了無(wú)形資產(chǎn)的公允性，不公允的不確認(rèn)其為無(wú)形資產(chǎn)的成本，更好的反映了經(jīng)濟(jì)事實(shí)，實(shí)質(zhì)重于形式原則得到了充分體現(xiàn)。

　　1.3.4 對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)的成本計(jì)量

　　新準(zhǔn)則規(guī)定非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的無(wú)形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》準(zhǔn)則確定，與舊準(zhǔn)則的不同之處，則主要是采用了公允價(jià)值的概念。

　　國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將公允價(jià)值定義為：在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷發(fā)展，物價(jià)也在發(fā)生變動(dòng)，使用歷史成本原則已不能正確反映企業(yè)的資產(chǎn)與負(fù)債，采用公允價(jià)值能夠更客觀地反映當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下資產(chǎn)和負(fù)債的真實(shí)價(jià)值，為決策提供可靠的信息。對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)而言，要在報(bào)表中客觀、真實(shí)地揭示其價(jià)值，最終還要靠公允價(jià)值的計(jì)量屬性。由此，我國(guó)采用了公允價(jià)值的概念。然而，由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的市場(chǎng)化程度較低，對(duì)于公允價(jià)值的確定存在一定的難度。因此，雖然公允價(jià)值對(duì)決策的有用性很高，但也要注意公允價(jià)值的“公允性”。

　　1.3.5 新增的內(nèi)容

　　新準(zhǔn)則規(guī)定了：以政府補(bǔ)助形式取得的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)遵守《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》的規(guī)定，以接受的無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)成本，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的按照名義金額計(jì)量；以企業(yè)合并取得的無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》確定。

　　1.3.6 刪除的內(nèi)容

　　舊準(zhǔn)則對(duì)接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量作了規(guī)定，而新準(zhǔn)則則沒(méi)有此項(xiàng)內(nèi)容。

　　1.4 對(duì)無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的規(guī)定不同

　　1.4.1 對(duì)攤銷方法、攤銷年限的規(guī)定不同

　　對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的攤銷，舊準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)平均攤銷，處置無(wú)形資產(chǎn)的當(dāng)月不再攤銷，殘值為零。攤銷年限應(yīng)在預(yù)計(jì)使用年限、合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限內(nèi)進(jìn)行攤銷，如果未規(guī)定年限的，攤銷期不應(yīng)超過(guò)10年。

　　新準(zhǔn)則將無(wú)形資產(chǎn)按其使用壽命劃分為使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)兩類，并分別規(guī)定了兩類無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量方法。對(duì)于使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，新的準(zhǔn)則認(rèn)為其攤銷方法應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額。它的殘值考慮也為零，但是除了以下兩個(gè)條件(1)有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買該無(wú)形資產(chǎn)；(2)可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在。由此，可以看到新的準(zhǔn)則要求得更加具體。對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不對(duì)其進(jìn)行攤銷。

　　對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷，是一大進(jìn)步，因?yàn)闊o(wú)形資產(chǎn)的攤銷期應(yīng)當(dāng)反映其有用壽命，甚至反映與該資產(chǎn)相關(guān)的現(xiàn)金流量，如果無(wú)法預(yù)見(jiàn)主體預(yù)期消耗該資產(chǎn)所含的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的截止期限，卻在任意確定的最大期間內(nèi)攤銷，將不能被如實(shí)地反映。

　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在攤銷方法上，除了保留傳統(tǒng)的直線攤銷法以外，還另外增加了其他攤銷方法的應(yīng)用。筆者認(rèn)為，對(duì)于多種攤銷方法的可選性，一方面反映了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相趨同；另一方面也滿足企業(yè)的經(jīng)營(yíng)需求，企業(yè)可以選擇適合自己的攤銷方法。當(dāng)前已是信息時(shí)代，科技進(jìn)步速度逐漸加快，更新更好的產(chǎn)品和作品不斷問(wèn)世，諸如專利權(quán)、專有技術(shù)、等無(wú)形資產(chǎn)將受到強(qiáng)烈沖擊。例如，對(duì)于某項(xiàng)專利技術(shù)，由于技術(shù)進(jìn)步等因素對(duì)它的價(jià)值影響比較大，使得其更新?lián)Q代的速度加快，企業(yè)可以采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中采用的加速攤銷法，從而盡快的收回投資。由此可見(jiàn)，這樣更符合配比與謹(jǐn)慎性原則。建議新準(zhǔn)則能規(guī)定出企業(yè)具體可采用的攤銷方法。

　　1.4.2 對(duì)無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定發(fā)生了重大變化

　　新舊準(zhǔn)則規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中最大的不同點(diǎn)是：無(wú)形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。與舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則更需要企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，如要求對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的減值進(jìn)行估計(jì)等。會(huì)計(jì)人員的職業(yè)水平對(duì)企業(yè)各會(huì)計(jì)期間利潤(rùn)的反映將產(chǎn)生一定影響。因此，會(huì)計(jì)人員在判斷資產(chǎn)是否減值、是否需要計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)應(yīng)更加謹(jǐn)慎。

　　1.5 對(duì)無(wú)形資產(chǎn)披露的變更

　　由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用、攤銷方法、攤銷年限、減值準(zhǔn)備的計(jì)提等作了重大改變，因此，新準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的披露也作了相應(yīng)的變更。它明確地規(guī)定了應(yīng)按照無(wú)形資產(chǎn)的類別在附注中披露如下內(nèi)容：(1)無(wú)形資產(chǎn)的期初和期末賬面余額、累計(jì)攤銷額及減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。(2)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其使用壽命的估計(jì)情況；使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，其使用壽命不確定的判斷依據(jù)。(3)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法。(4)用于擔(dān)保的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值、當(dāng)期攤銷額等情況。(5)計(jì)入當(dāng)期損益和確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的研究開(kāi)發(fā)支出金額。

　　由于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告沒(méi)有充分反映無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，無(wú)形資產(chǎn)對(duì)于投資者的重要意義被嚴(yán)重削弱。與舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則披露的信息更加充分，方式更加合理，更好地體現(xiàn)了信息質(zhì)量要求中的謹(jǐn)慎性原則。然而，新準(zhǔn)則也存在一定的不足：準(zhǔn)則中規(guī)定只有可辨認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)才能加以確認(rèn)，許多與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的信息，也是對(duì)決策者極為有用的信息卻被排除在了財(cái)務(wù)報(bào)告之外。由此，建議在披露無(wú)形資產(chǎn)信息時(shí)，應(yīng)盡量實(shí)現(xiàn)它的完整性和相關(guān)性。

　　2．分析新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的影響

　　新準(zhǔn)則在上述各方面都做了相當(dāng)大的變化，不斷的向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏，這也預(yù)示了我國(guó)和國(guó)際接軌的趨勢(shì)。同時(shí)新的準(zhǔn)則也給企業(yè)帶來(lái)了一定的影響。

　　2.1無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)對(duì)企業(yè)的影響

　　新準(zhǔn)則不確認(rèn)商譽(yù)為無(wú)形資產(chǎn)，這樣可能會(huì)增加企業(yè)對(duì)利潤(rùn)的可操作性。例如，新準(zhǔn)則規(guī)定每年要對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值處理，而商譽(yù)的減值測(cè)試在實(shí)物中較難操作，不同的資產(chǎn)組和資產(chǎn)組合，對(duì)減值的確認(rèn)也就不同。如果企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益很好，商譽(yù)則不需要進(jìn)行減值，那么勢(shì)必會(huì)增加企業(yè)本年利潤(rùn)。

　　2.2 企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的內(nèi)部研發(fā)費(fèi)用對(duì)企業(yè)的影響

　　開(kāi)發(fā)費(fèi)用的資本化將會(huì)提高企業(yè)的科技創(chuàng)新能力，增強(qiáng)研發(fā)人員工作的熱情。高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用很大，新準(zhǔn)則規(guī)定費(fèi)用資本化，將使其無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值增加，相關(guān)費(fèi)用減少。因此這項(xiàng)規(guī)定必然會(huì)引起高新企業(yè)利潤(rùn)的增加。同時(shí)，由于費(fèi)用的資本化，其價(jià)值列入到無(wú)形資產(chǎn)中，更能反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。新準(zhǔn)則變更的意義不僅在于與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，更是體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)科技及創(chuàng)新類企業(yè)的政策扶持。然而，企業(yè)在研究開(kāi)發(fā)的過(guò)程中，由于工作的復(fù)雜性等原因，很難劃分開(kāi)發(fā)和研究階段。這樣，企業(yè)可能會(huì)利用費(fèi)用資本化操縱利潤(rùn)。僅僅根據(jù)研究階段和開(kāi)發(fā)階段的定義來(lái)劃分研究費(fèi)用和開(kāi)發(fā)費(fèi)用，勢(shì)必帶來(lái)極大的不確定性和隨意性，給企業(yè)留下較大的操作空間。企業(yè)可能會(huì)出于各種目的，隨意調(diào)整費(fèi)用化金額或資本化金額，降低了這方面會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可比性。此外，由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)還不夠發(fā)達(dá)，法律法規(guī)等還不夠健全，管理人員及會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力有限等一系列不利約束，在實(shí)際操作中，企業(yè)在判斷哪些活動(dòng)屬于研究階段，哪些活動(dòng)屬于開(kāi)發(fā)階段時(shí)，常常難以把握，導(dǎo)致對(duì)研究費(fèi)用和開(kāi)發(fā)費(fèi)用的劃分也存在較大的主觀因素。因此，企業(yè)該加強(qiáng)科技開(kāi)發(fā)過(guò)程中的支出控制，劃分不同的區(qū)間，合理的將相關(guān)支出列入到相應(yīng)的區(qū)間，從而確定計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的成本。建議新準(zhǔn)則能像國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一樣，根據(jù)我國(guó)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)的能力及所處的程度以列舉的形式明確一部分研究和開(kāi)發(fā)活動(dòng)，較為可行。

　　2.3 無(wú)形資產(chǎn)的攤銷對(duì)企業(yè)的影響

　　新準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷不再僅僅局限于直線法，并且攤銷年限也不再固定。企業(yè)可以通過(guò)調(diào)節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限或方法加強(qiáng)利潤(rùn)的控制。例如，企業(yè)可以通過(guò)減少攤銷年限或者采用加速攤銷法來(lái)提高自己的業(yè)績(jī)，增加本年利潤(rùn)。同時(shí)，企業(yè)也可以用相反的手法來(lái)降低業(yè)績(jī)，達(dá)到降低本年利潤(rùn)的目的。然而，由于多種攤銷方法的并存，如果企業(yè)在不同的經(jīng)營(yíng)時(shí)期采用不同的攤銷方法，這給企業(yè)經(jīng)營(yíng)效果的評(píng)定帶來(lái)了困難，同時(shí)也降低了可比性。因此，加強(qiáng)無(wú)形資產(chǎn)攤銷的控制也是必不可少的。

　　2.4 計(jì)提減值準(zhǔn)備政策的改變對(duì)企業(yè)的影響

　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定了計(jì)提的減值準(zhǔn)備一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回。對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，計(jì)提減值后，當(dāng)以后資產(chǎn)價(jià)值又回升時(shí)，如果轉(zhuǎn)回計(jì)提的減值準(zhǔn)備必然會(huì)引起當(dāng)期利潤(rùn)增加。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的這一規(guī)定，將會(huì)有效的遏制上市公司利用“秘密儲(chǔ)備”對(duì)利潤(rùn)的操縱。

　　短期來(lái)說(shuō)：對(duì)于那些以前年度通過(guò)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的上市公司可能會(huì)在2007年執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則前進(jìn)行大額減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，不然這些隱藏的利潤(rùn)將再也無(wú)法浮出水面，從而這些公司的利潤(rùn)將大幅上升。長(zhǎng)期來(lái)說(shuō)：這樣的規(guī)定能有效地遏止人為操縱利潤(rùn)行為的發(fā)生，使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)更加真實(shí)、可靠。

　　3．小結(jié)

　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與運(yùn)用不僅能夠提高我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求，有效規(guī)范我國(guó)會(huì)計(jì)工作行為和工作秩序，而且使會(huì)計(jì)語(yǔ)言更加國(guó)際化，加強(qiáng)了國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)信息的可比性。對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)，新準(zhǔn)則做出了較大的改進(jìn)，更加規(guī)范了無(wú)形資產(chǎn)的處理方法，我們要在充分領(lǐng)會(huì)新準(zhǔn)則精神的基礎(chǔ)上堅(jiān)持執(zhí)行。另外，企業(yè)也要加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)人員的培訓(xùn)工作，使他們能夠盡快的熟悉新制度的運(yùn)作，正確處理公司的業(yè)務(wù)問(wèn)題，并在不斷的實(shí)踐和探索中進(jìn)一步完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。