摘 要：為適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的需要，財政部發(fā)布了新的會計準(zhǔn)則。這套準(zhǔn)則體系完整，填補了很多制度上的空白，最大程度地體現(xiàn)了和國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同，但這種趨同考慮了中國的國情，體現(xiàn)了中國的特色。

　　關(guān)鍵詞：會計準(zhǔn)則；國際趨同；中國特色

　　1 適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的需要

　　在過去的20年里，中國的經(jīng)濟發(fā)展和改革取得了巨大的成就，為適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的需要，中國也進行了一系列的會計改革。曲曉輝教授曾經(jīng)將我國會計改革分為三個階段：借鑒國際慣例的發(fā)展階段(1979-1992年，以《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度》為代表)；較為廣泛地借鑒國際慣例階段(1992-1997年，以《股份制試點企業(yè)會計制度》、兩則、兩制的發(fā)布和實施為代表)；全面借鑒國際慣例階段(1997-2005年，以一系列的具心得計準(zhǔn)則的發(fā)布為代表)。而本次新會計準(zhǔn)則的出臺，可以理解成我國的會計準(zhǔn)則改革已經(jīng)進入了和國際全面趨同的第四個階段。39項企業(yè)會計準(zhǔn)則的正式發(fā)布，標(biāo)志著我國已經(jīng)初步完成新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的制定任務(wù)，成為我國會計發(fā)展史上一個重要的里程碑。

　　一個國家不同時期的經(jīng)濟發(fā)展水平的變化，會不斷地對會計準(zhǔn)則提出新的要求。和此同時，經(jīng)濟活動的日趨復(fù)雜和管理要求的不斷提高，又為會計準(zhǔn)則充實新的內(nèi)容。

　　2 體系完整，結(jié)構(gòu)合理

　　新會計準(zhǔn)則分基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則兩個層次，形成一個完整的會計體系。其中基本準(zhǔn)則在整個準(zhǔn)則體系中起到統(tǒng)馭的功能。一方面，它是“準(zhǔn)則的準(zhǔn)則”，指導(dǎo)具心得計準(zhǔn)則的制定；另一方面，當(dāng)出現(xiàn)新的業(yè)務(wù)，具心得計準(zhǔn)則暫未涵蓋時，應(yīng)當(dāng)按照基本準(zhǔn)則所確立的原則進行會計處理。具體準(zhǔn)則按其所規(guī)范的內(nèi)容分為三大類：(1)各類企業(yè)或者絕大多數(shù)企業(yè)都通用的會計交易和事項的確認(rèn)和計量準(zhǔn)則，如固定資產(chǎn)、存貨、收入等；(2)通用的財務(wù)報告和披露準(zhǔn)則，如財務(wù)報表列報、現(xiàn)金流量表、關(guān)聯(lián)方披露等；(3)非凡行業(yè)的處理準(zhǔn)則，如保險行業(yè)、石油天然氣、農(nóng)業(yè)等。新會計準(zhǔn)則填補了此前的制度空白，規(guī)范了“企業(yè)合并”和“合并財務(wù)報表”等重要會計事項。同時新會計準(zhǔn)則提出了很多新概念，比如金融工具、投資性房地產(chǎn)和股份支付等。衍生金融工具也不再僅僅作為表外披露項目。針對保險行業(yè)的“原保險合同”和“再保險合同”準(zhǔn)則、針對油氣開發(fā)行業(yè)的“石油天然氣開發(fā)”和針對農(nóng)業(yè)的“生物資產(chǎn)”都將極大地滿足該行業(yè)的發(fā)展對會計準(zhǔn)則的需求。

　　3 最大程度的國際趨同

　　新準(zhǔn)則很大程度上體現(xiàn)了和國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同。新發(fā)布的準(zhǔn)則和修訂的準(zhǔn)則絕大多數(shù)都參照了相應(yīng)的國際準(zhǔn)則，并采用了和其基本一致的原則和處理方法。比較突出的例子是新的“所得稅”的準(zhǔn)則。以往企業(yè)一般都會采用應(yīng)付稅款法，按照當(dāng)期應(yīng)交所得稅確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費用。而新準(zhǔn)則和國際準(zhǔn)則一致，要求企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債法，確認(rèn)遞延稅款。其它的例子還包括對于金融工具(包括某些投資)也采用了和國際準(zhǔn)則相一致的分類和計量方法等。因此，和以往相比，按照新會計準(zhǔn)則編制的財務(wù)報表將和按照國際準(zhǔn)則編制的財務(wù)報表更為接近，差異進一步減少。海外的投資者和報表使用者將更輕易讀懂中國企業(yè)的財務(wù)報表，而中國企業(yè)海外上市和融資時重編財務(wù)報表的成本也將大大減少。

　　4 謹(jǐn)慎的趨同，有中國特色的趨同

　　從我國新會計準(zhǔn)則的內(nèi)容來看，其國際準(zhǔn)則趨同同樣不是盲目的，而是在充分考慮了我國社會環(huán)境的目前狀況下，制定的有著鮮明中國特色的準(zhǔn)則。從基本準(zhǔn)則的制定就可以看出，新會計準(zhǔn)則是符合我國國情的而不是盲目的國際趨同。我國用《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，取代國際會計準(zhǔn)則和美英等主要經(jīng)濟發(fā)達國家財務(wù)會計和財務(wù)報告概念框架，來當(dāng)作我國的概念框架，有鮮明的特色、新意并符合中國的國情。其地位高于具體準(zhǔn)則。在我國新會計體系中處于頂尖地位，這種制度布置，比較符合中國當(dāng)前的國情。

　　基本準(zhǔn)則為具體準(zhǔn)則指引方向，一個國家的社會經(jīng)濟環(huán)境決定著該國家會計準(zhǔn)則的選擇方向。

　　首先，以金融企業(yè)為例，金融業(yè)發(fā)展的提速產(chǎn)生了對會計標(biāo)準(zhǔn)的需求。“3.27國債期貨風(fēng)波”和“中航油事件”之后，國內(nèi)金融界對金融衍生工具及由此帶來的巨大風(fēng)險日益關(guān)注，加上四大國有銀行相繼要在海外上市，也催生了對更加合理、更加標(biāo)準(zhǔn)的會計準(zhǔn)則的需求。于是在新會計準(zhǔn)則中單獨出現(xiàn)“金融工具確認(rèn)和計量”、“金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移”、“金融工具列報”、“套期保值”相關(guān)具心得計準(zhǔn)則，將衍生金融工具表外業(yè)務(wù)表內(nèi)化，用金融工具的公允價值和實際利率攤余法，反映市場因素和時間價值，用減值測試的未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法，取代當(dāng)前適用的“五級分類法”，受益和損失不再反映在報告期末，而是立即確認(rèn)，使盈余管理的空間進一步縮小。這是適應(yīng)我國未來經(jīng)濟環(huán)境需要的，這幾項準(zhǔn)則的頒布將對我國金融企業(yè)，尤其是上市或擬上市的金融機構(gòu)，提高自身的競爭力產(chǎn)生巨大的推動功能。

　　其次，在《投資性房地產(chǎn)》、《債務(wù)重組》、《非貨幣性資產(chǎn)交換》、《金融工具的確認(rèn)和計量》等具體準(zhǔn)則中，適當(dāng)?shù)?、?jǐn)慎地引入了公允價值的計量模式。(1)土地作為稀缺性資源，它的價值隨著時間的推移不斷的增加，如仍用歷史成本來進行后續(xù)計量就可能不能真實反映企業(yè)的價值，同時伴隨著房地產(chǎn)企業(yè)近幾年的飛速發(fā)展和房地產(chǎn)交易市場的活躍，都成為在該行業(yè)引入公允價值的必要條件。而在具體準(zhǔn)則的制定中，也對用公允價值來后續(xù)計量的房地產(chǎn)作了明確規(guī)定，“①投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場;②企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值做出合理的估計”，這樣的規(guī)定充分體現(xiàn)國家的在引入公允價值時的考慮。(2)在《債務(wù)重組》準(zhǔn)則中重新引入公允價值，其實是順應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的趨向，為真正陷入困境的企業(yè)快速走出困境創(chuàng)造了條件。隨著我國證券市場不斷的規(guī)范化加上廣大投資者對會計信息判定、識別的能力不斷加強，使證券市場有效性逐步提高，僅僅靠這種非經(jīng)常性損益為改變企業(yè)的命運將越來越難。三《非貨幣性資產(chǎn)交換》具體準(zhǔn)則的第3、條同樣對公允價值的運用條件作了明確的規(guī)定。(4)而對于各種衍生金融工具，F(xiàn)ASB在1998年發(fā)布的FAS133《衍生工具和套期活動的會計處理》中明確提出，“公允價值是計量金融工具最佳的計量屬性，對衍生工具而言，則是惟一相關(guān)的計量屬性。”

　　從上面可以看出，公允價值的引入并不是盲目引入，而是謹(jǐn)慎的引入，且僅就某些非凡的行業(yè)或交易事項引入，其目的是讓企業(yè)展現(xiàn)其更加真實的價值。而作為會計準(zhǔn)則的使用者來說，公允價值的引入給了企業(yè)更多的自主性，也會促使其積極有效的去執(zhí)行新的會計準(zhǔn)則，這和以前被動的執(zhí)行的情況下相比，可能會提供更高質(zhì)量的會計信息，這也正是利益相關(guān)者共同選擇的結(jié)果。

　　最后，在非凡領(lǐng)域中既有《生物資產(chǎn)》規(guī)范“有生命的動物和植物”的確認(rèn)、計量和相關(guān)信息的披露，又有《石油天然氣開采》規(guī)范礦區(qū)權(quán)益的取得，以及油氣的勘探、開發(fā)和生產(chǎn)等階段的會計處理，使非凡領(lǐng)域的會計自成體系，也使我國的會計體系更加完整。

　　除了對國際準(zhǔn)則謹(jǐn)慎且全面的借鑒外，具體準(zhǔn)則中一些個性化的準(zhǔn)則，也可以稱其為具體準(zhǔn)則的中國特色，同樣體現(xiàn)出新準(zhǔn)則是在充分考慮了我國市場經(jīng)濟發(fā)展的目前狀況后所制定的，而不是盲目的趨同。

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