作者簡(jiǎn)介：

　　蓋地，天津財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)系教授、博士生導(dǎo)師；財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢專家，中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)理事、學(xué)術(shù)委員，天津市會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)常務(wù)理事；《會(huì)計(jì)研究》、《對(duì)外經(jīng)貿(mào)財(cái)會(huì)》雜志編委，《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》雜志特約撰稿人。兼任中國(guó)海洋大學(xué)、河北大學(xué)、海南大學(xué)、蘭州商學(xué)院等院校（客座）教授。

　　目前已在《會(huì)計(jì)研究》、《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》、《中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào)》等20多家報(bào)刊雜志發(fā)表論文160余篇。編著、主編《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)》、《企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)》、《稅務(wù)籌劃》、《稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃》等30余部專著、教材，其主編的《企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)》（中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社1993年出版）被國(guó)家稅務(wù)總局評(píng)為優(yōu)秀教材。

　　主要研究方向是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)、稅務(wù)籌劃的理論與實(shí)務(wù)。

　　自上世紀(jì)80年代初，我國(guó)進(jìn)行稅收制度改革以來(lái)，歷經(jīng)了1983年的第一步“利改稅”、1984年的第二步“利改稅”、1994年的“工商稅制改革”、“入世”后的關(guān)稅改革以及最近的“第二輪稅制改革”?？梢哉f(shuō)，我國(guó)的稅制改革取得了豐碩的成果，納稅人的納稅意識(shí)大大增強(qiáng)，稅收征管水平大為提高，稅收收入也隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而連續(xù)多年呈兩位數(shù)增長(zhǎng)，但目前的稅制仍有缺憾，尚需繼續(xù)推進(jìn)改革。

　　一、稅制改革成效顯著

　?。ㄒ唬┏醪綐?gòu)建起適應(yīng)國(guó)情的稅制體系

　　經(jīng)過(guò)20多年的稅制改革，目前在我國(guó)已經(jīng)初步構(gòu)建起以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體的復(fù)合稅制體系，并根據(jù)分稅制的要求，按稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)，將稅收劃分為中央稅、地方稅與共享稅三種類型，相應(yīng)設(shè)置了國(guó)家稅務(wù)局與地方稅務(wù)局兩套稅務(wù)征管機(jī)構(gòu)，而進(jìn)出口關(guān)稅以及進(jìn)口貨物、物品應(yīng)交的增值稅、消費(fèi)稅，則由海關(guān)征收或代為征收。

　　1994年稅務(wù)機(jī)構(gòu)分設(shè)后，在一定程度上增加了稅收征管成本，也給納稅人增加了某些煩惱，但經(jīng)過(guò)10多年的磨合、調(diào)整，運(yùn)轉(zhuǎn)效率日漸提高。

　　（二）稅收收入連續(xù)大幅增長(zhǎng)

　　我國(guó)稅制改革以來(lái)，尤其是從1994年起執(zhí)行新的工商稅制以來(lái)，稅收收入連續(xù)大幅增長(zhǎng)，實(shí)現(xiàn)了稅收收入的歷史性跨越（見(jiàn)圖1），稅收收入占GDP的比重逐年提高（見(jiàn)圖2）。

圖1 稅收收入增長(zhǎng)圖示

圖2 稅收收入占GDP的比重圖示

　　2006年，我國(guó)的稅收收入（不包括關(guān)稅、耕地占用稅和契稅）完成37636億元，比上年增長(zhǎng)21.9％，增收6770億元。其中，中央級(jí)稅收完成24015億元，增長(zhǎng)21.8％，增收4302億元；地方級(jí)稅收完成13621億元，增長(zhǎng)22.1％，增收2469億元。2006年稅收收入呈現(xiàn)三個(gè)主要特點(diǎn)：

　　第一，稅收收入較快增長(zhǎng)，宏觀稅負(fù)穩(wěn)步提高。2006年，稅收收入比2002年翻了一番多，稅收收入占GDP的比重達(dá)到18％。

　　第二，所得稅比重繼續(xù)提高，稅收結(jié)構(gòu)進(jìn)一步優(yōu)化。2006年，外資企業(yè)所得稅、內(nèi)資企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅收入共計(jì)9533億元，增長(zhǎng)25.4％，比重為25.3％，較上年上升0.7個(gè)百分點(diǎn)。稅收收入結(jié)構(gòu)日趨合理，既反映了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量的提高，也使稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和調(diào)節(jié)分配的作用得到進(jìn)一步發(fā)揮。

　　第三，東、中、西部稅收全面增長(zhǎng)，西部地區(qū)增幅領(lǐng)先。2006年，東部地區(qū)稅收收入完成26568億元，比上年增長(zhǎng)21.7％，占全部收入比重為70.6％；中部地區(qū)收入完成5850億元，增長(zhǎng)21.5％，占全部收入比重為15.5％；西部地區(qū)收入完成5218億元，增長(zhǎng)23.8％，占全部收入比重為13.9％。

　?。ㄈ┫M(fèi)稅改革正確引導(dǎo)消費(fèi)、資源稅調(diào)整體現(xiàn)節(jié)約型要求

　　為了更好地發(fā)揮消費(fèi)稅正確引導(dǎo)生產(chǎn)消費(fèi)、促進(jìn)資源合理配置和利用、控制能源消耗、增強(qiáng)保護(hù)生態(tài)環(huán)境意識(shí)、間接調(diào)節(jié)收入分配等職能，貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、建設(shè)節(jié)約型社會(huì)的要求，從2006年4月1日起，我國(guó)對(duì)消費(fèi)稅稅目、稅率及相關(guān)政策進(jìn)行了重大調(diào)整。實(shí)施結(jié)果體現(xiàn)出政策調(diào)整的初衷，使消費(fèi)更趨合理性和公平性，調(diào)整稅目的稅收收入有增有減。

　　根據(jù)2006年5～12月份的稅收統(tǒng)計(jì)資料顯示，游艇、高爾夫球及球具分別入庫(kù)消費(fèi)稅收入23萬(wàn)元和388萬(wàn)元，護(hù)膚護(hù)發(fā)品同比減少80338萬(wàn)元；新增的石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油和燃料油共入庫(kù)消費(fèi)稅23.09億元；木制一次性筷子和實(shí)木地板分別實(shí)現(xiàn)消費(fèi)稅收入1809萬(wàn)元和14315萬(wàn)元；小汽車品目消費(fèi)稅同比增收19.74億元，摩托車消費(fèi)稅同比減收17.44億元；汽車輪胎和糧食白酒消費(fèi)稅因稅率下調(diào)分別減收5.62億元和4.85億元，薯類白酒消費(fèi)稅因稅率上調(diào)增收3652萬(wàn)元。2006年消費(fèi)稅增收8.93億元。

　　為促進(jìn)資源的合理開(kāi)發(fā)和節(jié)約使用，繼2005年普遍調(diào)高原油、天然氣的資源稅稅率（未超過(guò)上限）后，2006年又調(diào)高了部分礦產(chǎn)品的資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)和征收比例：一是調(diào)高了內(nèi)蒙古等14個(gè)省區(qū)煤炭資源稅稅額，以促進(jìn)煤炭資源的有序開(kāi)采；二是大幅度調(diào)高鉬、錳、釩等金屬礦石和焦炭資源稅稅額；三是根據(jù)資源儲(chǔ)存狀況和價(jià)格的變化，重新劃分了巖金企業(yè)的礦山資源等級(jí)，并調(diào)高了巖金礦的資源稅單位稅額標(biāo)準(zhǔn)；四是調(diào)整鐵礦石資源稅征收比例，取消了對(duì)有色金屬礦產(chǎn)品資源稅減征30％的優(yōu)惠政策，將鐵礦石優(yōu)惠政策由減按40％征收調(diào)高為減按60％征收。資源稅的政策調(diào)整有利于建設(shè)節(jié)約型社會(huì)，同時(shí)也促進(jìn)了資源稅的快速增長(zhǎng)，2006年全國(guó)資源稅完成207.26億元，同比增長(zhǎng)45.3％。

　?。ㄋ模┰鲋刀愞D(zhuǎn)型改革試點(diǎn)令人鼓舞

　　自2004年7月1日到2006年年底，東北地區(qū)通過(guò)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍政策的施行已實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)增值稅抵退88億元。2006年，東北地區(qū)稅務(wù)部門繼續(xù)根據(jù)增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)要求，積極貫徹實(shí)施，審核認(rèn)定能享受優(yōu)惠政策的企業(yè)名單，及時(shí)審核認(rèn)證企業(yè)申報(bào)的設(shè)備抵扣發(fā)票，取得明顯成效，全年共辦理東北老工業(yè)基地增值稅轉(zhuǎn)型退稅43.5億元，比上年增長(zhǎng)50.3％，增加退稅14.6億元。

　　受益最大的是遼寧?。ê筮B市）。增值稅轉(zhuǎn)型以來(lái)該省共辦理固定資產(chǎn)抵退稅51.6億元，其中2004年7億元，2005年15億元，2006年29.6億元，基本呈逐年翻番的態(tài)勢(shì)。受惠企業(yè)主要集中在大型企業(yè)，其中抵退增值稅超過(guò)2000萬(wàn)元的企業(yè)17戶。從2006年抵退稅企業(yè)的產(chǎn)業(yè)分布來(lái)看，裝備制造企業(yè)受惠最多，達(dá)到9843戶，占總戶數(shù)的53％；在抵退稅的資金規(guī)模上，冶金業(yè)雖然只有1084戶，但抵退稅額卻達(dá)到12.9億元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)裝備制造業(yè)。

　　吉林省共獲增值稅抵退稅22.9億元，其中2004年3.2億元，2005年9.3億元，2006年10.4億元。從2006年的情況看，石油化工業(yè)抵退稅最多，達(dá)3.6億元；汽車制造業(yè)位居其次，為3億元。抵退稅款的到位為企業(yè)增加設(shè)備投資提供了財(cái)力支持，近兩年，吉林試點(diǎn)行業(yè)設(shè)備投資和技改投入都有不同程度的增長(zhǎng)，這表明增值稅轉(zhuǎn)型政策已發(fā)揮出積極作用。

　　黑龍江省獲得的增值稅抵退稅為13.3億元。從產(chǎn)業(yè)分布看，除石油化工業(yè)和裝備制造業(yè)外，黑龍江的農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)較為突出。自2004年擴(kuò)大增值稅抵扣范圍政策實(shí)施以來(lái)，共有2769家農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)納入擴(kuò)抵范圍，獲得增值稅抵退稅1.9億元。從全省經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況看，增值稅轉(zhuǎn)型的實(shí)施效果顯著，促進(jìn)了企業(yè)的設(shè)備投資和技術(shù)改造，拉動(dòng)了地方經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。

　　事實(shí)證明，東北地區(qū)增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)是成功的。從2004年到2006年，遼、吉、黑三省的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行逐漸好轉(zhuǎn)，工業(yè)經(jīng)濟(jì)效益不斷提高，國(guó)內(nèi)增值稅也一直保持增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)。據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的統(tǒng)計(jì)資料顯示，2001~2003年，上述三省的稅收收入增幅遠(yuǎn)低于全國(guó)平均水平，而實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型后，稅收呈現(xiàn)恢復(fù)性增長(zhǎng)，2005年增幅達(dá)到15.3％，比2002年提高7.7個(gè)百分點(diǎn)。

　　增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)，有效地減輕了企業(yè)稅負(fù)，對(duì)促進(jìn)企業(yè)技術(shù)改造、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力發(fā)揮了重要作用，從而有力地推動(dòng)了東北老工業(yè)基地的振興。

　?。ㄎ澹┧枚惾遮吅侠?

　　1．個(gè)人所得稅的調(diào)整

　　為進(jìn)一步強(qiáng)化個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)居民收入分配的作用，從2006年1月1日起，我國(guó)提高了工資、薪金所得、企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)和承租經(jīng)營(yíng)所得以及個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)（免征額）。2006年前11個(gè)月，3個(gè)調(diào)整項(xiàng)目的個(gè)人所得稅雖然繼續(xù)保持增長(zhǎng)，完成1512.32億元，比上年同期增長(zhǎng)11.1％，但增幅比上年同期下降13.1個(gè)百分點(diǎn)，個(gè)別地區(qū)出現(xiàn)負(fù)增長(zhǎng)；3個(gè)調(diào)整項(xiàng)目占個(gè)人所得稅收入的比重為67.6％，同比下降3.5個(gè)百分點(diǎn)。其中，工資、薪金個(gè)人所得稅完成1160.08億元，同比增長(zhǎng)10％，增幅比上年全年低近14個(gè)百分點(diǎn)，前兩個(gè)月同比增長(zhǎng)26.4％，而后9個(gè)月政策效應(yīng)顯現(xiàn)，僅增長(zhǎng)5.5％。據(jù)統(tǒng)計(jì)，提高了工資、薪金所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，個(gè)人所得稅納稅人減少2000余萬(wàn)人，一大批中低收入者因不用納稅或納稅減少而得到實(shí)惠，中低收入者的稅收負(fù)擔(dān)有所減輕。

　　在保證相關(guān)納稅人充分享受稅法調(diào)整帶來(lái)優(yōu)惠的同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)化了對(duì)高收入群體的個(gè)人所得稅征管和專項(xiàng)檢查，2006年前11個(gè)月，8個(gè)非調(diào)整項(xiàng)目個(gè)人所得稅增勢(shì)可觀，增幅高達(dá)30％，有力地拉動(dòng)了個(gè)人所得稅的整體增長(zhǎng)。在工資、薪金個(gè)人所得稅中，按5％～25％稅率繳納個(gè)人所得稅的同比增長(zhǎng)0.5％，而按25％～45％稅率繳納個(gè)人所得稅的增長(zhǎng)43.7％，說(shuō)明個(gè)人所得稅對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)作用進(jìn)一步加強(qiáng)。從2006年起，凡年收入超過(guò)12萬(wàn)元的個(gè)人所得稅納稅人，要在下一年度3月底以前，進(jìn)行個(gè)人所得稅的年度自行申報(bào)納稅（不適用于個(gè)人計(jì)算繳納稅款），以加大對(duì)高收入者的稅收監(jiān)管力度。

　　2．企業(yè)所得稅的改革

　　在內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并之前，政府主管部門已經(jīng)對(duì)（內(nèi)資）企業(yè)所得稅進(jìn)行了多次調(diào)整，旨在創(chuàng)造企業(yè)平等競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境，減少與外資企業(yè)所得稅的差異。主要有：

　?。?）進(jìn)一步完善和規(guī)范內(nèi)資企業(yè)計(jì)稅工資制度，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2006年7月1日起，內(nèi)資企業(yè)在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)允許扣除的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)由人均每月800元上調(diào)到1600元，同時(shí)停止執(zhí)行按20％比例上浮的政策。這項(xiàng)政策的出臺(tái)，使企業(yè)的合理性工資支出得到補(bǔ)償，緩解了因企業(yè)職工工資增長(zhǎng)帶來(lái)的企業(yè)負(fù)擔(dān)較重的矛盾；有利于縮小內(nèi)、外資企業(yè)之間由于計(jì)稅工資扣除標(biāo)準(zhǔn)不同造成的稅負(fù)差距，逐步實(shí)現(xiàn)公平競(jìng)爭(zhēng)。經(jīng)測(cè)算，當(dāng)年由此減少企業(yè)所得稅收大約160億元。

　　（2）自2006年1月1日起，國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)新創(chuàng)辦的高新技術(shù)企業(yè)，自獲利年度起兩年內(nèi)免繳企業(yè)所得稅，免稅期滿后減按15％的稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。高新技術(shù)企業(yè)在投產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后，其獲利年度以第一個(gè)獲得利潤(rùn)的納稅年度開(kāi)始計(jì)算；企業(yè)開(kāi)辦初期有虧損的，可以依照稅法規(guī)定逐年結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，其獲利年度以彌補(bǔ)后有利潤(rùn)的納稅年度開(kāi)始計(jì)算。新創(chuàng)辦軟件企業(yè)、集成電路產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)（線寬等于或小于0.8微米），經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，企業(yè)所得稅“兩免三減半”。對(duì)國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè)，當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10％的稅率繳納企業(yè)所得稅。

　　（3）自2006年1月1日起，對(duì)財(cái)務(wù)核算制度健全、實(shí)行查賬征稅的內(nèi)外資企業(yè)、科研機(jī)構(gòu)、大專院校等（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)），其研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)，按規(guī)定予以稅前扣除。該類企業(yè)在一個(gè)納稅年度實(shí)際發(fā)生的下列技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)項(xiàng)目，包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)，工藝規(guī)程制定費(fèi)，設(shè)備調(diào)整費(fèi)，原材料和半成品的試制費(fèi)，技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)，未納入國(guó)家計(jì)劃的中間實(shí)驗(yàn)費(fèi)，研究機(jī)構(gòu)人員的工資，用于研究開(kāi)發(fā)的儀器、設(shè)備的折舊，委托其他單位和個(gè)人進(jìn)行科研試制的費(fèi)用，與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究直接相關(guān)的其他費(fèi)用，在按規(guī)定實(shí)行100％扣除基礎(chǔ)上，允許再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50％在企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除。企業(yè)年度實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)當(dāng)年不足抵扣的部分，可在以后年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，抵扣的期限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。

　　企業(yè)用于研究開(kāi)發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價(jià)值在30萬(wàn)元以下的，可一次或分次計(jì)入成本費(fèi)用，在企業(yè)所得稅稅前扣除，其中達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)單獨(dú)管理，不再提取折舊。企業(yè)用于研究開(kāi)發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價(jià)值在30萬(wàn)元以上的，允許其采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法實(shí)行加速折舊，具體折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

　　3．內(nèi)外資企業(yè)所得稅得合并

　　2006年12月29日，十屆全國(guó)人大常委會(huì)第25次會(huì)議以155票贊成、1票棄權(quán)表決決定，將《企業(yè)所得稅法（草案）》提請(qǐng)第十屆全國(guó)人大第5次會(huì)議審議。2007年3月，全國(guó)人大第5次會(huì)議審議并通過(guò)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》。合并后的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》根據(jù)科學(xué)發(fā)展觀和完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的總體要求，按照“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革原則，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，建立各類企業(yè)統(tǒng)一適用的科學(xué)、規(guī)范的企業(yè)所得稅制度，為各類企業(yè)創(chuàng)造公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。體現(xiàn)了公平稅負(fù)原則、發(fā)揮調(diào)控作用原則、參照國(guó)際慣例原則、理順?lè)峙潢P(guān)系原則和有利于稅收征管原則。

　　二、稅制改革任重道遠(yuǎn)

　　各國(guó)、各地區(qū)稅收法律制度的建立健全都經(jīng)歷了一個(gè)很長(zhǎng)的歷史過(guò)程，不可能一蹴而就，而且這個(gè)過(guò)程也是無(wú)止境的，所謂“健全”都是相對(duì)的。

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　　由于各國(guó)國(guó)情不同，稅收法律背景與環(huán)境不同，有的國(guó)家有《稅收基本法》，有的國(guó)家沒(méi)有《稅收基本法》，例如美國(guó)沒(méi)有《稅收基本法》。1939年，美國(guó)稅法被集中編纂為國(guó)內(nèi)收入法典（IRC），后經(jīng)多次修改。它是聯(lián)邦稅收的最高法律，也是聯(lián)邦稅務(wù)會(huì)計(jì)（Federal Tax Accounting）的理論基礎(chǔ)與方法指南。但世界上不少國(guó)家制定《稅收基本法》，以作為其稅收法律制度的“母法”。早在幾年前，我國(guó)對(duì)是否制定《稅收基本法》進(jìn)行過(guò)討論，大多數(shù)人主張制定《稅收基本法》，有關(guān)部門也在認(rèn)真起草準(zhǔn)備《稅收基本法》，估計(jì)可以提交下一屆“全國(guó)人民代表大會(huì)”討論。從理論上講，應(yīng)該先有《稅收基本法》，才能據(jù)以制定各項(xiàng)稅收程序法、實(shí)體法及其實(shí)施細(xì)則等，但從實(shí)踐上說(shuō)，各國(guó)都是在各項(xiàng)稅收程序法、實(shí)體法執(zhí)行一定時(shí)期后，才著手制定《稅收基本法》。

　　（二）進(jìn)一步健全中央與地方兩大稅收法規(guī)體系

　　1992年9月，中共中央“十四大”提出了建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的戰(zhàn)略目標(biāo)，其中包括稅制改革的任務(wù)。1993 年6月，中共中央、國(guó)務(wù)院做出了關(guān)于加強(qiáng)宏觀調(diào)控的一系列重要改革，其中的重要措施之一就是加快稅制改革。同年11月，黨的十四屆三中全會(huì)通過(guò)了《關(guān)于建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問(wèn)題的決定》，明確提出了稅制改革的基本原則和主要內(nèi)容。根據(jù)分稅制財(cái)政管理體制的要求，將稅收收入分為中央政府固定收入、地方政府固定收入、中央政府與地方政府共享收入。

　　1994年分稅制和工商稅制改革構(gòu)建了與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的財(cái)政體制框架，總體上是成功的。但由于地方稅改滯后，稅權(quán)高度集中，對(duì)地方平衡預(yù)算、公共服務(wù)提供及自主組織收入的積極性均產(chǎn)生了—定的影響。但也存在以下問(wèn)題：

　　1．稅權(quán)調(diào)整缺乏穩(wěn)定的法律規(guī)范。近年來(lái)，稅權(quán)劃分波動(dòng)比較頻繁、缺乏相對(duì)穩(wěn)定性。如恢復(fù)征收居民儲(chǔ)蓄存款利息個(gè)人所得稅、調(diào)整證券交易印花稅稅率及收入分享比例、實(shí)行所得稅分享改革以及調(diào)整出口退稅負(fù)擔(dān)機(jī)制等決策，雖然都適應(yīng)了經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的客觀需要，但不同程度地影響了地方政府的財(cái)政利益。

　　2．地方稅收入難以滿足其支出的需要。由于地方稅收收入規(guī)模較小，使地方政府通過(guò)收費(fèi)解決收入不足成為常態(tài)，這不僅影響了正常的宏觀經(jīng)濟(jì)及財(cái)稅秩序，也對(duì)稅費(fèi)改革造成了不利影響。

　　3．省以下分稅制改革難以突破。分稅制體制框架沒(méi)有妥善解決省以下分稅制體制不科學(xué)、不規(guī)范等問(wèn)題。除政府級(jí)次較多、政府間事權(quán)劃分不清晰等客觀原因外，稅權(quán)劃分不規(guī)范、不合理也是導(dǎo)致省以下分稅制遲遲無(wú)法規(guī)范的重要因素。

　　4．稅收司法工作滯后。稅收立法權(quán)集中于中央，稅收政策管理權(quán)也基本上集中在中央，地方政府只對(duì)部分地方稅行使一定的管理權(quán)限。“稅收立法權(quán)高度集中、稅收司法權(quán)高度分散”的模式一定程度上加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法難度，影響了法律的嚴(yán)肅性。

　?。ㄈ┻M(jìn)一步規(guī)范流轉(zhuǎn)稅與所得稅的復(fù)合稅制體系

　　目前，大多數(shù)發(fā)展國(guó)家采取的是流轉(zhuǎn)稅與所得稅并重的復(fù)合稅制體系，流轉(zhuǎn)稅（間接稅）可以保證稅收收入的及時(shí)性和穩(wěn)定性，所得稅（直接稅）可以更好地體現(xiàn)稅收的公平性、稅款支付能力原則等。從目前我國(guó)兩類稅收的占比看，流轉(zhuǎn)稅無(wú)疑是第一大類，其占比每年都超過(guò)50%，而其中的增值稅又是第一大稅種，其占比都在35%以上。由此可見(jiàn)，流轉(zhuǎn)稅在復(fù)合稅制體系中的重要性。

　　在規(guī)范流轉(zhuǎn)稅與所得稅的復(fù)合稅制體系中，重點(diǎn)應(yīng)是增值稅與所得稅兩大稅種的進(jìn)一步完善。

　　加入世貿(mào)組織后，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)對(duì)外資進(jìn)一步開(kāi)放，內(nèi)資企業(yè)也逐漸融入世界經(jīng)濟(jì)體系之中，面臨越來(lái)越大的競(jìng)爭(zhēng)壓力，繼續(xù)采取內(nèi)資、外資企業(yè)不同稅收政策，必將使內(nèi)資企業(yè)處于不平等競(jìng)爭(zhēng)地位，影響統(tǒng)一、規(guī)范、公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境的建立。為有效解決企業(yè)所得稅制度存在的問(wèn)題，有必要盡快統(tǒng)一內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅“兩法合并”改革，有利于促進(jìn)大陸經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和產(chǎn)業(yè)升級(jí)，有利于為各類企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收法制環(huán)境，是適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新階段的一項(xiàng)制度創(chuàng)新，是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的配套措施，是中國(guó)經(jīng)濟(jì)制度走向成熟、規(guī)范的標(biāo)志性工作之一，也是社會(huì)各界的普遍共識(shí)和呼聲。

　　目前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)處于高速增長(zhǎng)時(shí)期，企業(yè)的整體效益近年來(lái)有較大提高，財(cái)政收入保持了較好的增長(zhǎng)勢(shì)頭。借鑒國(guó)際稅制改革經(jīng)驗(yàn)，在這樣的形勢(shì)下進(jìn)行企業(yè)所得稅改革，國(guó)家財(cái)政和企業(yè)的承受能力都比較強(qiáng)，是改革的有利時(shí)機(jī)。

　　2007 年3月，第十屆全國(guó)人大第五次會(huì)議審議通過(guò)合并后的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》，新《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》的施行，可以在很大程度上消除內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅負(fù)不公平的缺陷①。

　　今后，還應(yīng)進(jìn)一步對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行修改完善，如調(diào)整個(gè)人所得稅稅目、稅率、個(gè)人所得稅的稅前扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)等。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，在所得稅的改革上，應(yīng)該向著合并所得稅法的方向努力，即將企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅融于一部稅法中。在這方面，可以借鑒臺(tái)灣地區(qū)的所得稅法。

　　增值稅的改革主要體現(xiàn)在盡快實(shí)現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型，即由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅。東北地區(qū)從2004年7月1日起進(jìn)行的增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)，從嚴(yán)格意義上說(shuō)，應(yīng)該是“擴(kuò)大增值稅抵扣范圍”的改革，而非真正意義上的“增值稅轉(zhuǎn)型”。

　　將現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型，理論界與企業(yè)界已經(jīng)呼吁很長(zhǎng)時(shí)間了。在東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍，實(shí)際上就是對(duì)這項(xiàng)政策進(jìn)行的檢驗(yàn)和實(shí)驗(yàn)?，F(xiàn)在看來(lái)，實(shí)際抵扣的稅款大大少于原來(lái)的估計(jì)，但是效果卻十分明顯。不少企業(yè)重新煥發(fā)了生機(jī)，甚至從長(zhǎng)期虧損、欠稅變成了現(xiàn)在的納稅大戶。試點(diǎn)的成功僅僅是好的開(kāi)端，它為下一步的增值稅改革提供了決策依據(jù)?？偨Y(jié)經(jīng)驗(yàn)、完善政策，盡力為納稅人提供一個(gè)更有利于企業(yè)公平發(fā)展的環(huán)境才是政府的責(zé)任。因此，增值稅轉(zhuǎn)型不能僅僅停留在擴(kuò)大“試點(diǎn)”上（下一步要擴(kuò)大到中部六省），長(zhǎng)期“試點(diǎn)”必然會(huì)帶來(lái)稅負(fù)不公平，誘發(fā)納稅人避稅、甚至偷逃稅款。在我國(guó)稅收收入連年大幅增長(zhǎng)的情況下，完全可以承受因增值稅轉(zhuǎn)型而付出的代價(jià)，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，眼前的付出會(huì)帶來(lái)更多、更持久的收入。

　　近幾年，不論是社會(huì)的“關(guān)注度”，還是稅制的“改革度”，主要集中在“大稅種”上，而對(duì)屬于地方政府固定收入的“小稅種”！則相對(duì)重視不夠②，像“城市維護(hù)建設(shè)稅”依然是一種“附加稅”，而非獨(dú)立的稅種。政府應(yīng)進(jìn)一步加快中央與地方兩大稅收法規(guī)體系建設(shè)，尤其是完善地方稅種的建設(shè)，保證地方稅權(quán)與其事權(quán)相匹配。

　　①2005 年內(nèi)資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為24 . 53 % , 外資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為14 . 89 % ，內(nèi)資企業(yè)高出外資企業(yè)近10 個(gè)百分點(diǎn)。

　　②2006年，國(guó)務(wù)院出臺(tái)了煙葉稅、修訂了城鎮(zhèn)土地使用稅、頒布了合并后的車船稅，是“小稅種”建設(shè)的一大進(jìn)步。