本世紀(jì)80年代以來，由于審計訴訟案件的不斷增加，審計風(fēng)險日益成為世界各國學(xué)者的一個熱門話題。特別是知識的到來，電算化的普及和WTO的加入，審計風(fēng)險必將日益增多。加強(qiáng)對新時期審計風(fēng)險的研究并找出相應(yīng)防范辦法，是當(dāng)前審計和審計工作迫切需要解決的一個重要課題。

　　一、審計風(fēng)險的概念、特征及成因

    國際審計準(zhǔn)則第6號風(fēng)險評估和內(nèi)部控制認(rèn)為：審計風(fēng)險是指審計師對含有重要的財務(wù)報表表示不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姷娘L(fēng)險。我國獨立審計準(zhǔn)則第9號對其定義為“審計風(fēng)險是指會計報表存在重大的錯報或漏報，而會計師事務(wù)所事審計后發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姷目赡苄??！睂徲嬶L(fēng)險由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險組成。

　　審計風(fēng)險具有以下的特征：

    （1）必然性：只能削弱，但永遠(yuǎn)也消除不了；

    （2）潛在性：只有在錯誤形成并經(jīng)過證實后才能體現(xiàn)出來；

    （3）無意性：并非審計人員故意所為；

    （4）并存性：固有風(fēng)險、檢查風(fēng)險和控制風(fēng)險同存在一個審計過程中；

    （5）時間的繼起性：這三類風(fēng)險按時間依次發(fā)生；

    （6）單向補(bǔ)償性：是指固有風(fēng)險可以由檢查風(fēng)險和控制風(fēng)險補(bǔ)償，控制風(fēng)險又可以由檢查風(fēng)險來降低；

    （7）不可計量性：審計風(fēng)險不可確切量化；

    （8）可控性：可采取有效的辦法進(jìn)行控制。

　　從宏觀環(huán)境來看，審計的不確定性主要來自于環(huán)境的多變，使得審計實踐難以選可依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)。從微觀來看，審計的不確定性來自于審計的主體和客體兩個方面。審計主體方面的原因主要包括兩個方面：審計人員的素質(zhì)不高和審計程序、運用不當(dāng)。審計客體方面的原因主要來源于三個方面：被審單位內(nèi)部控制薄弱、被審單位會計信息失真和非獨立平等的關(guān)聯(lián)方交易。當(dāng)然，審計風(fēng)險的產(chǎn)生還包括其他一些原因，如審計責(zé)任的擴(kuò)展、審計相關(guān)法規(guī)不完善、審計對象類型多、審計廣泛、不正當(dāng)?shù)膲簝r競爭等。

　　二、新時期對審計風(fēng)險的成因

    傳統(tǒng)的審計是由獨立的專職人員接受委托，對被審計單位特定時期的會計報表及其他有關(guān)資料的公允性、真實性及其經(jīng)濟(jì)活動的合規(guī)性、合法性和效益性進(jìn)行審查監(jiān)督評價和鑒證的活動，其目的在于確定或解除被審單位的委托責(zé)任。

　　然而隨著知識經(jīng)濟(jì)時代的到來，WTO的加入，會計電算化的普及，傳統(tǒng)審計已面臨極大的挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)的審計概念顯得太小，已不能完全概括審計活動實踐與被審計事項實際情況相背離的可能性或?qū)徲嬋藛T做出錯誤審計結(jié)論的概率。審計目標(biāo)的多元化使得審計的對象日趨復(fù)雜，審計內(nèi)容日趨廣泛，從而給審計實踐帶來新的風(fēng)險。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

　　1、知識經(jīng)濟(jì)帶來的審計風(fēng)險

    知識經(jīng)濟(jì)是一種建立在先進(jìn)的知識和發(fā)達(dá)的技術(shù)基礎(chǔ)上的新經(jīng)濟(jì)形態(tài)。知識經(jīng)濟(jì)時代的興起正在廣泛而深刻地改變著生活的各個方面，同樣對審計工作產(chǎn)生巨大的影響。一方面它拓展了審計的范圍、內(nèi)容，對審計技術(shù)方面提出新的要求；另一方面由于的不斷創(chuàng)新，企業(yè)新業(yè)務(wù)、新情況和新的大量涌現(xiàn)，企業(yè)自身的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險也使審計工作面臨更大的風(fēng)險。

　?。?）拓展了審計對象的范圍

    審計對象是指審計監(jiān)督和檢查的客體，包括審計監(jiān)督檢查的實體和內(nèi)容。知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，智力密集型企業(yè)和高公司、軟件公司大量涌現(xiàn)；隨著化的發(fā)展，“網(wǎng)上公司”、“模擬公司”、“戰(zhàn)略聯(lián)盟”等“虛擬實體”興起，不管它們現(xiàn)實存在還是虛擬，事實上都在運行中影響著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。它們的出現(xiàn)在一定程度上拓寬了被審計實體的范圍。如何對之進(jìn)行經(jīng)濟(jì)有效的審計，發(fā)表客觀公正的審計意見，是一個值得深思的問題，也將帶來相應(yīng)的審計風(fēng)險。

　?。?）擴(kuò)大了審計的內(nèi)容知識

    經(jīng)濟(jì)環(huán)境使審計的內(nèi)容得以擴(kuò)大。如何對作為企業(yè)發(fā)展的重要資源的知識、信息等無形資產(chǎn)進(jìn)行審計；如何對人力資源問題進(jìn)行評價；如何驗證會計電算化、網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展下企業(yè)原始數(shù)據(jù)的真實可靠性及信息網(wǎng)絡(luò)的安全性；如何對企業(yè)的非財務(wù)報表信息進(jìn)行；如何對企業(yè)新經(jīng)濟(jì)行的會計核算進(jìn)行確認(rèn)；如何使企業(yè)發(fā)展的同時，保持與環(huán)境的協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展等等都將是審計面臨的又一新課題。

　　另外，經(jīng)濟(jì)的全球化使國際間的審計機(jī)構(gòu)與審計業(yè)務(wù)得以交融，國際審計得以發(fā)展，這也拓寬了審計的內(nèi)容。

　?。?）審計取證難度加大

    審計取證是審計人員形成審計意見和發(fā)表審計結(jié)論的重要依據(jù)。知識資產(chǎn)、人力資源等是“軟資產(chǎn)”，它的效力涉及未來幾十年，對此存在如何界定和合理估價的問題。實行電算化、網(wǎng)絡(luò)化后，會計數(shù)據(jù)的存儲介質(zhì)和形式，會計數(shù)據(jù)的生成和傳遞方式都發(fā)生了變化，會計的“無紙化”操作，使審計證據(jù)“顯而難見”；同時，對網(wǎng)絡(luò)下交易的簽名和電子合同生效的時間進(jìn)行確定也將存在著爭議。這些無疑增加了取證的難度，影響審計人員正確表達(dá)審計意見，進(jìn)而增加審計風(fēng)險。

　?。?）審計測試重點難以把握

    隨著知識經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，一方面被審計單位經(jīng)濟(jì)情況的復(fù)雜多變，無形資產(chǎn)比重的增加，衍生工具的產(chǎn)生，會計操作的“無紙化”，都會增加審計的“固有風(fēng)險”；另一方面，單位未對滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)控制度及時進(jìn)行修改與調(diào)整，將導(dǎo)致“控制風(fēng)險”加大。固有風(fēng)險和控制風(fēng)險是無法改變的，審計人員如果對企業(yè)情況的變化意識不足，會引起“符合性測試”重點判斷是錯誤的，證實性測試中的交易證實測試、余額證實測試、分析性測試也會受到等影響，從而加大審計的檢查風(fēng)險。

　　（5）審計理論滯后引起審計風(fēng)險

　　審計理論應(yīng)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展。知識經(jīng)濟(jì)時代經(jīng)濟(jì)的易變，經(jīng)濟(jì)內(nèi)容形式多樣豐富化需要審計理論界做出相應(yīng)的思考，以跟上時代的步伐。的審計理論和辦法，如對審計對象、審計證據(jù)、審計測試等的定義和領(lǐng)悟顯得相對滯后，機(jī)輔助審計、制度基礎(chǔ)審計、風(fēng)險審計等的理論也比較匱乏。如不及時發(fā)展完善現(xiàn)有審計理論，將影響整個審計職業(yè)界的職業(yè)水平，加大知識經(jīng)濟(jì)下審計職業(yè)界的風(fēng)險。

　　2、計算機(jī)環(huán)境帶來的審計風(fēng)險

    電子商務(wù)環(huán)境下，傳統(tǒng)的會計崗位職責(zé)被打破，內(nèi)部控制制度發(fā)生了變更與轉(zhuǎn)移，安全已不是內(nèi)部所能完全控制的。以數(shù)據(jù)庫為基礎(chǔ)的實時審計發(fā)展使審計風(fēng)險日益復(fù)雜化。

　?。?）審計線索的消失

    企業(yè)信息系統(tǒng)全面計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)化，主要表現(xiàn)在會計信息系統(tǒng)實現(xiàn)無縫聯(lián)結(jié)。在手工會計環(huán)境下，會計的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均記錄在紙上，按會計處理的不同過程分為原始憑證、記賬憑證、會計憑證和會計報表。這些書面數(shù)據(jù)形成審計人員所熟悉的鉤稽關(guān)系，這些數(shù)據(jù)若被修改可辨別出修改的線索和痕跡，這是傳統(tǒng)審計的基本特征。

　　但是，計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)的原始數(shù)據(jù)無紙化和數(shù)據(jù)處理電子化使會計憑證的數(shù)據(jù)直接記錄在信息系統(tǒng)上上，審計人員想用傳統(tǒng)的審計辦法似乎不可能對網(wǎng)絡(luò)交易的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行追蹤審查。一旦原始數(shù)據(jù)在業(yè)務(wù)發(fā)生時就故意作弊篡改，那么由原始數(shù)據(jù)派生的會計帳憑證金額和會計賬戶余額以及報表等數(shù)據(jù)就一定跟著出錯，這些打印的數(shù)據(jù)就不能作為審計證據(jù)。而且，若對已記錄的原始數(shù)據(jù)進(jìn)行非法修改和刪除，也可不留有篡改的痕跡。因此，傳統(tǒng)審計線索在計算機(jī)環(huán)境下完全消失。

　?。?）電子數(shù)據(jù)的審計證據(jù)力不足

    在“無紙化”的環(huán)境下，審計人員關(guān)心的是怎樣確認(rèn)存放在計算機(jī)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)發(fā)生時原始形式是一致的。由于大多數(shù)會計核算軟件中對電子商務(wù)各交易環(huán)節(jié)的電子簽字都以普通漢字或字母代碼填寫，容易產(chǎn)生偽造和舞弊；再加上而計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的可靠性和網(wǎng)絡(luò)上的數(shù)據(jù)傳遞的安全性也會影響通過網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)碾娮訑?shù)據(jù)的準(zhǔn)確與否。因此，審計人員要考究一份原始交易數(shù)據(jù)的真實性，不能只簡單查閱信息系統(tǒng)中原始憑證的內(nèi)容，而且還要考慮原始數(shù)據(jù)的生成、生成數(shù)據(jù)的傳遞、數(shù)據(jù)的存儲等管理控制辦法的可靠性。

　?。?）計算機(jī)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)安全評價

    在計算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下，網(wǎng)絡(luò)電子數(shù)據(jù)的安全性是計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的最大障礙；也是新時期審計面臨的最重要問題之一。審計人員將會遇到過去從未遇到的問題，如計算機(jī)病毒的破壞、黑客的侵襲、內(nèi)部人員的計算機(jī)舞弊、數(shù)據(jù)丟失等。

　　一是黑客侵入和數(shù)據(jù)失竊。計算機(jī)黑客為了獲取重要的商業(yè)秘密、數(shù)據(jù)資源經(jīng)常用IP地址欺騙攻擊網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。黑客偽裝為內(nèi)部主機(jī)的一個外部站點，利用有些操作系統(tǒng)的某些用戶口令，如匿名FTO作用遠(yuǎn)程登錄命令登入進(jìn)入目標(biāo)系統(tǒng)竊取或破壞關(guān)鍵數(shù)據(jù)。

　　二是信息丟失。存儲在計算機(jī)系統(tǒng)的磁盤內(nèi)存中的單證數(shù)據(jù)的毀損和消失，其主要發(fā)生在處理和交換過程中發(fā)生死機(jī)引起的，如病毒、電源故障、磁盤故障、人為操作故障、處理程序錯誤和數(shù)據(jù)庫操作不當(dāng)?shù)纫?。斷電時常把RAM中的數(shù)據(jù)丟失，但用戶往往不知道數(shù)據(jù)沒有寫入磁盤，這樣就造成磁盤數(shù)據(jù)文件與已輸入數(shù)據(jù)不符。另外，病毒破壞、磁盤讀寫故障、數(shù)據(jù)庫被破壞、應(yīng)用程序中斷等也會引起不同程度的數(shù)據(jù)丟失或破壞。若是運行在電子商務(wù)環(huán)境下原始業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫不同網(wǎng)點間傳輸數(shù)據(jù)的丟失則影響重大，更將直接或間接導(dǎo)致數(shù)據(jù)庫的破壞。

　　三是計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫的安全問題。企業(yè)一談到計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全管理，常以為只要有一道防火墻（一種保護(hù)程序）什么數(shù)據(jù)都安全。但實際上防火墻只能充當(dāng)網(wǎng)絡(luò)的大門，如果黑客經(jīng)常破門而入，防火墻對系統(tǒng)的保護(hù)也無能為力了?，F(xiàn)在企業(yè)電子商務(wù)系統(tǒng)大多數(shù)都缺少計算機(jī)安全管理人員，缺少定期多系統(tǒng)的安全測試和審計，更不用說對系統(tǒng)的實時監(jiān)控。

　　3、加入WTO帶來的審計風(fēng)險

    加入WTO后，國際活動競爭加劇，工作面臨的不確定因素更多，不僅要向國內(nèi)投資者提供審計報告，也需要向國外投資者提供審計報告。這將增大注冊會計師的審計風(fēng)險，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

　?。?）我國的會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則存在差異性

    我國的會計準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則相比，在會計原則、核算、指標(biāo)設(shè)置財務(wù)報告等方面存在著較大的差異：一是在準(zhǔn)則體系上。國際會計準(zhǔn)則委員會迄今已發(fā)布了31號國際會計準(zhǔn)則，形成了比較完善準(zhǔn)則體系，規(guī)范各類的會計行為，而我國僅有的會計準(zhǔn)則很難規(guī)范經(jīng)濟(jì)成分不同企業(yè)的會計行為。二是在會計原則上，國際會計準(zhǔn)則要求企業(yè)會計核算和提交財務(wù)報告要注意中立性以及實質(zhì)重于形式原則。三是在資產(chǎn)計價上，我國的會計準(zhǔn)則規(guī)定各類存貨應(yīng)當(dāng)按取得時的實際成本核算，短期投資按其實際成本核算；國際會計準(zhǔn)則2、準(zhǔn)則25要求存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則進(jìn)行估價，短期投資按成本市價孰低的辦法在帳面列示等等。由于上述差異的存在，使得審計人員很難判斷這些差異對審計結(jié)果的程度，以及如何在涉外審計報告中加以揭露和表露。

　?。?）審計人員的專業(yè)水平與編制高質(zhì)量的涉外審計報告要求不相適應(yīng)

　　外方對我國的審計機(jī)關(guān)出具的涉外審計報告要求很高。但由于審計人員的審計技術(shù)、水平、電腦和相關(guān)知識不足，使編制的審計報告存在著報告的不充實、表述不當(dāng)、個別數(shù)字有誤、工作底稿等基礎(chǔ)性工作不扎實等。這些問題使外方產(chǎn)生不必要的誤解與疑義，進(jìn)而加大審計風(fēng)險。

　?。?）企業(yè)的會計問題轉(zhuǎn)嫁為審計風(fēng)險

    國內(nèi)一些被審單位通過各種形式對某些敏感事項故意提供信息失真的財務(wù)報告或經(jīng)過加工處理的其他資料，人為設(shè)置障礙，企圖使審計人員按其提供的資料出具涉外審計報告，從而將會計問題轉(zhuǎn)嫁為審計風(fēng)險。

　?。?）為滿足合同條件產(chǎn)生的審計風(fēng)險

    國內(nèi)單位利用外資心切，在缺乏某些“硬件”的情況下，最大限度地滿足外方的要求條件，對諸如審計等特殊條款很少有周全的考慮，又未能與審計人員及時溝通，給審計操作帶來難度與風(fēng)險。

　?。?）審計執(zhí)法環(huán)境影響

    編制涉外審計報告的水準(zhǔn)與質(zhì)量有的地方維護(hù)各種利益為借口，要求搞“變通”、“區(qū)別”，企業(yè)存在的問題和情況不反映、不處理、不暴光，對涉外審計的編制提出不適當(dāng)?shù)囊?，使審計人員不能放開編制涉外審計報告。

　　三、新時期審計風(fēng)險的對策

    知識經(jīng)濟(jì)的到來，電算化會計的普及，WTO的加入，審計風(fēng)險也與日俱增。但是我們只要從思想上高度警惕，在技術(shù)上采取相應(yīng)的辦法，在上予以突破，在制度上加以規(guī)范，就可以防患于未然，使審計風(fēng)險降到最低程度。

　?。ㄒ唬U(kuò)展審計范圍

    1、充分重視以知識為基礎(chǔ)的無形資產(chǎn)審計。針對被審計單位資產(chǎn)中無形資產(chǎn)比重的增長，審計人員應(yīng)充分重視和加強(qiáng)對無形資產(chǎn)價值、構(gòu)成、收益等方面的審計，為審計委托人、被審計單位和利益相關(guān)者提供準(zhǔn)確而可靠的信息資料。

　　2、建立和人力資源審計。隨著人力資源會計的理論與實務(wù)的發(fā)展，提供有關(guān)人力資源成本和價值的確切信息。

　　3、逐步開展環(huán)境審計，進(jìn)一步深化制度基礎(chǔ)審計，提高審計工作績效，適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)條件下經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展和審計業(yè)務(wù)拓展的需要，發(fā)展國際審計業(yè)務(wù)。

　?。ǘ┻x擇適當(dāng)?shù)膶徲嬣k法與技術(shù)

    審計人員可以根據(jù)被審單位系統(tǒng)會計處理的特點及審計的目的等選擇適當(dāng)?shù)膶徲嬣k法與技術(shù)，從而有效地降低審計風(fēng)險。當(dāng)被審計單位機(jī)會計信息系統(tǒng)采用擬處理，輸出與輸入能直接核對時，可采用直接繞過計算機(jī)的審計辦法，用核對、復(fù)核、等審計技術(shù)，當(dāng)被審計算機(jī)會計信息系統(tǒng)采取時時處理時，紙性的審計線索較少且輸入與輸出不能直接核對時，則必需利用和通過計算機(jī)的審計辦法，也可以采用基礎(chǔ)審計法。首先對被審計算機(jī)會計信息系統(tǒng)的一般控制和應(yīng)用控制進(jìn)行檢查的結(jié)果決定抽查的重點、范圍和辦法。這樣，既可以降低審計風(fēng)險，又可以減少對被審系統(tǒng)正常工作的影響。

　?。ㄈ┮?guī)范職業(yè)行為，實行規(guī)范化操作

    職業(yè)人員在執(zhí)業(yè)過程中若不規(guī)范執(zhí)業(yè)行為，其審計結(jié)果亦會出現(xiàn)隨意性，審計的質(zhì)量難以保證，現(xiàn)在我國已頒布的注冊會計師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則、中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則構(gòu)成審計職業(yè)人員的作業(yè)準(zhǔn)則，是審計職業(yè)人員在執(zhí)業(yè)過程中的規(guī)范和指南，審計執(zhí)業(yè)人員在編制審計計劃、審計會計報表進(jìn)行審計抽樣、收集審計證據(jù)、編制審計報告過程中均應(yīng)嚴(yán)格遵守這些準(zhǔn)則，實行規(guī)范化操作，以盡量減少執(zhí)業(yè)過程中的操作失誤。此外，為加強(qiáng)行業(yè)管理，促進(jìn)審計職業(yè)的發(fā)展，注冊會計師協(xié)會應(yīng)借鑒國外的先進(jìn)經(jīng)驗，進(jìn)一步加強(qiáng)注冊會計師行為規(guī)范的以確保審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量，更好地控制審計職業(yè)風(fēng)險。

　?。ㄋ模┘訌?qiáng)審計立法，發(fā)展審計理論

    1、加強(qiáng)審計立法。針對知識經(jīng)濟(jì)等新環(huán)境中遇到的新問題、新情況，建立一套新的審計標(biāo)準(zhǔn)和審計準(zhǔn)則，如對信息審計的一般要求，信息系統(tǒng)的可靠審計準(zhǔn)則等，使工作制度規(guī)范化。

　　2、進(jìn)一步探索新環(huán)境的審計范圍、對象，審計取證、審計抽樣、審計測試等方面的理論和技術(shù)辦法。

　　3、根據(jù)新環(huán)境下被審計單位經(jīng)濟(jì)活動的特點及其內(nèi)部控制的完善與發(fā)展，突破創(chuàng)新制度基礎(chǔ)審計。

　　4、探求、建立發(fā)展風(fēng)險基礎(chǔ)審計、環(huán)境審計等方面的理論。

　?。ㄎ澹?qiáng)化審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，強(qiáng)化審計人員的風(fēng)險意識

    1、審計人員需要系統(tǒng)審計風(fēng)險方面的理論和知識，充分認(rèn)識審計是一項帶有風(fēng)險和重大責(zé)任的工作，從思想上保持高度的警惕。

　　2、更新審計監(jiān)督觀念。審計監(jiān)督的重點應(yīng)從重有行資產(chǎn)審計轉(zhuǎn)到重?zé)o形資產(chǎn)的審計，重智力資源和知識產(chǎn)權(quán)的審計，強(qiáng)化高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的審計，并促進(jìn)其快速成長與發(fā)展。

　　3、樹立面向知識經(jīng)濟(jì)的競爭觀念。應(yīng)提高審計人員對知識經(jīng)濟(jì)的認(rèn)識，樹立面向知識經(jīng)濟(jì)的競爭觀念，培養(yǎng)敏捷的反映能力和大膽創(chuàng)新意識，積極探索適應(yīng)新時期的靈活高效的審計模式和辦法，力避審計風(fēng)險。

　　4、重視從審計立項到審計結(jié)論的每一個步驟，并采取相應(yīng)的風(fēng)險防范辦法，使每一個環(huán)節(jié)的風(fēng)險減少到最低的程度。

　?。┘訌?qiáng)質(zhì)量檢查，實行質(zhì)量控制

    做好質(zhì)量檢查工作，是提高審計質(zhì)量的重要保障，為此，審計組織內(nèi)部制訂加強(qiáng)質(zhì)量控制與管理的內(nèi)部控制制度，如制訂質(zhì)量考核辦法，形成質(zhì)量與個人的責(zé)任利益掛鉤的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，建立執(zhí)業(yè)質(zhì)量自查制度、與委托方的質(zhì)量承諾制度，以及對質(zhì)量問題的處罰制度等。其次，對質(zhì)量的控制采取具體的控制辦法，在實施業(yè)務(wù)前，應(yīng)調(diào)查客戶的基本情況，初步評價客戶的內(nèi)控制度；在業(yè)務(wù)結(jié)束后，事務(wù)所應(yīng)進(jìn)行承辦負(fù)責(zé)人復(fù)核、部門負(fù)責(zé)人重點審查、事務(wù)所負(fù)責(zé)人擇要抽查的各層次的檢查工作，主要檢查執(zhí)業(yè)人員是否按計劃進(jìn)行工作，是否遵守執(zhí)業(yè)規(guī)則等方面的內(nèi)容。如果出現(xiàn)質(zhì)量問題，則應(yīng)一方面教訓(xùn)、加強(qiáng)控制管理，另一方面對有關(guān)責(zé)任人員進(jìn)行批評教育，甚至嚴(yán)肅處理。

　?。ㄆ撸┙⒑屯晟茖徲嬶L(fēng)險基金和審計風(fēng)險保險制度

    進(jìn)入80年代以來，隨著我國注冊會計師行業(yè)所處的外部環(huán)境的巨大變化，注冊會計師審計失敗的案件增多。從早期震驚全國的深圳原野、長城機(jī)電、海南新華三大審計案件到近期的紅光時間、瓊民源事件，均反映出注冊會計師行業(yè)的審計風(fēng)險日趨嚴(yán)峻?，F(xiàn)在我國注冊會計師事務(wù)所已建立了提取風(fēng)險基金制度，但由于事務(wù)所的規(guī)模不一，業(yè)務(wù)量大小不同，所以風(fēng)險基金的累計是不同的，一旦發(fā)生訴訟引起的經(jīng)濟(jì)賠償，則無法承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)賠償額，因此需要建立責(zé)任保險體系——審計保險制度?，F(xiàn)在審計保險制度尚在萌芽階段，僅在個別城市試行，這不僅是承擔(dān)審計風(fēng)險的需要，而且也是完善我國市場經(jīng)濟(jì)運行機(jī)制的需要。

　　四、結(jié)束語

    只有實施道德約束和制度安排的管理手段選擇，審計職業(yè)界才能不被審計風(fēng)險捆住手腳而失去活力，才能在責(zé)任和利益之間尋找平衡點。

　　人是審計活動的起點、主體和歸宿。如果說道德源于對人們行為的調(diào)整，制度則是用來管束人們的行為。審計風(fēng)險具有獨立于人們意志之外的客觀性，但只是可能的風(fēng)險，它對審計人員構(gòu)成某種損失有一個顯化的過程。于是，機(jī)會主義的行為心理很可能成為注冊會計師漠視審計風(fēng)險的支撐。假如“紅光實業(yè)”不是因為那兩個倒霉的爐子使該公司喪失持續(xù)經(jīng)營的能力，注冊會計師的粉飾不一定被揭露；假如“東鍋事件”不是因為稽查特派員挖出了公司管理層的4個“蛀蟲”，主審會計師也許真的就脫了干系。此種信號傳遞容易造成注冊會計師的道德失范，進(jìn)而把審計風(fēng)險的危害轉(zhuǎn)嫁給報表運用者。

　　從某種意義上講，注冊會計師審計即道德風(fēng)險。只有樹立誠實守信、內(nèi)省自愛、克己慎獨的職業(yè)道德觀，崇尚“公眾利益至上”的利他道德倫理思想，塑造注冊會計師正直向善、知恥明志的基本人格，才能有可能恪守專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，審慎識別并正確把握審計風(fēng)險。明確建立嚴(yán)格的道德自律機(jī)制，遏制“劣幣驅(qū)逐良幣”的現(xiàn)象，是防范和化解審計風(fēng)險的前提。行業(yè)協(xié)會應(yīng)在資格、后續(xù)教育、行業(yè)懲戒等方面加強(qiáng)道德約束和威懾。當(dāng)人處于有限理性且充滿機(jī)會主義意識的情況下，僅靠道德勸戒、先進(jìn)示范是不夠的，考察的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)檢視是否建立了有效的制度安排。

　　總之，“約定約束為基礎(chǔ)，道德規(guī)勸為引導(dǎo)”應(yīng)是審計的指導(dǎo)思想，是防范和控制審計風(fēng)險的指針，而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媱t是“風(fēng)險”的尺子。審計人員應(yīng)不畏風(fēng)險、掌控風(fēng)險、化解風(fēng)險，全力開創(chuàng)獨立審計的新境界。