產(chǎn)品成本預(yù)算，主要是指一定預(yù)算期內(nèi)每種規(guī)格尺寸產(chǎn)品的單位變動(dòng)成本與固定成本為內(nèi)容的一項(xiàng)業(yè)務(wù)預(yù)算。企業(yè)界有句至理名言是“利在于本”，也就是說企業(yè)獲利能力的高低，盈利空間的大小，關(guān)鍵在于成本控制。在產(chǎn)品的市場價(jià)格透明的情況下，成本是決定企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵因素。在產(chǎn)品質(zhì)量相同或相差不大的條件下，產(chǎn)品價(jià)格的高低成為決定企業(yè)市場競爭力的主要因素，而產(chǎn)品價(jià)格高低取決于產(chǎn)品成本的高低。產(chǎn)品成本預(yù)算編制執(zhí)行的好壞，又反作用于銷售預(yù)算的執(zhí)行。加強(qiáng)企業(yè)產(chǎn)品成本預(yù)算管理，是企業(yè)經(jīng)營管理和財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。

　　對于制造企業(yè)來說，一般都有獨(dú)特而復(fù)雜的成本核算體系，預(yù)算編制集合流程型制造和離散型自造的特點(diǎn)，工藝流程、產(chǎn)品多樣性使得成本項(xiàng)目能夠合理的還原和歸納，從源頭上進(jìn)行成本控制，及時(shí)為企業(yè)的經(jīng)營決策提供可靠準(zhǔn)確的參靠依據(jù)。

　　對于制造企業(yè)采用變動(dòng)成本法進(jìn)行產(chǎn)品的成本預(yù)算，可以比較及時(shí)準(zhǔn)確進(jìn)行計(jì)算。對于財(cái)務(wù)工作人員來說，預(yù)算編制是一項(xiàng)復(fù)雜比較難的分析實(shí)踐過程，必須理論聯(lián)系實(shí)際，用實(shí)際結(jié)合理論。

　　在進(jìn)行產(chǎn)品預(yù)算編制時(shí)首先要確定預(yù)算編制依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，對于預(yù)算采用數(shù)據(jù)要有詳細(xì)準(zhǔn)確的分析依據(jù)，采用歷史數(shù)據(jù)和定額數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，找出適合企業(yè)產(chǎn)品工藝流程的共性數(shù)據(jù)。根據(jù)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)情況，將有關(guān)預(yù)算成本編制和管理中一些方法進(jìn)行探討分析。

　　產(chǎn)品預(yù)算成本編制通過產(chǎn)品預(yù)算保本價(jià)格進(jìn)行反映，直觀易操作。通過對產(chǎn)品工藝流程和規(guī)格特點(diǎn)歸納總結(jié)出產(chǎn)品相關(guān)變動(dòng)成本內(nèi)容，變動(dòng)成本項(xiàng)目盡量少，但是應(yīng)該為主要原料。預(yù)算工作可以通過以下步驟進(jìn)行操作。

　　一、固定成本項(xiàng)目數(shù)據(jù)分析，匯總出單位固定成本

　　1.通過公司歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，首先以生產(chǎn)產(chǎn)量為基數(shù)，用兩個(gè)年度數(shù)據(jù)或更多找出成本費(fèi)用的中間值。首先對作為財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用等三大期間費(fèi)用進(jìn)行分析，將年匯總費(fèi)用與產(chǎn)量進(jìn)行對比，找出單位期間費(fèi)用。對于管理費(fèi)用和制造費(fèi)用都分?jǐn)偟恼叟f費(fèi)用要從管理費(fèi)用和制造費(fèi)用中剝離，作為一項(xiàng)固定費(fèi)用單獨(dú)計(jì)算反映。

　　2.對于產(chǎn)品生產(chǎn)用電應(yīng)該為一項(xiàng)比較重要成本項(xiàng)目反映。通過歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，用匯總數(shù)據(jù)與產(chǎn)量進(jìn)行對比，找出單位用電成本。

　　3.直接人工費(fèi)用作為一項(xiàng)固定費(fèi)用進(jìn)行分析。一定時(shí)期生產(chǎn)工資計(jì)算基數(shù)一般保持不變，可以按工序匯總分步驟的計(jì)件標(biāo)準(zhǔn)，得出直接人工費(fèi)用，但相對數(shù)據(jù)偏小，有些核算不全面。可以將兩個(gè)年度實(shí)際生產(chǎn)工資與產(chǎn)量進(jìn)行對比，計(jì)算出單位人工費(fèi)用，結(jié)合當(dāng)前工資提升或降低比例系數(shù)進(jìn)行計(jì)算預(yù)算參考用數(shù)據(jù)。

　　4.對于制造費(fèi)用項(xiàng)目根據(jù)已剝離后數(shù)據(jù)進(jìn)行與產(chǎn)量對比分析，將影響比例較小，金額不大的，輔助材料可以匯總計(jì)算分析，一定時(shí)期作為固定費(fèi)用進(jìn)行預(yù)算。以上幾大方面成本費(fèi)用可以具體計(jì)算一定要具體計(jì)算，對于固定費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)還要根據(jù)各自生產(chǎn)特點(diǎn)進(jìn)行劃分，準(zhǔn)確全面劃分可以使預(yù)算編制直觀好操作。

　　5.產(chǎn)品固定成本項(xiàng)目分析做好以后，將所有成本費(fèi)用進(jìn)行匯總，將匯總固定成本數(shù)額在一定期間預(yù)算時(shí)保持不變。

　　6.有些產(chǎn)品生產(chǎn)耗用原輔材料，根據(jù)規(guī)格不同可以準(zhǔn)確計(jì)算出單位成本，可以作為固定成本進(jìn)行計(jì)算，不過最好單獨(dú)列示。

　　注：預(yù)算產(chǎn)品成本時(shí)參考原輔材料價(jià)格數(shù)據(jù)采用當(dāng)前市場價(jià)格或者已入庫原輔材料即時(shí)加權(quán)平均單價(jià)。

　　二、變動(dòng)成本項(xiàng)目數(shù)據(jù)分析，找出產(chǎn)品成本變動(dòng)共性，編制出變動(dòng)成本計(jì)算模板

　　1.根據(jù)產(chǎn)品規(guī)格不同，單位材料消耗定額不同，找出產(chǎn)品成本變動(dòng)共性，

　　2.對于產(chǎn)品隨規(guī)格變動(dòng)原料消耗定額就會(huì)變動(dòng)，必須將此原料作為變動(dòng)項(xiàng)目。

　　三、固定成本和變動(dòng)成本分析準(zhǔn)備好以后，需要對預(yù)算模板進(jìn)行設(shè)計(jì)，利用EXCEL電子表格靈活性，將數(shù)據(jù)分項(xiàng)目設(shè)計(jì)好，設(shè)計(jì)好計(jì)算公式。

　　四、根據(jù)單位固定成本、變動(dòng)成本（合計(jì)稱為：總單位成本）計(jì)算產(chǎn)品預(yù)算保本成本，產(chǎn)品可以根據(jù)銷售方式不同，分為出口銷售保本價(jià)格和內(nèi)銷保本價(jià)格兩種預(yù)算方式。銷售方式不同計(jì)算保本價(jià)格公式也不同。

　　1.出口銷售保本價(jià)格計(jì)算公式設(shè)計(jì)：

　　計(jì)算出口產(chǎn)品保本價(jià)格，如果產(chǎn)品征退稅率有差別，就必須計(jì)算產(chǎn)品征退稅率之差作為營業(yè)成本（只要產(chǎn)品征退稅率有差別，就永遠(yuǎn)有這項(xiàng)固定營業(yè)成本，除非產(chǎn)品征退稅率國家宏觀調(diào)控一致），也就是得對銷售收入進(jìn)行還原，剔除產(chǎn)品出口折合人民幣收入乘以產(chǎn)品征退稅率之差金額，剩下的實(shí)際上才是我們計(jì)算的銷售盈利的收入。例如：

　　產(chǎn)品增值稅征稅率為17%，產(chǎn)品出口退稅率為13%，那產(chǎn)品征退稅率之差為：17%-13%=4%，計(jì)算出口產(chǎn)品保本價(jià)格時(shí)：單位出口離岸價(jià)格*（1-4%）=總單位成本→單位出口離岸價(jià)格=96%總單位成本。

　　如果出口保本價(jià)格以美元表示需要換算為美元，需要取匯率中間價(jià)，遵循就低原則，相對取值低可以在一定程度上降低匯率損失風(fēng)險(xiǎn)。如果匯率為6.83，計(jì)算時(shí)取6.8，分子越小，保本價(jià)格就會(huì)相對高點(diǎn)。如果匯率市場變動(dòng)大，就要取6.7或6.6進(jìn)行預(yù)算。

　　2.內(nèi)銷保本價(jià)格計(jì)算公式設(shè)計(jì)：

　　例如：產(chǎn)品產(chǎn)品增值稅征稅率為17%，國內(nèi)銷售保本價(jià)格預(yù)算應(yīng)為：

　　單位總成本=單位銷售價(jià)格/(1+17%)→單位總成本*（1*17%）=單位銷售價(jià)格。

　　通過以上公式將產(chǎn)品保本價(jià)格預(yù)算模板用電子表格設(shè)定好，以后在進(jìn)行測算時(shí)只需要輸入有關(guān)變動(dòng)數(shù)據(jù)，可以自動(dòng)計(jì)算。參照以下表格設(shè)計(jì)：

　　(一)、出口保本價(jià)格預(yù)算模板

　　序號(hào) 變動(dòng)原料數(shù)量 單價(jià) 預(yù)算成本 固定項(xiàng)目成本 單位總成本 匯率 出口保本價(jià)格

　　D=B*C F=D+E H=F/［1-(征稅率-退稅率）］/G

　　(二)、內(nèi)銷保本價(jià)格預(yù)算模板

　　序號(hào) 變動(dòng)原料數(shù)量 單價(jià) 預(yù)算成本 固定項(xiàng)目成本 單位總成本 內(nèi)銷保本價(jià)格

　　D=B*C F=D+E H=F*（1+征稅率）

　　產(chǎn)品成本預(yù)算編制好以后，對于預(yù)算執(zhí)行情況要進(jìn)行事中控制，進(jìn)行事后考核分析，已達(dá)到預(yù)算目的。

　　產(chǎn)品成本預(yù)算執(zhí)行的關(guān)鍵在于把握各項(xiàng)生產(chǎn)活動(dòng)的“生產(chǎn)實(shí)施、成本控制、成本核算、預(yù)算考核”四個(gè)基本環(huán)節(jié)。

　　（1）生產(chǎn)實(shí)施：生產(chǎn)部門必須按嚴(yán)格按照貿(mào)易銷售部門下達(dá)的生產(chǎn)任務(wù)從事產(chǎn)品生產(chǎn)活動(dòng)。產(chǎn)品生產(chǎn)指令是根據(jù)銷售定單及產(chǎn)品成本預(yù)算編制的，其內(nèi)容包括產(chǎn)品生產(chǎn)的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量、時(shí)間要求，也包括產(chǎn)品生產(chǎn)的材料消耗定額、費(fèi)用定額等成本控制指標(biāo)。 生產(chǎn)單位必須按照產(chǎn)品生產(chǎn)指令組織生產(chǎn)和控制成本。

　　（2）成本控制：生產(chǎn)部門依據(jù)生產(chǎn)產(chǎn)品相關(guān)消耗定額標(biāo)準(zhǔn)控制產(chǎn)品生產(chǎn)消耗，也是物流管理部門控制生產(chǎn)領(lǐng)料的依據(jù)，還是財(cái)務(wù)部門控制成本費(fèi)用支出的依據(jù)。

　?。?）成本核算：財(cái)務(wù)部門要按照成本核算的口徑對產(chǎn)品生產(chǎn)成本進(jìn)行責(zé)任核算，分生產(chǎn)單位落實(shí)責(zé)任，及時(shí)反饋產(chǎn)品成本預(yù)算的執(zhí)行效果。

　?。?）預(yù)算考核：企業(yè)預(yù)算管理部門對產(chǎn)品成本預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行定期考核，以預(yù)算成本為參考依據(jù)，將實(shí)際生產(chǎn)成本核算結(jié)果作為考核依據(jù)進(jìn)行分析對比，找出差距，發(fā)現(xiàn)問題，完善成本核算數(shù)據(jù)。

　　為更好做好預(yù)算核算，還需要做好以下管理工作：

　　1.成本預(yù)算體系與財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)緊密集成,實(shí)現(xiàn)成本事前預(yù)測、事中控制、事后考核分析。成本預(yù)算分析報(bào)表在編制過程中必須以財(cái)務(wù)收支數(shù)據(jù)為基礎(chǔ),結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整才更科學(xué)更切合實(shí)際,另外,通過財(cái)務(wù)系統(tǒng),比較預(yù)算成本,嚴(yán)把成本費(fèi)用支出關(guān),才可能真正做到事中控制。

　　2.加強(qiáng)制度落實(shí)力度,提高職工預(yù)算管理意識(shí),為預(yù)算管理釀造良好的運(yùn)行環(huán)境。良好的運(yùn)行環(huán)境是成本預(yù)算管理貫徹執(zhí)行的保障,是充分發(fā)揮其作用的前提條件。

　　3.加強(qiáng)溝通交流,拓寬信息傳輸通道。成本預(yù)算管理是一個(gè)從下到上,逐級(jí)編報(bào)和審批的過程,只有加強(qiáng)合作與溝通,才能使成本預(yù)算管理的相關(guān)信息快速傳輸,及時(shí)反饋到各有關(guān)部門,提高其運(yùn)行效率和質(zhì)量。

　　4.努力提高成本預(yù)算參與人員的綜合素質(zhì),嚴(yán)控?cái)?shù)據(jù)來源渠道。成本預(yù)算應(yīng)以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ),以市場單價(jià)為依據(jù),按照產(chǎn)品規(guī)格尺寸據(jù)實(shí)編制。參與成本預(yù)算管理的人員不僅應(yīng)具有高度認(rèn)真的態(tài)度,還應(yīng)學(xué)習(xí)和掌握與成本預(yù)算相關(guān)的知識(shí),嚴(yán)格控制數(shù)據(jù)來源,防止弄虛作假和人為編造。切實(shí)深刻認(rèn)識(shí)到預(yù)算價(jià)格決定企業(yè)盈利水平，貿(mào)易部門參照預(yù)算價(jià)格進(jìn)行談判，也就決定公司盈利與否。預(yù)算不準(zhǔn)確，會(huì)造成訂單接了有可能虧損，或者價(jià)格可以又不敢接。

　　5.成本預(yù)算管理與績效管理相結(jié)合。在生產(chǎn)的實(shí)施過程中,應(yīng)按實(shí)際執(zhí)行情況編制月度、年度成本預(yù)算分析報(bào)告,及時(shí)地將實(shí)際成本與預(yù)算成本進(jìn)行比較,找出差距,分析原因,有效地控制成本費(fèi)用,提高產(chǎn)品盈利能力和盈利水平。