2007年5月份，在產(chǎn)廢用廢企業(yè)專項(xiàng)稽查中，我們對(duì)實(shí)行獨(dú)立核算、從事鑄造件和機(jī)械配件加工的增值稅一般納稅人儀征市某鑄造有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱鑄造公司） 進(jìn)行了稅務(wù)稽查。

　　稽查過(guò)程中，我們了解到2003年4月，因儀征某集團(tuán)公司（以下簡(jiǎn)稱某集團(tuán)公司）將原鑄造車間分離出去，成立了獨(dú)立核算的鑄造公司，臨時(shí)租用該集團(tuán)公司現(xiàn)有廠房，從事鑄造生產(chǎn)。部分原材料來(lái)源于集團(tuán)公司的邊角廢料，部分原材料外購(gòu)，產(chǎn)品鑄造件100%銷售給某集團(tuán)公司，與該集團(tuán)公司在同一大院生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、辦公，在物資采購(gòu)、保管環(huán)節(jié)實(shí)行高度集中統(tǒng)一管理，是在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面存在直接或者間接控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)企業(yè)。這二個(gè)企業(yè)均被認(rèn)定為增值稅一般納稅人。

　　與此同時(shí)，揚(yáng)州市國(guó)稅稽查局在對(duì)其集團(tuán)公司開(kāi)展的專項(xiàng)檢查中，反饋信息說(shuō)集團(tuán)公司收取了鑄造公司租用廠房的房租，但未見(jiàn)租賃發(fā)票。

　　于是稽查人員要求鑄造公司提供并查看了房屋租賃合同書(shū)：2004年底兩公司簽訂租賃協(xié)議，租賃費(fèi)是2005年21250元/月（255000元/年）、2006年20000元/月（240000元/年）、2007年26500元/月。

　　那么鑄造公司支付房租費(fèi)在帳上是如何反映記載的呢？帶著疑問(wèn)，我們檢查了企業(yè)賬冊(cè)、憑證，確未發(fā)現(xiàn)房屋租賃發(fā)票！那么集團(tuán)公司又是如何將租金入帳的呢？會(huì)不會(huì)因?yàn)殚_(kāi)租賃發(fā)票繳營(yíng)業(yè)稅5%、房產(chǎn)稅12%和銷貨發(fā)票所交17%稅款差不多，在開(kāi)據(jù)銷貨發(fā)票時(shí)一并將租賃費(fèi)作為邊角料開(kāi)給了鑄造公司而且稅金還可以抵扣呢？

　　帶著這一猜想，我們梳理了會(huì)計(jì)科目，查證邊角料的記帳方式。發(fā)現(xiàn)同一類型的發(fā)票有的記入了原材料，有的卻記入了生產(chǎn)成本科目。比對(duì)驗(yàn)收入庫(kù)單時(shí)發(fā)現(xiàn)有的邊角料原材料有驗(yàn)收入庫(kù)單，有的邊角料原材料卻沒(méi)有驗(yàn)收入庫(kù)單。經(jīng)質(zhì)疑，當(dāng)事人承認(rèn)企業(yè)在正常購(gòu)進(jìn)邊角料時(shí)記入原材料，有驗(yàn)收入庫(kù)單。而將租賃費(fèi)作為邊角料開(kāi)具發(fā)票時(shí)，由于沒(méi)有實(shí)際邊角料購(gòu)進(jìn)，原材料就直接記入生產(chǎn)成本，也就沒(méi)有了驗(yàn)收入庫(kù)單。

　　于是我們對(duì)某集團(tuán)公司開(kāi)具的增值稅發(fā)票貨物名稱填寫(xiě)邊角料的開(kāi)票數(shù)據(jù)進(jìn)行了列表比對(duì)，結(jié)果發(fā)現(xiàn)其中28份發(fā)票邊角料總計(jì)金額正好和合同中租賃費(fèi)數(shù)據(jù)完全相吻合，至此真相大白。經(jīng)查，集團(tuán)公司收取的固定資產(chǎn)房屋租賃租金，摻合在28份邊角料發(fā)票中的總金額為486111.51元，稅額82638.94 元，鑄造公司作了抵扣。

　　另外，檢查人員還發(fā)現(xiàn)鑄造公司接受的增值稅專用發(fā)票上稅率適用錯(cuò)誤。如集團(tuán)公司將自來(lái)水稅率開(kāi)成了17%（應(yīng)為13%）、液化氣稅率開(kāi)成了17%（應(yīng)為13%）。接受的某貿(mào)易有限公司專用發(fā)票將焦炭稅率開(kāi)成了13%（應(yīng)為17%），鑄造公司認(rèn)證后均做了抵扣。

　　此案，經(jīng)重大案件審理委員會(huì)審理后，依法作出追繳增值稅、處以罰款、加收滯納金，并移交公安機(jī)關(guān)進(jìn)一步處理的決定。揚(yáng)州市國(guó)稅局稽查局也對(duì)集團(tuán)公司相應(yīng)進(jìn)行了處理。

　　通過(guò)對(duì)該案的查處，我們認(rèn)為有兩點(diǎn)值得警惕：一是關(guān)聯(lián)企業(yè)存在著諸多隱患；二是利用金稅工程系統(tǒng)不足，實(shí)施真票無(wú)貨虛開(kāi)、錯(cuò)開(kāi)稅率等違法行為未引起基層稅源管理部門的重視。為了實(shí)現(xiàn)以查促管、堵塞征管漏洞的初衷，我們特提出如下建議：

　　一、建立健全稅務(wù)登記信息預(yù)警機(jī)制

　　當(dāng)企業(yè)設(shè)立具有關(guān)聯(lián)關(guān)系的另一企業(yè)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須加強(qiáng)稅務(wù)登記的調(diào)查，建立稅務(wù)登記管理臺(tái)賬。對(duì)同一法人代表、投資方（主體）的出現(xiàn)次數(shù)，自動(dòng)檢測(cè)、預(yù)警并進(jìn)行提示，確立風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，樹(shù)立防范意識(shí)。

　　二、對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)要追蹤入戶知情到點(diǎn)

　　稅收管理員要注意采集如關(guān)聯(lián)企業(yè)工藝流程、工資計(jì)算方法、主要耗材、投入產(chǎn)出比、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的實(shí)時(shí)變化情況等活信息，并整理、立卷，錄入計(jì)算機(jī)管理信息系統(tǒng)，實(shí)行稅源后臺(tái)監(jiān)控。根據(jù)關(guān)聯(lián)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況和納稅情況，對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)實(shí)施分類管理。

　　三、按月印證實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況

　　稅管員要按月進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，運(yùn)用控制計(jì)算法，計(jì)算定額控耗的原輔材料和能源，以耗控產(chǎn)的產(chǎn)成品，以產(chǎn)控銷、以支控銷的銷售額，來(lái)驗(yàn)證納稅人核算資料或申報(bào)資料是否正確。對(duì)企業(yè)定期進(jìn)行巡查，登記巡查臺(tái)賬，并進(jìn)行深層次的剖析和研究工作，準(zhǔn)確掌握企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況并反饋有關(guān)問(wèn)題信息，不能被一些表象所欺騙、蒙蔽。

　　四、善于捕獲關(guān)鍵指標(biāo)和異?，F(xiàn)象

　　要對(duì)票面金額異常且發(fā)生頻繁的往來(lái)要關(guān)注，要對(duì)生產(chǎn)中必備的輔助材料進(jìn)行一定分析研究。當(dāng)不按正常核算程序進(jìn)行財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)核算的現(xiàn)象發(fā)生時(shí)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其相互聯(lián)系的蛛絲馬跡。責(zé)任人應(yīng)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的發(fā)票使用情況、納稅申報(bào)情況等進(jìn)行正常的跟蹤監(jiān)控，對(duì)申報(bào)時(shí)出現(xiàn)的銷售收入異常、稅負(fù)異常、單份發(fā)票開(kāi)具金額長(zhǎng)期相同、連號(hào)開(kāi)具給同一關(guān)聯(lián)企業(yè)等情況給予及時(shí)的關(guān)注，從生產(chǎn)能力、收購(gòu)能力、投入產(chǎn)出比例、資金流向和庫(kù)存情況等方面進(jìn)行橫向的、縱向的比較，從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，解決問(wèn)題。另外關(guān)聯(lián)的公司企業(yè)簽訂合同是其在日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中必不可少的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，是其享有權(quán)利、履行義務(wù)的重要保證。其合同往往能夠提供從標(biāo)的、價(jià)格約定、交提貨方式、結(jié)算方式等等大量的涉稅信息，對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、申報(bào)數(shù)據(jù)的真實(shí)性提供了檢驗(yàn)依據(jù)。因此要注重關(guān)聯(lián)企業(yè)合同的搜集、分析與使用。通過(guò)合同了解企業(yè)標(biāo)的、經(jīng)營(yíng)的品種、經(jīng)營(yíng)模式、履行情況，為分析數(shù)據(jù)、查找疑點(diǎn)、確認(rèn)異常提供線索與依據(jù)。

　　五、關(guān)聯(lián)企業(yè)要實(shí)行聯(lián)動(dòng)評(píng)估

　　增值稅實(shí)行的是增值稅專用發(fā)票鏈條式的抵扣制度，專用發(fā)票虛開(kāi)案件必然伴隨著受票方虛抵和從事虛開(kāi)發(fā)票必然取得各類發(fā)票虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額的違法行為。因此對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的上游、下游及企業(yè)本身三道環(huán)節(jié)進(jìn)行綜合分析，排查疑點(diǎn)，找準(zhǔn)突破口。要從關(guān)聯(lián)企業(yè)的財(cái)務(wù)資料、稅務(wù)申報(bào)資料、增值稅專用發(fā)票使用情況，比對(duì)梳理分析資金流、發(fā)票流、貨物流中的涉稅違法信息，經(jīng)過(guò)內(nèi)查外調(diào)，當(dāng)事人的自述相互印證，有些異?，F(xiàn)象是可以事先發(fā)現(xiàn)的。

　　六、對(duì)專用發(fā)票核查堅(jiān)持人機(jī)結(jié)合

　　防偽稅控的先進(jìn)性在于“防偽”和“稅控”，可以辨別發(fā)票真?zhèn)危梢员葘?duì)稅款控稅。但現(xiàn)在大多稅源管理部門都存在一種誤區(qū)，認(rèn)為防偽認(rèn)證通過(guò)了，就應(yīng)該準(zhǔn)以抵扣了。孰不知，交易的真實(shí)性以及稅目、稅率是否適用錯(cuò)誤等問(wèn)題卻不是防偽稅控系統(tǒng)所能識(shí)別的。在檢查中，我們甚至發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)的專用發(fā)票居然也予以認(rèn)證抵扣了。因此要切實(shí)落實(shí)人機(jī)結(jié)合審核納稅人的報(bào)稅資料、票面信息，及時(shí)產(chǎn)生前臺(tái)預(yù)警信息，特別是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)性、貨物名稱、稅率等方面。通過(guò)比對(duì)，才能去粗取精、去偽存真，才能杜絕混水摸魚(yú)、蒙混過(guò)關(guān)認(rèn)證抵扣的現(xiàn)象，切記任何時(shí)候：人是第一要素。