近年來由于驗資而引發(fā)的法律訴訟比比皆是，并具有愈演愈烈之勢，致使眾多注冊會計師談驗資色變。驗資如入雷區(qū)，左右為難。不少稍有規(guī)模的會計師事務(wù)所索性抵制驗資業(yè)務(wù)，而小事務(wù)所迫于生計冒死涉足雷區(qū)，其結(jié)果往往疲于應(yīng)付訴訟糾紛，苦不堪言。本文擬對中小型會計師事務(wù)所如何規(guī)避驗資風(fēng)險進行探討。

　　當(dāng)前的驗資業(yè)務(wù)主要有設(shè)立驗資和變更驗資，而經(jīng)常引起法律訴訟的則是設(shè)立驗資。

　　關(guān)于出資主體一一時出資者“驗明正身”

　　驗資雖然關(guān)鍵是出資資金到位情況的審驗，但出資主體的真實性和合法性是注冊會計師必須關(guān)注的重要內(nèi)容，而且驗資報告規(guī)范格式的結(jié)論段也寫明“××公司已收到其股東投入的資本”，如果出資者不明確，企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系模糊，則企業(yè)經(jīng)營過程或清算時剩余財產(chǎn)或彌補虧損的連帶責(zé)任難于執(zhí)行。驗資不僅要驗證出資資本的真實性，而且要驗證資本由誰投入，歸誰所有，要對各出資者“驗明正身”。

　　出資資金的審驗

　　出資資金的審驗是注冊會計師驗資的主要內(nèi)容，出資資金包括貨幣資金、實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，不同的出資形式其驗資方法、取證內(nèi)容均有所不同。

　　1.貨幣資全的審驗

　　《獨立審計實務(wù)公告第1號——驗資》第十二條規(guī)定“以貨幣出資的，應(yīng)當(dāng)在檢查被審驗單位開戶銀行出具的收款憑證。對賬單及銀行函證回函等的基礎(chǔ)上審驗出資者的實際出資金額?！比欢?，至今還有很多事務(wù)所迫于生計，無奈地遷就客戶，將規(guī)范、指南置諸腦后?，F(xiàn)在有不少繳款單位不是被審驗單位章程規(guī)定的出資人，而是由出資人的關(guān)聯(lián)企業(yè)代繳，有時雖然也附帶雙方承諾書，但我們認為這種審驗證據(jù)有不少風(fēng)險，一旦出現(xiàn)糾紛，當(dāng)事人有很多推托理由，最終使注冊會計師陷入困境。所以對此注冊會計師應(yīng)謹慎行事，如果客觀上實在需要通過其他單位賬戶繳資，至少應(yīng)要求當(dāng)事人的協(xié)議書經(jīng)過公證機關(guān)公證。另一種情形是：個別事務(wù)所僅憑銀行的資信證明就為客戶驗資，風(fēng)險極大。某會計師事務(wù)所曾憑一份銀行替客戶出偽證的投入資金證明為該客戶驗資，結(jié)果忍痛賠款萬萬元。某會計師事務(wù)所給一企業(yè)驗資時，憑出資入提供的一套銀行蓋章一應(yīng)俱全的繳款單、對賬單等驗資證據(jù)進行驗資，出具驗資報告，但該企業(yè)經(jīng)營不久就因負債累累而倒閉，債權(quán)人訴至法院，庭審調(diào)查結(jié)果，驗資所依據(jù)的繳款單、對賬單中的銀行印鑒全部為偽造，出資人并無分文繳款，法院認定注冊會計師失職，會計師事務(wù)所承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。試想注冊會計師在驗資時，如果履行了親自函證和詢征程序，取得有效證明文件，哪會有今天被訴的結(jié)局。

　　2.實物資產(chǎn)的審驗

　　實物資產(chǎn)與驗資關(guān)系較密切的是產(chǎn)權(quán)和價值量兩因素。對價值量的確定，因為有發(fā)票、評估師的評定等證據(jù)，相對比較容易認定。但“驗證其財產(chǎn)權(quán)歸屬”則既要確認核實實物資產(chǎn)是出資者所有，又要確認該實物資產(chǎn)是否辦妥了產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。即使驗資時由于被審驗單位尚無法人資格，驗資前無法辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，也應(yīng)由各出資人提供限期辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的承諾函和公證書，只有這樣才能證實出資者已將或已承諾將自己的資金投入到被審驗單位。但是目前很多注冊會計師在對實物資產(chǎn)驗資時忽視對產(chǎn)權(quán)歸屬的審驗，個別注冊會計師甚至僅憑委托人填制的資產(chǎn)清單就給出具驗資報告，孰不知給事務(wù)所理下很大的隱患，一旦出問題，連最基本的證據(jù)都拿不出來。由于沒有辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，就曾出現(xiàn)一項資產(chǎn)兩次、三次，甚至多次投資，產(chǎn)生虛假投資，注冊會計師的驗資報告必然也成了虛假的驗資報告。

　　3.無形資產(chǎn)的審驗

　　以無形資產(chǎn)出資，常見的是土地使用權(quán)、專有技術(shù)、專利權(quán)和商標權(quán)。對后三種出資方式，注冊會計師在驗資時應(yīng)特別關(guān)注其價值的真實性及產(chǎn)權(quán)的時效性，無形資產(chǎn)要由法定評估機構(gòu)評定，經(jīng)被審驗單位和各出資者確認，否則風(fēng)險很高。土地使用權(quán)的審驗，關(guān)鍵應(yīng)把握產(chǎn)權(quán)的合法性，是否經(jīng)土地管理部門辦理了產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，對于驗資時尚未辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的，承諾在日后規(guī)定時間內(nèi)辦理轉(zhuǎn)移的協(xié)議書，我們認為也應(yīng)經(jīng)過公證機關(guān)公證。

　　充分估計驗資報告說明段的作用

　　由于客觀環(huán)境的限制，注冊會計師雖已按《獨立審計準則》進行審驗，但仍然不能完全獲取充分有效的驗資證據(jù)，比如實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)未辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的，作股本的無形資產(chǎn)法定時效與章程規(guī)定的經(jīng)營期限不一致，自然人出資者借用其他單位賬戶轉(zhuǎn)賬等等，注冊會計師應(yīng)在驗資報告說明段充分披露，以防患于未然，千方百計避免事務(wù)所遭受的損失，維護注冊會計師的正當(dāng)權(quán)益。

　　注冊會計師在進行驗資業(yè)務(wù)時應(yīng)保持清醒的頭腦，完全以獨立審計準則和國家相關(guān)的法律、法規(guī)為準繩，本著保護驗資報告使用者合法權(quán)益不受侵害的原則，取得社會各界通力合作，掃除一切不法分子偽造驗資證據(jù)對驗資工作的干擾，使自己走出危機四伏的驗資雷區(qū)，踏上中國注冊會計師輝煌未來的光明征途。