內容提要：按照黨的十六屆三中全會關于分步實施稅收制度改革的戰(zhàn)略部署，以結構性調整為特征的新一輪稅制改革陸續(xù)啟動。本文對如何積極穩(wěn)妥地推進稅制改革進行了深入分析，并就增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、地方稅、社會保障稅以及農村稅費改革等7個方面的問題進行了研討，提出了具體的改革建議。

　　關鍵詞： 稅制改革 增值稅 消費稅 企業(yè)所得稅 個人所得稅 地方稅 社會保障稅 農村稅費改革

　　黨的十六屆三中全會審議通過的《中共中央關于完善社會主義市場經濟體制若干問題的決定》中對稅制改革作了全面規(guī)劃，并提出了“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的原則和分步實施稅制改革的要求。我們應當遵照這個精神，積極穩(wěn)妥地推進稅制改革。所謂積極，就是從現(xiàn)在起即應著手組織落實，開展調查研究，測算數據，制定方案；所謂穩(wěn)妥，就是成熟一項改革一項，分步實施，穩(wěn)步推進。改革和完善稅制的具體建議如下：

　　一、完善增值稅制

　　當前增值稅改革迫切需要解決三個問題：一是企業(yè)購進固定資產所納稅金不能抵扣，抑制投資積極性；二是交通運輸、建筑安裝等行業(yè)未納入增值稅征收范圍，存在重復課稅；三是小規(guī)模納稅人征收率偏高。具體解決方案如下：

　?。ㄒ唬└囊种仆顿Y的生產型增值稅為鼓勵投資的消費型增值稅

　　將生產型增值稅轉為消費型增值稅必須認真考慮兩個問題：一是財政承受能力；二是企業(yè)承受能力。權衡利弊得失，我們認為選擇下述兩種分步實施的方案是可行的。

　　一是在增值稅稅率保持不變的情況下，先將抵扣范圍限制在當年購進固定資產中機器設備投資的已納稅款。這種方案的優(yōu)點是對財政收入影響較小，約為950億元左右，企業(yè)負擔相應減輕。我國現(xiàn)行增值稅稅率與外國同口徑相比是相當高的，為了增強我國商品的國際競爭力和吸引外資，適當減輕企業(yè)負擔是有必要的。但在具體操作時要劃分機器設備和非機器設備的固定資產投資，這會給征收管理帶來一定的難度。我們認為這些問題都是次要的。

　　最近中央已經明確在東北老工業(yè)基地對裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金工業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、高新技術產業(yè)、軍品工業(yè)和農業(yè)品加工等行業(yè)，允許新購進機器設備所納增值稅稅金予以抵扣，這是一項明智的政策。在試行中摸清底細，再推廣到全國也比較穩(wěn)妥。我們認為，中央明確的這些行業(yè)都是稅收重點行業(yè)，既然大頭放了，還不如不分行業(yè)在整個東北地區(qū)全面推行，這樣既便于具體操作，也避免在征收管理上產生新的矛盾。

　　應當指出，所謂消費型增值稅是允許抵扣全部固定資產中已繳納的稅款。我們先允許抵扣其中的一部分，已向消費型增值稅前進了一大步，但改革尚不到位，重復征稅與稅負不平的問題尚未徹底解決。必須創(chuàng)造條件，在不長的時期內走完剩下的半步。

　　二是財力實在有困難，在全國范圍內轉型時還可考慮規(guī)定比例抵扣，逐年提高抵扣比例。如2004年允許抵扣當期機器設備投資已納稅款的40 %，2005年允許抵扣當期機器設備投資已納稅款的60%，2006年全部允許抵扣，3年到位。但這會把轉型過程拉得很長，難以充分發(fā)揮鼓勵投資和推動消費的作用。

　　以上步驟都是可供選擇的。但我們認為越快越好，早解決早促進經濟發(fā)展。最近幾年，我國稅收收入每年增加 2000億元～3000億元，用一定的財政資金進行這項改革，是可能的，也是值得的。如果其他增收措施能夠配套出臺，也能夠彌補因轉型而減少的收入。

　?。ǘ┻m當擴大增值稅范圍，盡可能保持增值稅征收鏈條的完整

　　1994年稅制改革時，未將交通運輸、建筑安裝、郵電通信、文化娛樂、飲食服務和銷售不動產等行業(yè)納入增值稅征收范圍，對其仍征收營業(yè)稅。這些行業(yè)在一定程度上存在重復課稅問題，特別是交通運輸、建筑安裝、銷售不動產等行業(yè)，在經濟運行中同其他行業(yè)協(xié)作關系密切，不納入增值稅范圍，破壞了增值稅征收鏈條的完整。

　　為了解決重復課稅問題，目前已將交通運輸企業(yè)開出的運輸費用憑證納入增值稅管理，增值稅一般納稅人購進貨物所支付的運輸費用按7 %的扣除率計算進項稅額抵扣。這種做法給征收管理又帶來許多矛盾，稅收流失嚴重。如果將增值稅征收范圍擴大到交通運輸、建筑安裝、銷售不動產三個行業(yè)，既有利于增值稅稅制的規(guī)范化，保持增值稅征收鏈條的完整，又有利于加強征收管理。

　　征收營業(yè)稅的其余幾個行業(yè)，專業(yè)化程度較高，有些處于最終消費環(huán)節(jié)，在稅收上與其他行業(yè)前后關聯(lián)不很密切，為避免改變征收范圍后引起稅收負擔的全面調整和中央、地方分配格局的變化，短期內也可不作變動。

　?。ㄈ┩晟圃鲋刀愋∫?guī)模納稅人管理

　　在增值稅征管方面我們主張采取“抓大放小”的方針。鑒于目前我國的征管力量和征管水平，應當把征管的注意力放在大中型企業(yè)上，對小規(guī)模納稅人可以放開一些，實行手續(xù)從簡，稅負從輕原則，世界各國都是如此，這也是符合我國實際情況的。目前我國小規(guī)模納稅人偏多，征收率也偏重，這種現(xiàn)象已給稅收征管以及經濟和社會發(fā)展帶來了明顯的負面影響，必須充分重視，妥善加以解決。

　　一是合理界定小規(guī)模納稅人的標準。一般納稅人的“門檻”要降低，對從事生產加工和經營生產資料的納稅人，由于其處于商品流轉的中間環(huán)節(jié)，為保持增值稅鏈條的完整性，可以將生產場所比較固定、產銷環(huán)節(jié)便于控制、能按會計制度和稅務機關要求準確核算銷項稅額、進項稅額和應納稅額的，都核定為增值稅一般納稅人。當然，在調整部分小規(guī)模納稅人成為一般納稅人的過程中，也要考慮到現(xiàn)實的征管水平和征管技術，切勿冒進。

　　二是合理確定小規(guī)模納稅人的稅負水平。根據目前工業(yè)、商業(yè)一般納稅人的實際稅負和進銷差率，同時考慮轉型后稅負有所降低，我們認為，工業(yè)，商業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率分別降為3%和2%為宜。調低征收率，看起來會減少稅收收入，其實不然?，F(xiàn)在規(guī)定的征收率很高，納稅人難以承受，許多地方采取壓低銷售額等手段，把已核定的應納稅額壓下來了。調低征收率反而會促進依法辦事，依率計征，核實應納稅額。

　　三是放寬對小規(guī)模納稅人開具增值稅專用發(fā)票的限制。小規(guī)模納稅人所購進的貨物，在以前環(huán)節(jié)已按照17% 或13%的基本稅率征收增值稅；本環(huán)節(jié)的征收率也是按工業(yè)基本稅率換算過來的，可以說整個經營活動都按規(guī)定稅率繳過稅。故對小規(guī)模納稅人在生產經營上確需開具增值稅專用發(fā)票時，應允許按17 %或13%的稅率計算銷項稅額開具發(fā)票，并由下一環(huán)節(jié)進行抵扣。這樣既符合增值稅原理，又能夠在一定程度上有效控制虛開增值稅專用發(fā)票問題。

　　二、調整消費稅制

　　為更好地發(fā)揮消費稅所具有的調節(jié)功能，有必要對現(xiàn)行的消費稅制進行調整。主要內容為：

　?。ㄒ唬┱{整征稅范圍

　　1.選擇某些高檔消費品列入征稅范圍。例如可將高爾夫球用具、高級皮毛及裘皮制品（亦有保護動物資源的意義）、別墅、游艇、摩托艇、房車、沙灘車、高檔家用電器（如高檔背投彩電、高檔數碼攝像機）等高檔消費品納入征稅范圍，并制定較高的稅率。

　　2.對某些高消費行為征收消費稅。建議對某些高消費行為在征收營業(yè)稅的基礎上再征收消費稅，如打高爾夫球、賽馬以及在夜總會、三星級以上和涉外定點飯店等場所的消費行為。

　　3.加大消費稅對環(huán)境的保護力度。對于資源再生緩慢的產品，如實木家具、實木地板等可納入征稅范圍，以達到節(jié)約使用資源的目的。另外可考慮將一些容易給環(huán)境帶來污染的消費品納入征稅范圍，如汞電池等產品。

　　4.停征某些稅目。目前征稅的化妝品、護膚護發(fā)品等商品已成為人們生活的一般日常用品，可考慮對護膚護發(fā)品中的雪花膏、面油、頭油、洗發(fā)水、發(fā)乳、花露水等產品停征消費稅，并調低普通化妝品的稅率。對于輪胎這樣的生產資料，因不是最終產品，應停征消費稅。

　?。ǘ┻m當調整稅率

　　調高煙、酒等特殊消費品和汽油等國家壟斷性商品的稅率，對高檔小轎車也可適當提高稅率，降低酒精等生產資料性產品的稅率。

　?。ㄈ嵭袃r外征收

　　現(xiàn)行價內征收辦法（消費稅與增值稅同一稅基）可以避免征收過程中劃分稅基的麻煩，但對消費者來說負擔的稅金有其隱蔽性，消費稅所具有的間接稅的性質被掩蓋起來，調節(jié)的作用被弱化了。國外消費稅普遍實行價外征收的辦法，價稅分開，消費者知道自己要負擔多少稅款，突出了消費稅引導消費的作用，我國也有此必要。此外，由于啤酒產品的質量檔次和價格日漸拉開，繼續(xù)采用從量定額征收不利于公平競爭，建議改為從價定率征收。

　　（四）調整納稅環(huán)節(jié)

　　目前消費稅基本上選在生產銷售環(huán)節(jié)征收，出現(xiàn)了某些納稅人通過轉讓定價的形式壓低銷售價格，縮小稅基，偷逃消費稅等問題。針對這些情況，建議對便于控制征稅的某些商品，如汽車等，推移在批發(fā)、零售環(huán)節(jié)征收。

　　三、統(tǒng)一企業(yè)所得稅制

　　1994年稅制改革時，保留了內外兩套企業(yè)所得稅制并存的格局，這帶有明顯的過渡性質。隨著社會主義市場經濟的發(fā)展，以及我國進一步融入全球經濟的現(xiàn)實，內外兩套企業(yè)所得稅制已越來越不能適應形勢的需要，應當盡快解決。

　?。ㄒ唬┙⒔y(tǒng)一的法人所得稅制度

　　內外兩套所得稅制合并后，我們主張以法人所得稅替代企業(yè)所得稅。這不是名稱的簡單改變，而是科學界定納稅人的需要。這可以解決長期以來企業(yè)所得稅以“企業(yè)”界定納稅人，法律依據不足，難以劃分清楚，容易形成漏洞的問題。法人所得稅納稅人的確定，以民法及相關法律規(guī)定為依據，界定清晰。對法人，征收所得稅；對不具有法人資格的納稅人，則用個人所得稅進行調節(jié)，這就便于建立法人所得稅與個人所得稅兩稅協(xié)調配合的所得稅稅制結構，這也是大多數國家的普遍做法。當前我國法制建設進程加快，特別是公司法、合伙企業(yè)法和個人獨資企業(yè)法的實施，均為規(guī)范企業(yè)所得稅，演進為法人所得稅奠定了良好的基礎。

　　（二）調整負擔水平

　　根據我國現(xiàn)行稅負水平狀況、經濟發(fā)展水平和世界稅制改革的基本趨勢，確定法人所得稅負擔的原則是：拓寬稅基、降低稅率、減少優(yōu)惠、基本保持現(xiàn)行總體稅負。筆者建議，法人所得稅實行比例稅率，基本稅率為25%，另對中小企業(yè)單獨設置一檔較低稅率。

　?。ㄈ┮?guī)范所得額計算辦法

　　計算應納稅所得額的稅收規(guī)定與企業(yè)財會制度是兩個不同的范疇，稅收規(guī)定體現(xiàn)的是國家與納稅人的關系，企業(yè)財會制度體現(xiàn)的則是企業(yè)內部投資者與經營者的關系。二者在法律依據、法律標準和法律地位等方面是不同的。長期以來，內資企業(yè)所得稅應納稅所得額的計算，一直對企業(yè)財務會計制度有很強的依附性。1994年稅制改革后，雖然在稅法上改變了這種從屬關系，但在許多具體問題上兩者還未完全脫鉤，稅基確定比較混亂。制定規(guī)范的所得額計算辦法，是保證所得稅稅基不受侵蝕的基本條件。在建立現(xiàn)代企業(yè)制度的情況下，解決這一問題的條件已經成熟。

　　1.堅持稅收規(guī)定與財會規(guī)定適度分離的原則，制定統(tǒng)一規(guī)范的計稅成本制度（或稱所得稅會計制度），解決內資企業(yè)所得稅的計稅依據從屬財務會計制度，內資企業(yè)與外資企業(yè)稅前扣除項目存在差異等問題，公平稅負，增強稅制透明度。

　　2.根據市場經濟發(fā)展和貼近國際稅收慣例的需要，國家稅法的所得稅計稅所得的計算，同國家會計法的有關企業(yè)經營利潤的核算，差異不宜過大，應當盡量一致，避免增加企業(yè)納稅負擔和計稅手續(xù)的麻煩。

　　3.計稅成本的確定，應當適應現(xiàn)代企業(yè)制度和技術進步的要求，充分體現(xiàn)納稅人的勞動補償、資本補償、技術補償和風險補償。工資福利費用，是企業(yè)特別是勞動密集型企業(yè)的主要成本項目，應該在依法征收個人所得稅的條件下，取消計稅工資的規(guī)定，據實列支工資性支出。同時取消公益性救濟捐贈限額，適當放寬廣告列支標準。固定資產折舊和科技開發(fā)費用是國有大中型企業(yè)、高新技術企業(yè)等技術密集型企業(yè)的主要成本支出，規(guī)范折舊方法，提高直線折舊法的折舊率，對更新速度快、需要鼓勵發(fā)展的產業(yè)，實行加速折舊。對研究開發(fā)費用在稅前列支上給予優(yōu)惠。資產計價和各種風險準備金提取，應該考慮市場機制的作用和價格行情的變化，本著實事求是的原則，尊重企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計準則做出的合理制度選擇，避免虛盈實稅，以保護投資者的合法權益。

　?。ㄋ模┣謇韮?yōu)惠政策

　　1.通過稅收優(yōu)惠政策的清理整頓，盡可能地減并稅收優(yōu)惠。按市場機制的要求，擴大稅基，降低稅率，已充分體現(xiàn)出輕稅政策，稅收優(yōu)惠則應相應減少，不必要的優(yōu)惠項目應該取消。對勞動就業(yè)企業(yè)、校辦企業(yè)、民政福利企業(yè)等的照顧和扶持，應進一步由財政支出或社會保障解決。

　　2.實行產業(yè)政策為主、區(qū)域政策為輔、產業(yè)政策與區(qū)域政策相結合的優(yōu)惠原則。由區(qū)域性優(yōu)惠向產業(yè)優(yōu)惠轉移，增加產業(yè)傾斜力度，鼓勵對能源、交通、通訊等基礎產業(yè)、基礎設施的投資；鼓勵對高新技術產業(yè)、環(huán)保產業(yè)和資源綜合利用項目的投資，體現(xiàn)促進經濟結構調整與產業(yè)升級、科教興國和可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略方針。同時，配合東北老工業(yè)基地改造和西部大開發(fā)戰(zhàn)略，制定有關區(qū)域稅收優(yōu)惠政策，鼓勵向這些地區(qū)投資。

　　3.實行國民待遇原則，對內外資企業(yè)實行基本相同的優(yōu)惠待遇。但為保證平穩(wěn)過渡，對新稅法實施以前成立的外商投資企業(yè)，可在一定時期內實行超稅負返還的政策。

　　4.轉換稅收優(yōu)惠方式，發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策的效能。借鑒國外經驗，在采用直接定期、定額減免稅和低稅率的同時，更多地采用加速折舊、投資抵免、專項扣除、稅前列支等間接優(yōu)惠方式，以達到鼓勵投資的目的。

　　5.對稅收優(yōu)惠單獨制定法規(guī)，將稅收優(yōu)惠的具體內容、范圍、措施、時限、管理權限、審批程序以及有關權利與義務等項目，集中在一個法規(guī)文本中，定期修訂公布，以增強政策的透明度和規(guī)范性。

　?。ㄎ澹┓ㄈ怂枚悜c個人所得稅協(xié)調配合

　　隨著社會主義市場經濟體制特別是以按勞分配為主、多種分配方式并存制度的完善，以及民間投資特別是個人投資占社會總投資比重的逐漸增加，亟需加大所得稅調節(jié)的廣度和深度，將一切有經營所得的自然人和法人一律納入所得稅的課征范圍。在這種情況下，必須統(tǒng)籌考慮建立法人所得稅和個人所得稅兩稅互相配合、統(tǒng)一協(xié)調的所得稅稅制結構。

　　1.協(xié)調法人所得稅和個人所得稅兩稅的課稅范圍。將一切有經營所得的自然人和法人一律納入所得稅的課征范圍，彌補原有稅制下可能出現(xiàn)的漏洞。

　　2.擴大兩稅稅基。改目前兩稅應稅所得分項正列舉法為反列舉法，凡是沒有規(guī)定免稅的所得項目都應納稅。這樣可以擴大稅基，避免對未列舉的所得課稅時的法律障礙。

　　3.協(xié)調兩稅的稅收負擔，適當平衡稅負。在降低法人所得稅稅率的同時，應相應調整個人所得稅的稅率結構，使兩稅的總體負擔基本協(xié)調，避免納稅人利用稅率差別避稅。

　　4.盡量消除兩稅之間的雙重課稅。對自然人或法人來源于稅后分得的利潤、紅利和股息所得，原則上只負擔一種所得稅，可以考慮采取抵免的辦法，盡可能避免雙重課稅。

　　四、完善個人所得稅制度

　　從幾年來調查研究的情況看，要做好個人所得稅的改革和完善工作，必須堅持從我國國情出發(fā)的原則，使改革后的個人所得稅制切合我國的實際需要，這樣才能有效地實施，以達到設計的預期效果。具體意見是：

　?。ㄒ唬└姆诸愓n征制為綜合與分類相結合的課征制

　　我國個人所得稅制選擇綜合與分類相結合的稅制模式，是適合我國實際需要的，這既能體現(xiàn)相對公平合理的原則，又適應當前征收管理水平。但是，我們主張適用綜合課征部分的范圍不宜過寬，而分類課征部分的范圍可適當大一些。目前可以對工資薪金所得、經營所得、勞務報酬所得這三項經常性收入實行綜合課征。對財產租賃所得、財產轉讓以及其他各項所得等非經常性收入實行分項課征，待條件成熟時再全部實行綜合課征。實行綜合與分類相結合課征制：（1）實行嚴格的源泉扣繳制度，強化對個人支付行為的代扣代繳義務，這是國際上行之有效的經驗；（2）考慮到稅收征管的工作量和工作難度，對于分項征收的項目在扣繳義務人扣繳稅款后，納稅人不再進行綜合申報與匯算清繳；（3）對于綜合課征的項目，年收入在5萬元或6萬元以下的也可以不進行納稅申報及匯算清繳；（4）考慮到我國當前居民個人納稅意識依然較弱，個人收入不論以何種方式、何種名目取得，大都由相關單位支付的現(xiàn)狀，在今后相當長一段時期，我國個人所得稅征收管理，應將支付個人收入（包括貨幣支付和非貨幣支付）的單位作為重點，經常進行輔導與檢查；（5）作為配套措施，要同銀行等部門協(xié)調配合，凡是單位對個人的支付，除特殊的報償形式外一律采用進入個人賬戶的非現(xiàn)金支付辦法，防止稅收流失。

　　（二） 擴大稅基，以利于組織收入和發(fā)揮其調節(jié)功能

　　我們建議，這次改革個人所得稅制，應把擴大征稅范圍作為核心內容之一著重加以考慮。具體意見是： （1）普遍征稅。即居民的一切所得都應納入征稅范圍。這就是通常說的反列舉的辦法，即在稅法上只列舉免稅項目，除了這些列舉的免稅項目外，其他各項所得都應納稅。國外的實踐證明，這樣做全面不漏、簡便易行。（2）列舉的免稅項目宜限定在撫恤、救濟、損失賠償、社會保險、外交豁免等幾項必須免稅的特定項目上。開始可以少一些，隨著形勢變化，需要增加或調整的，以后再做處理。由于應稅所得的確定，還需扣除居民的生活費用，因此，稅基的擴大并不涉及農民及貧困戶，著重防止有負稅能力者的稅收流失。

　?。ㄈ┻m當調整扣除標準

　　調整扣除標準應當考慮我國居民個人當前的人均月消費支出水平、居民最低生活保障標準、職工最低工資標準以及我國規(guī)定的貧困線標準，從我國的實際出發(fā)，并結合國際上個人所得稅扣除額一般略高于當地貧困線標準的做法，我們認為，當前扣除額的調整不宜過高，定在 1200元～1500元之間較為合適。同時，在對經常性收入實行綜合課征后，除居民個人取得的具有工資性質的收入需要進行基本生活費用標準扣除外，對于其他臨時性的、一次性收入和兼職收入等各項非個人主要生活來源的收入，不再進行基本生活費用扣除，實行全額征稅。這既可以增加個人所得稅的收入，也有利于收入分配的適度公平。

　?。ㄋ模┻m當調低稅率

　　在個人所得稅實行綜合與分類相結合的課征模式后，對于綜合課征的項目仍然實行累進稅率，但要適當減少稅率檔次，適度調低稅率，以期與法人所得稅的稅率相銜接。我們建議，個人所得稅綜合征收的部分實行5%～35%的5級超額累進稅率。為了體現(xiàn)對中低收入者的照顧，在不過度提高扣除額的條件下，對于月收入在2000元以下的，實行5 %的稅率。從鼓勵個人投資、鼓勵勞動致富、鼓勵中等收入人群形成的角度考慮，對實行綜合課征的工資薪金所得、經營所得、勞務報酬所得等經常性收入課征稅率的累進也不宜過猛。鑒于國際上個人所得稅的累進級距及稅率普遍趨簡、趨低的形勢，可考慮實施5 %、10%、20%、30%、35%的5級超額累進制。每個級距適用的所得額應在調查測算的基礎上恰當設置，務必把握住重點稅源。要把這次完善個人所得稅作為增加稅收收入的措施，切不可使稅收收入下降。對于分項征收的項目可以繼續(xù)采取20%的比例稅率，不再規(guī)定任何扣除。對于其中的臨時性、一次性收入和兼職收入畸高的，可以實行加成征收，以體現(xiàn)對高收入的稅收調節(jié)。

　　五、關于地方稅種的改革

　　本文所指的地方稅種即城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、車船使用稅、城市房地產稅、車船使用牌照稅、固定資產投資方向調節(jié)稅、印花稅、屠宰稅、筵席稅、證券交易稅等。在1994 年稅制改革時，這幾個稅種有的沒有改動；有的提出了改革方案，但一直沒有實施，所以存在幾個突出問題：一是內外兩套稅制并存；二是城市維護建設稅實際是主稅種的附征，沒有形成規(guī)范的稅種；三是一些過時的稅種沒有及時廢除，而需要充分發(fā)揮調節(jié)作用的財產稅沒有建立起來。改革建議如下：

　?。ㄒ唬┖喜韧鈨商锥愔?/p>

　　實行統(tǒng)一的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產稅、車船稅，對外商也同樣征收印花稅、城市維護建設稅。這在法律上、稅負上都不會存在大的問題。

　?。ǘ┟鞔_廢除屠宰稅、筵席稅、土地增值稅和固定資產投資方向調節(jié)稅，不再開征證券交易稅

　　1994年稅制改革時已把屠宰稅、筵席稅開征停征權和適用稅率的調整權限下放地方。實際上沒有一個地方征收筵席稅，有極少數地方仍征收屠宰稅，征稅也不多；固定資產投資方向調節(jié)稅和土地增值稅失去調節(jié)意義，可以明確廢除?，F(xiàn)在對證券交易征收印花稅基本實現(xiàn)了收入和調節(jié)的功能，已經約定俗成，證券交易稅可不再開征。

　?。ㄈ┩晟瞥鞘芯S護建設稅

　　改變按增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額附征方式，使之成為以銷售收入為計稅依據的獨立征收的稅種。調整稅率，擴大稅基，內外適用。雖然外商投資企業(yè)的稅負會有所增加，但他們同樣享受了城市維護建設的權益，公平負擔也是應當的。

　?。ㄋ模└母锓康禺a稅，逐步建立物業(yè)稅

　　目前我國還沒有一套規(guī)范的、在財政收入中占有相當份額的財產稅。對房產業(yè)征收的稅費種類繁多，設置重復、負擔很重，稅費和地價在房價中占到了30%～50 %.主要在開發(fā)和經營環(huán)節(jié)征收，嚴重制約了房地產業(yè)的發(fā)展，而對房地產使用單位和個人征稅很少，沒有形成相應的收入規(guī)模，難以發(fā)揮稅收調節(jié)作用。為了徹底改變這種狀況，建立規(guī)范的物業(yè)稅應當是房地產稅改革的方向。但在現(xiàn)有條件下建立物業(yè)稅是有較大難度的：一是要進行稅費改革，把費改為稅，涉及部門的既得利益轉移；二是將開發(fā)和經營環(huán)節(jié)的稅收下移到使用單位和個人繳納，涉及稅負轉移，個人難以承受，勢必需要制定復雜的減免規(guī)定；三是需要建立房地產價值評估機構，培訓評估人才，需要有個過程。因此建議分步實施：（1）對各項收費進行清理，不合理的廢止，合理的進行規(guī)范，行政性收費并入稅收。（2）把有關對房地產征收的稅種和行政性收費合并建立物業(yè)稅或不動產稅。（3）物業(yè)稅暫保留兩個環(huán)節(jié)征收：在經營環(huán)節(jié)實行一次性征收，由經營者或購房單位負擔；對使用者實行常年征收，根據房屋、土地的不同用途實行差別稅率，按照地段級差評估價值征收。（4）對城鎮(zhèn)職工和農民自用住宅，規(guī)定在一定范圍內減免稅或明確不予征稅，以配合住房改革，鼓勵個人購房。

　　六、征收社會保障稅

　　我國社會保障制度改革已取得很大進展，社會保障資金的籌集方式，已由企事業(yè)單位自行提取管理轉變?yōu)樯鐣骼U和管理。但是，社保費征繳工作仍存在覆蓋面窄、統(tǒng)籌層次低、征繳困難等問題，需要進一步改革。

　　為體現(xiàn)公平原則、體現(xiàn)強制性和規(guī)范性，降低征收成本，更好地與國際籌資方式接軌，改社會保障費為稅，建立社會保障稅制度勢在必行。

　　1.稅目。借鑒世界各國社會保障制度及社會保障稅的征收情況，結合我國目前社會保障制度的實際，設立職工基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險四個稅目，對于生育保險等項目，待條件成熟后再逐步納入。

　　2.征稅范圍與納稅人。社會保障稅目前宜先在城鎮(zhèn)征收，納稅人：一是除國家機關以外的各類企業(yè)、事業(yè)、社會團體和其他單位；二是以上單位的所有職工；三是自由職業(yè)者和個體經營者。單位應繳納的稅款由其直接繳納；職工應繳納的稅款由其雇傭單位代扣代繳；自由職業(yè)者和個體經營者應繳納的稅款由其自行申報納稅。

　　3.計稅依據。社會保障稅采用單位與職工共同負擔的辦法。計稅依據：單位，為其支付給員工的工資總額，包括所支付的貨幣性工資和非貨幣性工資；員工，以其取得的工資薪金所得為征稅對象，計稅依據包括工資、補貼、津貼、實物所得等；自由職業(yè)者和個體經營者，以其全部經營收益或生產經營利潤為征稅對象和計稅依據。

　　4.稅率。社會保障稅應采用比例稅率，根據養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)和工傷保險四個不同稅目分別設置不同檔次的稅率?？紤]到目前企業(yè)負擔能力，社會保障稅的稅率不宜過高，參照國際勞工組織確定的社會保障費率警戒線，稅率不應超過25 %，由雇主雇員分別負擔，其中個人承擔的部分在5%～10%左右。

　　由于目前各類社會保障繳費的實際繳費率較高，地區(qū)間差別較大，為保證社會保障資金的需要，在全國統(tǒng)一稅率的基礎上，有些地方經批準可適當提高稅率，最高不超過5個百分點。

　　七、改革農業(yè)稅制

　　其具體辦法是：

　　（一）“減負”

　　在近期逐步降低稅費改革后的農業(yè)稅稅率。稅費改革后的農業(yè)稅是以1998年前5年農作物的平均產量為常年產量；稅率為最高不超過7%，附加為不超過正稅的20 %，即正稅和附加合計為8.4%.新的農業(yè)稅額較之改革前要高出許多，為進一步減輕農民負擔，應視財力可能，每年降低農業(yè)稅稅率1～2個百分點，若干年內取消農業(yè)稅，有條件的省區(qū)市可多降一些乃至先行停征農業(yè)稅。逐步取消農業(yè)特產稅。

　　為確保減負落到實處，還要進一步落實各項配套改革措施，徹底減輕農民負擔，防止各種亂收費反彈。一是加大對農業(yè)的投入和財政轉移支付力度，清理各種收費。農村義務教育和村干部工資、辦公費應該和城市義務教育、街道辦事處干部工資一樣，應由政府投入，以確保農村義務教育的健康發(fā)展。二是清理勞動積累工和義務工。在社會主義初級階段，特別是在農村生產力還不發(fā)達的今天，組織廣大農民進行農田水利建設還是必要的，但不宜采取以資代勞的強制辦法，可根據各地經濟狀況，除政府投資一部分外，采取一事一議的辦法，由村民大會民主討論決定。三是要精簡機構，減輕財政負擔；修訂鄉(xiāng)財政管理辦法，除較大鄉(xiāng)鎮(zhèn)外，一般鄉(xiāng)鎮(zhèn)不設一級財政，可采取報賬方法，以確保鄉(xiāng)村開支；鄉(xiāng)村干部和教師工資一律由縣或鄉(xiāng)發(fā)放；公開收費（包括水、電、村內公益事業(yè)等必須收費的項目），并規(guī)定有權批準的單位，制定對亂收費的監(jiān)督辦法和嚴厲處罰措施。

　　（二）“改革”

　　從長遠看，就是改農業(yè)稅、農業(yè)特產稅為增值稅。目前農民生產糧食、棉花、大豆等農作物，不管是自用還是出售都要繳納農業(yè)稅或農業(yè)特產稅。在進入市場經濟的今天，特別是加入 WTO后，產品 （包括農業(yè)產品）進入市場銷售后才應納稅，自產自食的部分不應征稅。特別是自 1994 年全面推行增值稅以來，農產品（包括農業(yè)特產品，下同）雖未納入征收增值稅范圍但增值稅一般納稅人購進農業(yè)生產者銷售的農業(yè)產品或向小規(guī)模納稅人購進農產品，未取得增值稅專用發(fā)票，但仍可以按13%的抵扣率抵扣增值稅進項稅額。為此，繳納農業(yè)稅或農業(yè)特產稅的農產品，更應擴大到增值稅的征收范圍，一是避免重復征稅；二是對農民自產自食的部分不征稅，直接減輕農民負擔；三是有利于加強增值稅的管理，完善增值稅的納稅機制。其具體辦法是：（1）將農產品擴大到增值稅的征收范圍。（2）農產品的增值稅稅率為13 %.（3）制定代扣代繳制度。農民出售給工業(yè)、商業(yè)收購單位的農產品，由收購單位代扣代繳增值稅，并按一定的抵扣率（比如11%）抵扣進項稅額。收購單位出售收購的農產品時，仍按 13%的稅率繳納增值稅，并按代扣代繳增值稅憑證抵扣進項稅額。（4）農民在集貿市場上出售少量農產品時，一律免征增值稅。

　　采取以上辦法，估計減少70%左右的農業(yè)稅（包括農業(yè)特產稅），這樣既減輕農民負擔又達到完善稅制的目的。

　　在對農業(yè)、農村、農民實行城鄉(xiāng)一體稅收制度以后，除上述已明確的增值稅外，其他各稅均適用于農業(yè)、農村、農民。但對“三農”需要制定相應的減免稅照顧措施，并在有關稅收法規(guī)中做出明確規(guī)定。

　　我國稅制經過二三年時間的改革與完善，將能更加充分地發(fā)揮稅收對于經濟社會的宏觀調節(jié)作用。從長遠看，一個公平、簡化和完善的稅制的建立，則會進一步促進經濟發(fā)展和財政規(guī)模的擴大。