現(xiàn)代社會木制品生產行業(yè)劃分越來越細，一條龍化的服務遍地都是，體育地板的生產與安裝就是新生的一個行業(yè)；如何對這一行業(yè)征稅就顯得迫切起來。下面就對某木制品有限公司2003、2004年度納稅情況的檢查，來思考對這一行業(yè)將如何征收稅款的問題。

　　一、企業(yè)基本情況

　　大連某木業(yè)有限公司是三方投資的中外合資企業(yè)，注冊資金1，000萬元，中方占75%、外方占25%的股份。1997年注冊登記，1998年投產經營，主營業(yè)務生產各種木質地板、復合地板、體育地板并負責現(xiàn)場安裝。其產品通過ＩＳＯ9001質量體系認證和ＩＳＯ14001環(huán)保體系認證，亞洲同行業(yè)唯一通過國際藍聯(lián)認證。該公司收入由兩部分組成，一部分是銷售自產產品繳納增值稅；另一部分地板安裝工程收入按增值稅非應稅項目繳納營業(yè)稅；產品地板的來源，有本公司自己生產加工的，還有部分外購后，注上本企業(yè)商標。該公司生產和外購材料，大部分是耗用在地板安裝工程中，只有小部分用于生產產品。企業(yè)2000年、2001年向當?shù)貐^(qū)國稅局上報《關于兼營非應稅勞務界定的申請》的請示報告，區(qū)國稅局給予該公司批復，地板安裝工程收入在2000年、2001年度內不征收增值稅。

　　2003年、2004年該公司年度有關財務數(shù)據(jù)如下：

     金額單位：萬元

　　從以上表中數(shù)據(jù)可以看出，該公司產品銷售收入占全部收入比例并不高，03年僅占13％，04年占10％；工程安裝收入占80％以上。2003年盈利，2004年虧損。

　　二、檢查情況

　　2005年9月，我們對該公司2003年、2004年進行日常納稅檢查時，發(fā)現(xiàn)該公司生產的地板直接對外銷售的繳納增值稅；自己生產并用于工程安裝的，按成本價的110％計價作為視同銷售計提并繳納增值稅后，轉到工程成本中，工程收入按工程進度結轉收入，繳納營業(yè)稅。通過進一步檢查公司的生產、銷售、應交增值稅等方面的明細賬。對公司生產過程進行詳細的了解和認真分析，調取了公司2003年、2004年簽訂的全部合同，發(fā)現(xiàn)簽訂的合同中都明確規(guī)定由該公司負責地板的制作、安裝、打磨，維修，并達到使用標準。詳細標有地板安裝工程制作面積和單價，總造價等。

　　三、檢查中的疑問

　　該公司2003年、2004年取得地板安裝工程收入是應按兼營劃分，分別繳納增值稅和營業(yè)稅，還是屬于混合銷售行為，按全額計提增值稅銷項稅額。我們反復研究了該公司簽訂的合同，查找增值稅有關相應的政策文件規(guī)定：1、根據(jù)增值稅暫行條例實施細則第五條規(guī)定，以從事貨物的生產、批發(fā)或零售為主，并兼營非應稅勞務，是指納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應稅勞務營業(yè)額的計數(shù)中，年貨物銷售額超過50％，非增值稅應稅勞務營業(yè)額不到50％的，其混合銷售收入應當征收增值稅。

　　該公司2003年至2004年工程耗用各種材料情況：

      金額單位： 萬元

　　從表中我們可以發(fā)現(xiàn)該公司兩年耗用材料占工程收入比例均超過55％；占工程成本比例均超過64％。超過文件規(guī)定的標準，應當屬混合銷售行為，應按全額計提增值稅銷項稅額。2、根據(jù)國稅發(fā)〔2002〕117號文件規(guī)定銷售自產貨物同時提供建筑勞務的行為，同時符合兩個條件：一是有建筑部門批準資質證明，二是簽訂合同必須注明建筑勞務價款，才能對其貨物和建筑勞務收入分別征收增值稅和營業(yè)稅，但該公司兩個條件都不具備，不能按照兼營分別征收增值稅和營業(yè)稅。

　　從我們對以上兩個文件規(guī)定的理解，我們認為對該公司地板安裝工程收入應當全額征收增值稅。該公司對我們得出的結論提出了不同看法，他們認為生產地板與安裝是兩個不同的業(yè)務，生產環(huán)節(jié)已按規(guī)定繳納了增值稅，安裝（包括外購地板）環(huán)節(jié)應屬于建筑安裝范圍，繳納營業(yè)稅。他們曾經向建筑行政部門申請過建筑業(yè)施工（安裝）資質，但由于體育地板安裝行業(yè)比較特殊，沒有相應的標準，所資質問題沒有得到解決。只有國家體育總局下發(fā)的地板安裝許可證。所以他們就以許可證比照國稅發(fā)〔2002〕117號文件有關規(guī)定執(zhí)行。

　　四、檢查結果的思考；

　　1、對地板行業(yè)究竟如何征稅，由于在稅法上沒有明確的規(guī)定，征收局也存在政策宣傳不到位的問題，企業(yè)在日常工作中不能對此項業(yè)務進行明確劃分，詳細記載，就出現(xiàn)了收入征稅劃分不清的現(xiàn)象。

　　2、要盡快明確相關的法律法規(guī)，對今后出現(xiàn)的各種類似問題，應盡快制定相關的政策，使企業(yè)在日常納稅中能夠按照規(guī)定執(zhí)行，征收局在日常證管中，要深入企業(yè)，加大征管力度，作好政策的宣傳和輔導，使企業(yè)的納稅意識逐步得到提高。稅務系統(tǒng)能夠在征管和檢查中，做到有法可依，做到國家稅款及時足額入庫。