2007年5月份，在產(chǎn)廢用廢企業(yè)專項稽查中，我們對實行獨立核算、從事鑄造件和機械配件加工的增值稅一般納稅人儀征市某鑄造有限責任公司（以下簡稱鑄造公司） 進行了稅務稽查。

　　稽查過程中，我們了解到2003年4月，因儀征某集團公司（以下簡稱某集團公司）將原鑄造車間分離出去，成立了獨立核算的鑄造公司，臨時租用該集團公司現(xiàn)有廠房，從事鑄造生產(chǎn)。部分原材料來源于集團公司的邊角廢料，部分原材料外購，產(chǎn)品鑄造件100%銷售給某集團公司，與該集團公司在同一大院生產(chǎn)、經(jīng)營、辦公，在物資采購、保管環(huán)節(jié)實行高度集中統(tǒng)一管理，是在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接控制關系的關聯(lián)企業(yè)。這二個企業(yè)均被認定為增值稅一般納稅人。

　　與此同時，揚州市國稅稽查局在對其集團公司開展的專項檢查中，反饋信息說集團公司收取了鑄造公司租用廠房的房租，但未見租賃發(fā)票。

　　于是稽查人員要求鑄造公司提供并查看了房屋租賃合同書：2004年底兩公司簽訂租賃協(xié)議，租賃費是2005年21250元/月（255000元/年）、2006年20000元/月（240000元/年）、2007年26500元/月。

　　那么鑄造公司支付房租費在帳上是如何反映記載的呢？帶著疑問，我們檢查了企業(yè)賬冊、憑證，確未發(fā)現(xiàn)房屋租賃發(fā)票！那么集團公司又是如何將租金入帳的呢？會不會因為開租賃發(fā)票繳營業(yè)稅5%、房產(chǎn)稅12%和銷貨發(fā)票所交17%稅款差不多，在開據(jù)銷貨發(fā)票時一并將租賃費作為邊角料開給了鑄造公司而且稅金還可以抵扣呢？

　　帶著這一猜想，我們梳理了會計科目，查證邊角料的記帳方式。發(fā)現(xiàn)同一類型的發(fā)票有的記入了原材料，有的卻記入了生產(chǎn)成本科目。比對驗收入庫單時發(fā)現(xiàn)有的邊角料原材料有驗收入庫單，有的邊角料原材料卻沒有驗收入庫單。經(jīng)質(zhì)疑，當事人承認企業(yè)在正常購進邊角料時記入原材料，有驗收入庫單。而將租賃費作為邊角料開具發(fā)票時，由于沒有實際邊角料購進，原材料就直接記入生產(chǎn)成本，也就沒有了驗收入庫單。

　　于是我們對某集團公司開具的增值稅發(fā)票貨物名稱填寫邊角料的開票數(shù)據(jù)進行了列表比對，結(jié)果發(fā)現(xiàn)其中28份發(fā)票邊角料總計金額正好和合同中租賃費數(shù)據(jù)完全相吻合，至此真相大白。經(jīng)查，集團公司收取的固定資產(chǎn)房屋租賃租金，摻合在28份邊角料發(fā)票中的總金額為486111.51元，稅額82638.94 元，鑄造公司作了抵扣。

　　另外，檢查人員還發(fā)現(xiàn)鑄造公司接受的增值稅專用發(fā)票上稅率適用錯誤。如集團公司將自來水稅率開成了17%（應為13%）、液化氣稅率開成了17%（應為13%）。接受的某貿(mào)易有限公司專用發(fā)票將焦炭稅率開成了13%（應為17%），鑄造公司認證后均做了抵扣。

　　此案，經(jīng)重大案件審理委員會審理后，依法作出追繳增值稅、處以罰款、加收滯納金，并移交公安機關進一步處理的決定。揚州市國稅局稽查局也對集團公司相應進行了處理。

　　通過對該案的查處，我們認為有兩點值得警惕：一是關聯(lián)企業(yè)存在著諸多隱患；二是利用金稅工程系統(tǒng)不足，實施真票無貨虛開、錯開稅率等違法行為未引起基層稅源管理部門的重視。為了實現(xiàn)以查促管、堵塞征管漏洞的初衷，我們特提出如下建議：

　　一、建立健全稅務登記信息預警機制

　　當企業(yè)設立具有關聯(lián)關系的另一企業(yè)時，稅務機關必須加強稅務登記的調(diào)查，建立稅務登記管理臺賬。對同一法人代表、投資方（主體）的出現(xiàn)次數(shù)，自動檢測、預警并進行提示，確立風險點，樹立防范意識。

　　二、對關聯(lián)企業(yè)要追蹤入戶知情到點

　　稅收管理員要注意采集如關聯(lián)企業(yè)工藝流程、工資計算方法、主要耗材、投入產(chǎn)出比、生產(chǎn)經(jīng)營過程中的實時變化情況等活信息，并整理、立卷，錄入計算機管理信息系統(tǒng)，實行稅源后臺監(jiān)控。根據(jù)關聯(lián)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況和納稅情況，對關聯(lián)企業(yè)實施分類管理。

　　三、按月印證實際生產(chǎn)經(jīng)營情況

　　稅管員要按月進行數(shù)據(jù)分析，運用控制計算法，計算定額控耗的原輔材料和能源，以耗控產(chǎn)的產(chǎn)成品，以產(chǎn)控銷、以支控銷的銷售額，來驗證納稅人核算資料或申報資料是否正確。對企業(yè)定期進行巡查，登記巡查臺賬，并進行深層次的剖析和研究工作，準確掌握企業(yè)實際經(jīng)營業(yè)務情況并反饋有關問題信息，不能被一些表象所欺騙、蒙蔽。

　　四、善于捕獲關鍵指標和異常現(xiàn)象

　　要對票面金額異常且發(fā)生頻繁的往來要關注，要對生產(chǎn)中必備的輔助材料進行一定分析研究。當不按正常核算程序進行財務與會計核算的現(xiàn)象發(fā)生時，及時發(fā)現(xiàn)其相互聯(lián)系的蛛絲馬跡。責任人應對關聯(lián)企業(yè)的發(fā)票使用情況、納稅申報情況等進行正常的跟蹤監(jiān)控，對申報時出現(xiàn)的銷售收入異常、稅負異常、單份發(fā)票開具金額長期相同、連號開具給同一關聯(lián)企業(yè)等情況給予及時的關注，從生產(chǎn)能力、收購能力、投入產(chǎn)出比例、資金流向和庫存情況等方面進行橫向的、縱向的比較，從而及時發(fā)現(xiàn)問題，解決問題。另外關聯(lián)的公司企業(yè)簽訂合同是其在日常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中必不可少的一個重要環(huán)節(jié)，是其享有權(quán)利、履行義務的重要保證。其合同往往能夠提供從標的、價格約定、交提貨方式、結(jié)算方式等等大量的涉稅信息，對財務數(shù)據(jù)、申報數(shù)據(jù)的真實性提供了檢驗依據(jù)。因此要注重關聯(lián)企業(yè)合同的搜集、分析與使用。通過合同了解企業(yè)標的、經(jīng)營的品種、經(jīng)營模式、履行情況，為分析數(shù)據(jù)、查找疑點、確認異常提供線索與依據(jù)。

　　五、關聯(lián)企業(yè)要實行聯(lián)動評估

　　增值稅實行的是增值稅專用發(fā)票鏈條式的抵扣制度，專用發(fā)票虛開案件必然伴隨著受票方虛抵和從事虛開發(fā)票必然取得各類發(fā)票虛抵進項稅額的違法行為。因此對關聯(lián)企業(yè)的上游、下游及企業(yè)本身三道環(huán)節(jié)進行綜合分析，排查疑點，找準突破口。要從關聯(lián)企業(yè)的財務資料、稅務申報資料、增值稅專用發(fā)票使用情況，比對梳理分析資金流、發(fā)票流、貨物流中的涉稅違法信息，經(jīng)過內(nèi)查外調(diào)，當事人的自述相互印證，有些異常現(xiàn)象是可以事先發(fā)現(xiàn)的。

　　六、對專用發(fā)票核查堅持人機結(jié)合

　　防偽稅控的先進性在于“防偽”和“稅控”，可以辨別發(fā)票真?zhèn)危梢员葘Χ惪羁囟?。但現(xiàn)在大多稅源管理部門都存在一種誤區(qū)，認為防偽認證通過了，就應該準以抵扣了。孰不知，交易的真實性以及稅目、稅率是否適用錯誤等問題卻不是防偽稅控系統(tǒng)所能識別的。在檢查中，我們甚至發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)的專用發(fā)票居然也予以認證抵扣了。因此要切實落實人機結(jié)合審核納稅人的報稅資料、票面信息，及時產(chǎn)生前臺預警信息，特別是在經(jīng)濟業(yè)務真實性、貨物名稱、稅率等方面。通過比對，才能去粗取精、去偽存真，才能杜絕混水摸魚、蒙混過關認證抵扣的現(xiàn)象，切記任何時候：人是第一要素。