摘要：2007年1月1日開始施行的新會計準則體系對我國煤炭企業(yè)的影響是多方面的。本文從多角度分析了煤炭企業(yè)施行新會計準則所面臨的問題。

　　關鍵詞：新會計準則；煤炭企業(yè)；公司業(yè)績；公允價值；信息披露

　　2006年2月5日，財政部發(fā)布的我國新會計準則體系，已于2007年1月起在上市公司范圍內實施，并鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。新會計準則體系充分借鑒了國際會計慣例，符合我國加入世貿組織后企業(yè)參與國際競爭對會計信息質量的要求。對大型煤炭企業(yè)尤其是其中的上市公司，如中國神華、神火股份、恒源煤電、西山煤電、靖遠煤電等公司的財務管理與會計核算，產生了較大的影響。

　　一、會計人員的素質和工作能力面臨較大挑戰(zhàn)

　　新準則強化了為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的新理念，對會計工作者提出了更高的要求，會計人員是否具有較高水平的職業(yè)操守和恰當?shù)穆殬I(yè)判斷成為企業(yè)和會計信息使用者極為關心的問題。因為會計目標的實質是要客觀地反映經濟現(xiàn)實，對于如何確認、計量、會計信息是否披露等問題都需要會計人員進行職業(yè)判斷，這使得會計人員的素質和工作能力面臨較大挑戰(zhàn)。但是，由于歷史和客觀情況的約束，煤炭企業(yè)會計隊伍人員素質參差不齊，對新準則的學習和理解還需要一定的過程，在一定程度上制約了會計信息質量的提高和會計準則的運用。

　　二、公司業(yè)績出現(xiàn)較大波動

　　比較新舊會計準則，由于很多會計處理方法有了較大改變，煤炭企業(yè)賬面價值也隨之發(fā)生變化，其經營業(yè)績產生較大影響。

　　（一）由于確認原則變化對煤炭企業(yè)業(yè)績的影響

　　1.長期股權投資。在確認長期股權入賬價值時，新會計準則規(guī)定，權益法下“初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，兩者的差額不要求對長期股權投資的成本進行調整”，這樣就改變了原準則下“初始投資成本與被投資單位賬面價值出現(xiàn)差額時，作為股權投資差額列示，并予以逐年攤銷”的核算辦法，一次性計入當期損益，從而提高投資當期利潤。

　　2.固定資產。與舊會計準則相比，固定資產核算對煤炭企業(yè)的影響最大的是增加了“棄置義務”。煤炭企業(yè)棄置費用的存在將加大固定資產的初始價值，在以后年度的攤銷中增大折舊，從而減少會計利潤。

　　3.非貨幣資產交換。在以公允價值計量的情況下，新、舊準則在發(fā)生非貨幣性交易時對損益的確認方法存在差異。新準則要求，不論是否涉及補價，只要換出資產的公允價值與其賬面價值不相同，就一定會涉及損益的確認，而舊準則在不涉及補價的情況下不會產生損益。

　　4.債務重組。新會計準則對將舊準則中對于債權人的讓步計入資本公積的方法改為將債務重組收益計入營業(yè)外收入，若以轉讓非現(xiàn)金資產進行債務重組的，則引進公允價值作為計量屬性，也可確定債務重組收益。這樣，如果煤炭企業(yè)無力償還到期債務，通過部分或全額債務豁免，就可以直接增加公司利潤。

　　5.借款費用。新準則對借款費用資本化的條件和范圍都進行了擴大，資本化的條件不再局限于固定資產，擴展到存貨、投資性房地產等；資本化的范圍也由專門借款擴展為一般借款，這樣將對處于擴張期的煤炭企業(yè)業(yè)績產生積極影響。

　　6.政府補助。新準則規(guī)定，與收益相關的政府補助應當在其補償?shù)南嚓P費用或損失發(fā)生的期間計入當期損益；與資產相關的政府補助，應當隨著相關資產的使用逐漸計入以后各期的收益。這與舊準則規(guī)定相比，又會增加煤炭企業(yè)收到政府補助當期的經營業(yè)績。

　?。ǘ┯捎诤罄m(xù)計量原則變化對煤炭企業(yè)業(yè)績的影響

　　1.資產減值損失。新準則對資產減值損失的核算方法作了重大調整，規(guī)定資產減值損失一經確定，在以后會計期間不得轉回。這樣，將會對存在資產減值的煤炭企業(yè)利潤產生影響。同時，新準則規(guī)定，企業(yè)合并形成的商譽應進行減值測試，并不再攤銷，這樣也會對企業(yè)的業(yè)績產生影響。

　　2.存貨。新、舊準則在存貨核算中的重要區(qū)別在于取消了后進先出法，由于煤炭企業(yè)成本中材料費所占比重較大，在目前原材料價格上漲幅度很大的情況下，對原來采用后進先出法核算的煤炭企業(yè)業(yè)績將產生較大影響。 3.無形資產。新準則中無形資產的攤銷年限不再具體規(guī)定攤銷年限，使用壽命有限的無形資產，應在其預計的使用壽命內采用系統(tǒng)合理的方法對應攤銷金額進行攤銷；使用壽命不確定的無形資產，在持有期間內不需要攤銷。這樣，對于擁有無形資產的煤炭企業(yè)，因無形資產攤銷方法的變化也會產生一定的業(yè)績影響。

　?。ㄈ┢髽I(yè)合并變更對煤炭企業(yè)業(yè)績的影響

　　新準則區(qū)分是否屬于同一控制下的合并分別使用權益法或購買法，并就商譽的處理作出規(guī)定。購買法下，作為支付對價的資產的公允價值高于其賬面值的，其差額可計入當期損益；原準則對合并價差是逐年攤銷的，新準則下商譽不進行攤銷，而是予以減值測試，是否發(fā)生減值及減值幅度大小將依靠主觀判斷，這將對煤炭企業(yè)的利潤產生影響。

　　三、 “公允價值”的把握存在困難

　　在新準則體系中，“金融工具確認和計量” 、“投資性房地產”、“企業(yè)合并”、“債務重組”及“非貨幣性資產交易”等方面均采用了公允價值。無可否認，公允價值是新準則中的一個亮點，是會計準則國際趨同的關鍵一步。但是，由于我國還處在向市場經濟轉軌的過程中，如何確認公允價值將成為煤炭企業(yè)面臨的一個難題。

　　四、所得稅會計處理的影響

　　新會計準則下所得稅的會計處理方法采用國際通行的資產負債表債務法，這就徹底改變了原準則下企業(yè)在應付稅款法和納稅影響會計法兩種處理方法中任選其一的會計處理方法，對煤炭企業(yè)納稅產生巨大的影響。同時，由于新會計準則規(guī)定了很多新的會計政策，煤炭企業(yè)在納稅時，應當考慮這些政策對企業(yè)納稅的影響。

　　五、信息披露更加透明

　　在我國資本市場發(fā)展的短短歷程中，上市公司炮制的虛假信息可謂觸目驚心。新會計準則與國際財務報告制度趨同，要求信息披露從形式到內容更要求接近國際慣例、更貼近企業(yè)真實的財務狀況，要求披露的內容更加完整和真實。這樣上市公司信息的披露將更加透明，在一定程度上解決我國上市公司財務信息披露不全面和虛假的狀況。

　　【參考文獻】

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