伴隨著IT技術的誕生與發(fā)展，人類社會從工業(yè)經(jīng)濟時代跨入了知識經(jīng)濟時代，依賴于管理革命、人力資本、知識及IT技術的美國新經(jīng)濟模式已初步獲得巨大成功：它神話般的克服了工業(yè)經(jīng)濟時代司空見慣的經(jīng)濟周期的波動，在全球石油價格暴漲數(shù)倍的情況下，國民經(jīng)濟仍然保持了良好的增長勢頭。一時間，美國新經(jīng)濟模式成為各國經(jīng)濟學家，政府首腦競相研究與模仿的對象。宏觀經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型與發(fā)展。對當代會計學科發(fā)展背景所產(chǎn)生的沖擊也是顯而易見的，主要表現(xiàn)在：

　　第一，企業(yè)組織結構的不斷創(chuàng)新對傳統(tǒng)財務會計的基本假設產(chǎn)生了沖擊

　　動態(tài)聯(lián)盟，虛擬企業(yè)這種組織形式在IT技術的催生下在E時代越來越普遍。IT技術的誕生，大大降低了企業(yè)的經(jīng)營管理費用及交易費用，因此，在傳統(tǒng)經(jīng)濟中，以企業(yè)代替市場進行交易的方式在新經(jīng)濟時代有所改變。企業(yè)間的動態(tài)聯(lián)盟以半市場、半企業(yè)的交易方式，以半松散、半緊密的組織結構，和其不確定的生命周期令人耳目一新。從會計學角度來看，動態(tài)聯(lián)盟無疑對主體假設、持續(xù)經(jīng)營假設產(chǎn)生了直接沖擊。未來電子商務的發(fā)展，電子貨幣的盛行，對貨幣計量單位假設又是一個挑戰(zhàn)。

　　第二，社會產(chǎn)業(yè)結構發(fā)生了重大改變，第三產(chǎn)業(yè)及信息產(chǎn)業(yè)必將成為對世紀新經(jīng)濟的支柱。知識經(jīng)濟時代的生產(chǎn)要素迥異于工業(yè)經(jīng)濟時代

　　傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)雖然仍是新經(jīng)濟時代社會經(jīng)濟的基礎，但經(jīng)濟的發(fā)展對能源、土地、資源及借貸資本的依賴性開始下降，轉(zhuǎn)而依靠資本市場、網(wǎng)絡經(jīng)濟來拉動經(jīng)濟發(fā)展。ZI世紀資本市場的進一步發(fā)展與完善是當代主流經(jīng)濟發(fā)展的必然趨勢，它需要創(chuàng)新會計計量與確認的手段。如采用公允價值會計模式對創(chuàng)新金融工具進行反映。此外，知識資本及人力資源是發(fā)展新經(jīng)濟重要的生產(chǎn)要素，它們確認及計量模式完全不同于工業(yè)經(jīng)濟時代的機器、廠房等有形資產(chǎn)，這無疑為現(xiàn)代會計提出了新的課題。

　　第三，管理思想發(fā)生徹底改變

　　隨著當代管理思想的不斷創(chuàng)新及信息技術的飛速發(fā)展，利用計算機加強與拓展傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)的職能正進入了一個加速的階段。以顧客為導向來優(yōu)化企業(yè)價值鍵及作業(yè)管理的思想已全然取代了以往“大財務小生產(chǎn)”的狹隘思想。IT技術與會計信息系統(tǒng)結合的方式及設計思想日臻完善。從MIS到ADSS一再到基于網(wǎng)絡技術的 MRP、ERP以及電子商務，其最終目標是通過網(wǎng)絡來實現(xiàn)社會資源的最優(yōu)配置。

　　第四，發(fā)展企業(yè)的核心競爭力是企業(yè)長期的經(jīng)營戰(zhàn)略目標，企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略理論的創(chuàng)新使當代管理會計的重心也發(fā)生了變化

　　核心競爭力理念的誕生，標志著人們新的經(jīng)營觀念的形成。人們將實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標的傳統(tǒng)途徑——擴大生產(chǎn)規(guī)模，降低成本，擴大市場份額，轉(zhuǎn)換到通過培育、維持并不斷創(chuàng)新企業(yè)核心競爭力上。這使得經(jīng)營管理當局不可避免地對自身的價值優(yōu)進行審批，對業(yè)務流程進行在組。他們不再追求企業(yè)經(jīng)營范圍與規(guī)模上的“大而全”，“小而全”，而是主次分明地將企業(yè)經(jīng)營重心放在核心競爭力的創(chuàng)新及維持上，擯棄了與建立企業(yè)核心競爭力，提升企業(yè)最終產(chǎn)品優(yōu)勢無關的生產(chǎn)與經(jīng)營環(huán)節(jié)上，追求技術壟斷而非多元化經(jīng)營。

　　綜上所述，傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)所設定的目標、功能與范圍已遠不能滿足日益增長的信息需求的多樣性。會計信息系統(tǒng)的改革勢在必行，共黨與新的管理思想。管理技術、IT技術緊密聯(lián)系起來。本文試圖從如下五點進行探討：

　　一、由封閉走向開放，由單純反映企業(yè)內(nèi)部信息轉(zhuǎn)向共同反映相關的企業(yè)內(nèi)部與外部人息

　　傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)由財務會計信息系統(tǒng)和管理會計信息系統(tǒng)組成，主要是反映會計主體內(nèi)部的會計信息。財務會計信息系統(tǒng)是按復式記帳的原理，遵循公認會計準則，按照會計循環(huán)來反映會計核算信息，其目的是對外提交財務報告。管理會計信息系統(tǒng)把財務會計從單純地核算擴展到解析過去、控制現(xiàn)在、和籌劃未來，借此為企業(yè)管理當局提供決策支持。但當代管理思想發(fā)生了重大改變，亞當。斯密及福特等人所倡導的勞動分工原理在一定程度上已被現(xiàn)代化的集成管理思想所替代，在這種思想的影響下，各業(yè)務循環(huán)及過程不僅在組織內(nèi)部相互關聯(lián)，還超越了一個工廠或企業(yè)的范圍，擴展到供需鏈、供需網(wǎng)。企業(yè)與其生存環(huán)境息息相關，人們對企業(yè)行為的研究也從企業(yè)內(nèi)部延伸拓展到企業(yè)外部。借助于企業(yè)綜合業(yè)績評價制度，通過相關的外部信息與指標來衡量內(nèi)部管理效率，如顧客滿意程度，重要顧客價值等。也與同在一條價值鏈上的上下游企業(yè)間增加了解，以跨越組織邊界共享信息，搞好供銷鏈管理。除此以外，網(wǎng)絡與電子商務的發(fā)展也在一定程度上促使企業(yè)間關系發(fā)生轉(zhuǎn)變；由以往相互競爭向當今共生互利、競爭與合作發(fā)展，從而產(chǎn)生了動態(tài)聯(lián)盟、虛擬企業(yè)、B2B電子商務公司這樣的組織形式。企業(yè)在聯(lián)盟之前選擇聯(lián)盟伙伴，一方面要參考傳統(tǒng)的財務指標，另一方面，有關聯(lián)盟各方的人力資源、研究開發(fā)能力、管理狀況等信息也很重要。可見，采集及系統(tǒng)分析及評價組織外部信息對企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的制定有重要意義，也將成為未來會計信息系統(tǒng)重要功能之一。此外，現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的創(chuàng)新也要求企業(yè)的信息系統(tǒng)能及時獲取外部信息。前不久，企業(yè)還在熱衷于大規(guī)模地兼并與收購上下游的企業(yè)及相關產(chǎn)業(yè)、通過資產(chǎn)重組等手段來達到規(guī)模經(jīng)濟、低成本擴張、提高產(chǎn)業(yè)集中度的目的；依靠多元化經(jīng)營，規(guī)避產(chǎn)業(yè)風險?？稍絹碓蕉唷按蠖薄ⅰ靶《逼髽I(yè)經(jīng)營的失敗似乎說明這樣的經(jīng)營方法是不可取的，發(fā)展、培養(yǎng)企業(yè)的核心能力，以獲取長期的競爭優(yōu)勢。核心能力的培養(yǎng)，注重企業(yè)間分工合作，大力發(fā)展“外包”業(yè)務，形成企業(yè)間協(xié)作的群體。

　　二、由單純計量與處理貨幣信息向反映與處理多元化信息方向發(fā)展

　　傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)不能有效反映非貨幣信息，特別是財務會計信息系統(tǒng)實質(zhì)上是遵循公認的會計準則，按會計循環(huán)有選擇地處理相關的貨幣信息。從信息處理的角度而言，財務會計特點在于按特定的會計科目對財務信息進行分類、匯總與報告。對于企業(yè)的生產(chǎn)能力、創(chuàng)新技術、關聯(lián)方及關聯(lián)方交易等非貨幣性信息，則在報表附注中定期披露。傳統(tǒng)的計量標準與手段對非財務及非經(jīng)濟信息無能為力，不能將其量化為貨幣信息納入財務報表的披露范圍。盡管近年來會計實各界理論界對改進企業(yè)報告作了很大努力。但這些內(nèi)容越來越“豐富”的財務報告、被罰越來越“詳細”的報表附注，似乎有信息堆積之嫌，遠不能滿足信息使用者需求。市場經(jīng)濟的發(fā)展，必然使現(xiàn)代企業(yè)處于一個日益復雜多變的環(huán)境里，在決策中，

　　我們需要把非財務數(shù)據(jù)與財務數(shù)據(jù)綜合起來，需要多元化的決策支持信息。所以，管理人員的信息需求與傳統(tǒng)會計報告間的差距越來越大，甚至不能從傳統(tǒng)的會計信息系統(tǒng)中找到相關的信息。因此E時代會計信息系統(tǒng)的結構應轉(zhuǎn)為事件驅(qū)動式（event dirven）的結構，它基于業(yè)務活動而不是從特定的GAAP的視角來反映會計信息，能一次性地、適時地、完整地集成所有的業(yè)務數(shù)據(jù)，而不是任由數(shù)據(jù)分散存儲、重復存儲于多個耦聯(lián)度低的信息系統(tǒng)中，避免了數(shù)據(jù)分散與缺失的現(xiàn)象。在處理時，立足于集成的會計信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)倉庫能對信息進行多維處理，避免了不同信息系統(tǒng)在不同的數(shù)據(jù)基礎上進行不同的處理所造成的混亂狀況?？ㄆ仗m所著的《綜合記分卡》在理論上做出了重大貢獻，它解決了如何對非貨幣信息進行計量的問題，把對戰(zhàn)略目標實施的監(jiān)控及適時調(diào)整與協(xié)調(diào)貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動中，以優(yōu)化作業(yè)鏈與價值鏈管理。

　　三、將會計業(yè)務流程重組與會計組織的改造結合起來

　　會計信息系統(tǒng)的改革與發(fā)展，不僅體現(xiàn)在會計理論研究的深入，如會計準則體系進一步完善與發(fā)展，還需對現(xiàn)有會計業(yè)務流程及會計組織結構模式進行反思與改造?，F(xiàn)有會計業(yè)務流程模式是建立在會計循環(huán)基礎之上，其特點是會計信息的錄入、處理和報告集中于財務部門，相對獨立于其他業(yè)務流程。會計循環(huán)為400多年前意大利數(shù)學家巴其阿勒所創(chuàng)造，它是一個環(huán)環(huán)相扣，前后繼起，結構簡單的循環(huán)過程，通過平行登帳、總帳與分類帳相互核對等方法來保證手工會計信息處理的準確與完整。該模式歷經(jīng)手工會計與電算會計的發(fā)展，至今仍根深蒂固地存在于現(xiàn)行的會計模式中，沒有多大改變。然而在400年間，管理手段不斷創(chuàng)新，IT技術不斷發(fā)展，加之組織規(guī)模不斷擴大，業(yè)務越來越復雜，使我們必須對會計循環(huán)——帳務處理過程，也即傳統(tǒng)的手工的會計信息處理方式、紙制的憑證與文檔傳遞與集合過程進行深刻的反思與改造。應該說，體現(xiàn)在會計循環(huán)中分類匯總、復式簿記的思想在現(xiàn)階段仍然是適用的，但其實用方式應該改變。會計組織機構實際上在很大程度上影響到會計信息處理的流程的安排。傳統(tǒng)會計組織結構的特點是邊界分明，這使得會計流程與其他業(yè)務流程之間相互獨立，會計人員與其他業(yè)務人員在職能上相互獨立。當前越來越多的企業(yè)組織結構伴隨著業(yè)務流程重組，已從傳統(tǒng)的直線——職能制組織改造為橫長縱短的柔性化扁平化的組織。數(shù)據(jù)集成處理的模式也要求業(yè)務人員與會計人員互相溝通與協(xié)調(diào)，發(fā)揮團隊精神，避免信息處理過程中所出現(xiàn)的重復及滯后現(xiàn)象。因此，使基礎會計循環(huán)自動化是遠遠不夠的，必須結合BPR及組織結構的改造，使企業(yè)會計信息處理過程有質(zhì)的改進。使以反映為主傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)轉(zhuǎn)向反映與控制并重。

　　四、從IT的視角來更新內(nèi)部控制觀點

　　建立健全內(nèi)控制度的目的在于減少與消除管理風險的產(chǎn)生，然而，永遠適用的內(nèi)控模式及制度是不存在的，它將隨著一個組織的戰(zhàn)略目標、文化、結構、業(yè)務流程等的改變而改變。因此，從人處理到計算機處理，從紙張數(shù)據(jù)存儲和數(shù)據(jù)傳輸?shù)诫娮訑?shù)據(jù)存儲和數(shù)據(jù)傳輸，這些數(shù)據(jù)處理方式的變化必將使當代內(nèi)部控制的觀念與模式發(fā)生變化。

　　首先，原來會計循環(huán)中一些為確保數(shù)據(jù)正確的重復記錄和重復核對機制的重要性開始下降，這些主要用來防范手工處理數(shù)據(jù)發(fā)生錯誤的手段在EDP系統(tǒng)中顯得次要甚至多余。

　　其次，IT技術對企業(yè)業(yè)務流程產(chǎn)生了重大影響，影響到與傳統(tǒng)業(yè)務流程相適應的內(nèi)控原則及措施。如“不相容職務不能由同一個人來執(zhí)行”是一條普遍適用的原則，通常利用職責分離的方式來相互牽制與檢查業(yè)務的執(zhí)行。但在采用IT技術后，很可能會出現(xiàn)一個人在執(zhí)行業(yè)務的同時也適時地記錄該數(shù)據(jù)的現(xiàn)象，這無疑和上述的原則相悖。其實IT技術帶來的自動控制處理一包括業(yè)務執(zhí)行過程和信息處理過程，分離乃至替代了原來人所擔當?shù)慕巧?，從而消除了同一個人執(zhí)行幾項不相容活動的風險。

　　再有，內(nèi)控制度的設計應改變以往過分依賴外部獨立審計師定期對企業(yè)內(nèi)部控制進行檢查及符合性測試，查錯防弊的模式，重視對適時業(yè)務處理的控制。傳統(tǒng)會計制度的安排，使會計人員在工作中較注重防范會計信息處理過程中的風險，如防止會計信息失真，但對業(yè)務過程中的風險控制主要依靠事后分析與檢查來進行。隨著企業(yè)業(yè)務流程與信息處理及反映過程的整合，產(chǎn)品生命周期的縮短，用歷史信息對生產(chǎn)過程進行控制顯得愈加滯后無力，因此要將會計信息系統(tǒng)與各業(yè)務循環(huán)過程通過IT技術有機地整和在一起，從而利用適時信息處理機制來健全企業(yè)的預警系統(tǒng)，以防范業(yè)務過程中的風險。隨著審計準則、具體會計準則的完善以及鑒證系統(tǒng)準確性的提高，由傳統(tǒng)的查錯防弊轉(zhuǎn)向?qū)ι虡I(yè)風險的事前控制。商業(yè)風險的預防將比查錯防弊更為重要。因為未來審計師所面對的不再僅僅是獨立的會計循環(huán)了。

　　五、拓展未來會計服務行業(yè)的業(yè)務范圍

　　當代是建立在內(nèi)控基礎上的審計，未來財務報表的年度審計業(yè)務仍然會是外部審計師提供的一個重要服務，但隨著企業(yè)再造工程的進行，未來業(yè)務流程與會計流程的整合，使傳統(tǒng)審計業(yè)務的重點發(fā)生轉(zhuǎn)移——由“結果”審計轉(zhuǎn)向“過程”審計：傳統(tǒng)的審計業(yè)務從審計對象角度而言是一種“結果”審計，也就是說它主要是就委托人所提供的財務報表——即會計業(yè)務流程的結果發(fā)表審計意見。然而，網(wǎng)絡財務下會計業(yè)務流程重組使會計信息的生成機理發(fā)生了重大變化，財務報表的真實性及可靠性會更加依賴于其數(shù)據(jù)的生成過程。因此，審計重點必將由“結果”轉(zhuǎn)向“過程”。注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中要追溯會計數(shù)據(jù)的生成過程，要關注會計業(yè)務流程的設計是否合理，相關的內(nèi)部控制是否健全，并要對此進行分析，鑒定及評價。就它們能否保證會計信息的完整性、可靠性、真實性、及時性發(fā)表審計意見?？梢?，未來的審計業(yè)務將是“穿透”會計業(yè)務流程所進行的審計，是財務審計與管理審計的有機結合，必將大大拓展其服務范圍：既可為企業(yè)外部的信息使用者提供服務，也能為企業(yè)管理當局提供服務。

　　此外，隨著未來大規(guī)模按需適時財務報告模式的實現(xiàn)，財務報告的生成基本上是自動完成的，未來審計師由對企業(yè)報告進行定期的審計轉(zhuǎn)向?qū)ζ髽I(yè)數(shù)據(jù)倉庫中信息及其處理過程的可靠性提供保證。

　　未來管理咨詢業(yè)務必將成為會計師事務所的主營業(yè)務之一。當前，許多會計師事務所與咨詢公司同時提供財務與咨詢服務。在社會經(jīng)濟模式及產(chǎn)業(yè)結構轉(zhuǎn)型期間，尋求電子商務策略，進行BPR，實施ERP計劃的企業(yè)十分需要專業(yè)人士的指點。美國《財富》雜志的一個統(tǒng)計數(shù)據(jù)表明，隨著越來越多的公司尋求電子策略，全美咨詢行業(yè)收入的百分比發(fā)生了變化：1998年，來源于電子商務咨詢收入占總收入的29％，2003年，該比例將提高到57％。此外，全球五大會計師事務所之———PricewaterhouseCoopers1999年的收入已達到了71.7億，其中有相當一部分來源于管理咨詢業(yè)務，而且其咨詢業(yè)務隨時都會從公司中分離出來自立門戶。未來管理咨詢業(yè)務包括了網(wǎng)絡管理咨詢業(yè)務與企業(yè)基礎管理咨詢業(yè)務，使企業(yè)在加強基礎管理的同時，提高網(wǎng)絡管理的水平。未來咨詢業(yè)務有：網(wǎng)絡財務流程設計，企業(yè)業(yè)務流程改造，企業(yè)綜合業(yè)績評價制度設計。注冊會計師要研究如何充分有效地利用IT技術，實現(xiàn)會計數(shù)據(jù)網(wǎng)及管理數(shù)據(jù)網(wǎng)的統(tǒng)一。

　　盡管電子商務，BPR，ERP等名詞是當前管理人員所追逐的“時尚”，但是不可忽視的是企業(yè)基礎管理的加強，加強企業(yè)的基礎管理工作與提高企業(yè)的管理水平是相輔相成的。在許多時候，企業(yè)實施ERP或BPR的失敗，很大程度上是因為忽視了對企業(yè)基礎管理工作的完善。