【摘要】新準(zhǔn)則的頒布是適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展，完善經(jīng)濟(jì)體制的需要，筆者從新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)的歷史背景入手，談新準(zhǔn)則實(shí)施對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響以及對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的影響。

　　【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；公允價(jià)值；經(jīng)營業(yè)績

　　一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)的歷史背景

　　我國會(huì)計(jì)制度改革進(jìn)程主要分為以下幾個(gè)階段：一是“兩則”、“兩制”的出臺(tái)；二是統(tǒng)一行業(yè)會(huì)計(jì)制度；三是建立新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。2006年2月15日，財(cái)政部發(fā)布了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》以及38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、48項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則，這標(biāo)志著適應(yīng)我國與國際準(zhǔn)則趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本建立。新準(zhǔn)則的頒布是適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展，完善經(jīng)濟(jì)體制的需要，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。二是加強(qiáng)政府監(jiān)管，維護(hù)社會(huì)公眾利益的需要。三是提高開放水平，推進(jìn)中國會(huì)計(jì)國際化的需要。

　　二、新準(zhǔn)則內(nèi)容的主要變化

　　新準(zhǔn)則中很大程度上體現(xiàn)了與國際趨同的會(huì)計(jì)管理理念，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

　　1.會(huì)計(jì)目標(biāo)更加強(qiáng)化決策有用性。與原準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比，新準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)目標(biāo)上，堅(jiān)持“受托責(zé)任”的同時(shí)，更加強(qiáng)調(diào)“決策有用性”。

　　2.報(bào)表觀念以資產(chǎn)負(fù)債表觀為核心。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系明確了資產(chǎn)負(fù)債表的核心地位，在資產(chǎn)負(fù)債觀中，報(bào)表體系的核心是資產(chǎn)負(fù)債表，計(jì)量基礎(chǔ)是公允價(jià)值，收益計(jì)量原則包括已實(shí)現(xiàn)和未實(shí)現(xiàn)的。

　　3.價(jià)值屬性謹(jǐn)慎引入“公允價(jià)值”。我國引入公允價(jià)值是適度、謹(jǐn)慎和有條件的。要審慎適度使用公允價(jià)值計(jì)量模式，確保公允價(jià)值計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的真實(shí)可靠。

　　4.會(huì)計(jì)政策自由選擇的傾向性更強(qiáng)。新準(zhǔn)則給予了企業(yè)更多的會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)利，但企業(yè)在進(jìn)行政策選擇時(shí)，并不是沒有任何限制的。

　　5.信息披露強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的透明度。新準(zhǔn)則突出了充分披露原則，對現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告披露要求進(jìn)行了全面梳理和顯著更新，創(chuàng)建了較為完整的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，突破了傳統(tǒng)的單一會(huì)計(jì)報(bào)表的概念。

　　6.會(huì)計(jì)記錄增加了靈活性。新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、分拆、合并會(huì)計(jì)科目，不存在的交易和事項(xiàng)，可以不設(shè)置相關(guān)的會(huì)計(jì)科目。

　　三、新準(zhǔn)則的實(shí)施對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

　　1.公允價(jià)值計(jì)量模式

　　新準(zhǔn)則公允價(jià)值的采用，改變了現(xiàn)行制度“只報(bào)憂不報(bào)喜”的做法，可以更真實(shí)地反映企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值和經(jīng)營業(yè)績。

　　在會(huì)計(jì)要素的計(jì)量屬性中已提到，引入公允價(jià)值是適度、謹(jǐn)慎和有條件的，而且對運(yùn)用公允價(jià)值模式有嚴(yán)格的條件限制。所以，企業(yè)對運(yùn)用公允價(jià)值模式的投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等少數(shù)、非經(jīng)常性業(yè)務(wù)，要適度、謹(jǐn)慎地運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的原則、程序和方法進(jìn)行測算后方可使用。

　　2.金融工具的確認(rèn)與計(jì)量

　　與原準(zhǔn)則不同，新準(zhǔn)則在分類上改變了以往按期限劃分的做法，而是按照管理層意圖將金融資產(chǎn)劃分為四類：交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)。對金融資產(chǎn)分類的劃分體現(xiàn)著管理層的意圖，并且必須有企業(yè)決策機(jī)構(gòu)的正式文件作為依據(jù)，財(cái)務(wù)部門不能自行對金融資產(chǎn)進(jìn)行劃分。

　　同一金融資產(chǎn)劃分為不同類別對企業(yè)當(dāng)期損益的影響不同，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值（市價(jià)）變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，可供出售金融資產(chǎn)則計(jì)入資本公積，待處置時(shí)從資本公積轉(zhuǎn)出計(jì)入處置期損益。

　　3.長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法的確認(rèn)

　　新準(zhǔn)則以控制和具有重大影響為判斷標(biāo)準(zhǔn)，形成兩頭成本法、中間權(quán)益法的格局。長期股權(quán)投資核算方法的變化對企業(yè)的影響主要體現(xiàn)在對母公司個(gè)別報(bào)表的利潤和所有者權(quán)益上，對合并報(bào)表不產(chǎn)生影響。

　　4.固定資產(chǎn)

　　新準(zhǔn)則在固定資產(chǎn)的確認(rèn)計(jì)量方面的變化對企業(yè)影響主要有以下6個(gè)方面：（1）房屋建筑物所依附的土地使用權(quán)能單獨(dú)計(jì)量的，不再計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，而作為無形資產(chǎn)入賬。（2）固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。該變化一方面影響當(dāng)期固定資產(chǎn)折舊，同時(shí)對房屋建筑物來說，通過合理劃分可以降低房產(chǎn)稅負(fù)擔(dān)。（3）對外出租的房屋建筑物作為投資性房地產(chǎn)單獨(dú)核算，使出租業(yè)務(wù)的損益更加準(zhǔn)確、收入成本更加透明。（4）固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍擴(kuò)大，除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和按照規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地兩類外，所有固定資產(chǎn)均應(yīng)計(jì)提折舊，當(dāng)期折舊費(fèi)用增加。（5）在建工程辦理竣工決算后，對原按暫估價(jià)值提取的折舊不再調(diào)整，當(dāng)期漏提或少提折舊將會(huì)加大以后年度折舊費(fèi)用、影響損益。（6）企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處理，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，影響外界對企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的評價(jià)。

　　針對以上變化，企業(yè)應(yīng)該認(rèn)真研究，做好相關(guān)工作：

　　（1）加強(qiáng)對各類固定資產(chǎn)的清理，財(cái)務(wù)與資產(chǎn)管理相關(guān)部門要積極協(xié)調(diào)、密切配合，按照準(zhǔn)則要求重新對固定資產(chǎn)進(jìn)行分類、確認(rèn)、計(jì)量、核算，足額提取折舊。

　　（2）加強(qiáng)工程項(xiàng)目管理，及時(shí)轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)，及時(shí)、足額提取折舊費(fèi)用。

　?。?）認(rèn)真研究國家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計(jì)征房產(chǎn)稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2005]173號）的有關(guān)規(guī)定，對于通知中未列舉的事項(xiàng)且與其原則不符的項(xiàng)目，能單獨(dú)確認(rèn)固定資產(chǎn)的，必須單獨(dú)確認(rèn)，以降低房產(chǎn)稅納稅基數(shù)，減少房產(chǎn)稅負(fù)擔(dān)。

　　5.借款費(fèi)用資本化范圍的擴(kuò)大

　?。?）經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間購建或者生產(chǎn)活動(dòng)能達(dá)到或使用或可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房地產(chǎn)等可予以資本化；

　?。?）用于研發(fā)無形資產(chǎn)的借款可予以資本化；

　　（3）符合資本化標(biāo)準(zhǔn)構(gòu)建期間占用了一般借款的，占用一般借款部分的利息支出應(yīng)該資本化。

　　另外，該變化將對企業(yè)的籌資模式、籌資結(jié)構(gòu)產(chǎn)生重大影響，需要企業(yè)在準(zhǔn)確預(yù)測利潤空間和資金需求情況的基礎(chǔ)上，對籌資方案提前做出合理安排，以滿足企業(yè)發(fā)展的需要。

　　6.無形資產(chǎn)和研發(fā)費(fèi)用

　　新準(zhǔn)則在無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量中，將無形資產(chǎn)分為使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)兩種。新準(zhǔn)則將研究開發(fā)項(xiàng)目劃分為研究階段和開發(fā)階段。無論是無形資產(chǎn)使用壽命的認(rèn)定還是研究開發(fā)項(xiàng)目兩個(gè)階段的劃分，各企業(yè)均要結(jié)合自身的發(fā)展目標(biāo)和要求，合理籌劃，由相關(guān)業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門共同研究、相互配合、密切協(xié)作，按照科學(xué)的程序、方法和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行認(rèn)定和劃分工作，必要時(shí)可以請中介結(jié)構(gòu)進(jìn)行指導(dǎo)。

　　7.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　原準(zhǔn)則和制度規(guī)定：企業(yè)計(jì)提和轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期損益。新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等資產(chǎn)減值一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回。另外，除適用壽命不確定的無形資產(chǎn)和商譽(yù)外，只有存在減值跡象時(shí)才進(jìn)行減值測試，并根據(jù)測試結(jié)果提取減值準(zhǔn)備。

　　8.捐贈(zèng)資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益

　　原準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)，直接計(jì)入資本公積。新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。

　　9.職工薪酬

　　新準(zhǔn)則對企業(yè)職工薪酬的核算幾乎涵蓋了所有人工成本的范圍，核算內(nèi)容更加全面，更加明細(xì)。企業(yè)為職工發(fā)放或負(fù)擔(dān)的所有貨幣性和非貨幣性的工資和福利都將全面反映，職工的收入水平更加透明。

　　10.所得稅會(huì)計(jì)

　　目前企業(yè)所得稅核算可以采用應(yīng)付稅款法或遞延稅款法。根據(jù)新的所得稅準(zhǔn)則，企業(yè)所得稅的核算必須采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。企業(yè)要認(rèn)真研究，提前預(yù)測所得稅核算方法變化對企業(yè)凈利潤產(chǎn)生的影響。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則模式下，財(cái)務(wù)工作和其他業(yè)務(wù)工作的聯(lián)系更加緊密，會(huì)計(jì)作為對企業(yè)經(jīng)營的“反映”和“監(jiān)督”，深深融入到企業(yè)管理的方方面面，需要相關(guān)部門密切配合、相互協(xié)作。

　　四、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的影響

　　1.執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將會(huì)增加完成各項(xiàng)經(jīng)營考核指標(biāo)的壓力新準(zhǔn)則產(chǎn)生的一些增利因素不會(huì)增加企業(yè)實(shí)際的現(xiàn)金流入或減少實(shí)際的現(xiàn)金流出。在其他條件保持不變的情況下，會(huì)同時(shí)增加企業(yè)的資產(chǎn)總額和所有者權(quán)益，增加總資產(chǎn)報(bào)酬率、凈資產(chǎn)收益率和經(jīng)濟(jì)增加值的計(jì)算基數(shù)，導(dǎo)致完成這些指標(biāo)的壓力增大。

　　2.對管理者的決策能力提出更高的要求一是管理層在做出決策時(shí)，必須了解不同財(cái)務(wù)處理方法對公司經(jīng)營業(yè)績的影響，以做出符合企業(yè)利益的決策。二是需要重新考慮預(yù)算指標(biāo)體系的科學(xué)性、對企業(yè)經(jīng)營指導(dǎo)的有效性和激勵(lì)作用，企業(yè)以利潤為核心的預(yù)算管理控制體系需要進(jìn)行改變。三是要加快信息化建設(shè)，進(jìn)一步促進(jìn)財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)的融合，細(xì)化內(nèi)部管理，提高信息的共享和信息的集成。

　　3.要求企業(yè)制度建設(shè)必須盡快與新準(zhǔn)則相適應(yīng)。

　　⑴修訂會(huì)計(jì)核算辦法。新準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量、會(huì)計(jì)報(bào)表及其列報(bào)等均產(chǎn)生重大變化，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算賬戶、內(nèi)容和部分會(huì)計(jì)處理流程都需要進(jìn)行改變，要求企業(yè)相應(yīng)改變財(cái)務(wù)管理方法，以適應(yīng)全新的會(huì)計(jì)核算體系要求；同時(shí)，企業(yè)需要照新準(zhǔn)則體系建立符合自身具體情況的會(huì)計(jì)核算辦法。

　　⑵加強(qiáng)稅收核算的基礎(chǔ)工作。新準(zhǔn)則將在收入確認(rèn)、資產(chǎn)計(jì)價(jià)、公允價(jià)值使用、資本化和費(fèi)用化處理等許多方面與稅收規(guī)定產(chǎn)生差異，企業(yè)需分析判斷兩者的差異，正確按稅收規(guī)定計(jì)算納稅，而且需要按照資產(chǎn)負(fù)債表觀確認(rèn)每一資產(chǎn)與負(fù)債的計(jì)算基礎(chǔ)，核算遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債，需要加強(qiáng)稅收核算的基礎(chǔ)工作。

　?、羌訌?qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅僅是對會(huì)計(jì)信息的確認(rèn)、計(jì)量、披露予以規(guī)范，實(shí)施新準(zhǔn)則需要更多的專業(yè)判斷，對企業(yè)的內(nèi)控制度體系建設(shè)、內(nèi)控流程實(shí)施提出更高要求。按照新準(zhǔn)則要求，企業(yè)要加快內(nèi)控制度體系建設(shè)，在決策、風(fēng)險(xiǎn)防范、流程控制、信息傳遞等方面建立完善的機(jī)制，滿足新準(zhǔn)則的要求。

　　4.對財(cái)務(wù)人員素質(zhì)提出了更高的要求

　　新準(zhǔn)則變化多、操作復(fù)雜，各級財(cái)務(wù)人員要系統(tǒng)掌握，正確理解應(yīng)用，提高綜合素質(zhì)。新準(zhǔn)則使會(huì)計(jì)工作和其他業(yè)務(wù)工作結(jié)合的更為緊密，財(cái)務(wù)人員必須要熟悉企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)方面。另外，新準(zhǔn)則賦予企業(yè)自主決策程度加大，財(cái)務(wù)人員也必須要具備較高的職業(yè)判斷能力。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]國家稅務(wù)總局.關(guān)于進(jìn)一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計(jì)征房產(chǎn)稅有關(guān)問題的通知（國稅發(fā)[2005]173號）.

　　[2]企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則.