經(jīng)濟(jì)全球化是經(jīng)濟(jì)發(fā)展超越了國(guó)家界限，國(guó)際間經(jīng)濟(jì)聯(lián)系日益擴(kuò)大和加深，表現(xiàn)為商品和要素跨國(guó)流動(dòng)日益頻繁，規(guī)模日益龐大，覆蓋面日益廣泛。隨著經(jīng)濟(jì)全球化逐步興起和加深，各種有限經(jīng)濟(jì)資源在面對(duì)各國(guó)和地區(qū)不斷膨脹的需求時(shí)，其稀缺性表現(xiàn)得更加明顯和突出。圍繞著這些緊俏經(jīng)濟(jì)資源，代表各國(guó)和地區(qū)經(jīng)濟(jì)利益的政府迫于政治、經(jīng)濟(jì)的諸多壓力，也紛紛出面參與爭(zhēng)奪經(jīng)濟(jì)資源，展開體制與制度的激烈競(jìng)爭(zhēng)，而稅收競(jìng)爭(zhēng)就是這些競(jìng)爭(zhēng)的結(jié)果或工具之一。從這一角度來講，國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)是經(jīng)濟(jì)全球化的一個(gè)必然現(xiàn)象。

　?。ǘ┡d起

　　稅收競(jìng)爭(zhēng)自產(chǎn)生起就不斷發(fā)展、充實(shí)、繁衍、擴(kuò)散。稅收競(jìng)爭(zhēng)是從涉外關(guān)稅領(lǐng)域起步的。隨著關(guān)稅從財(cái)政關(guān)稅向保護(hù)關(guān)稅過渡，關(guān)稅具有了“稅收競(jìng)爭(zhēng)”的性質(zhì)。為了搶奪緊缺的關(guān)系國(guó)計(jì)民生意義的戰(zhàn)略物資輸入，相關(guān)國(guó)家競(jìng)相降低關(guān)稅進(jìn)口稅率，甚至免稅，于是關(guān)稅戰(zhàn)開始打響，并且愈演愈烈。同時(shí)稅收競(jìng)爭(zhēng)在另外一個(gè)戰(zhàn)場(chǎng)也逐漸鋪開，在一國(guó)之內(nèi)，特別是在聯(lián)邦制國(guó)家內(nèi)，也出現(xiàn)了稅收競(jìng)爭(zhēng)。一些享有高度自治權(quán)的地方政府充分利用手中稅收立法權(quán)制定出有利于自身發(fā)展的稅收政策措施，使自己在日益激烈的國(guó)內(nèi)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中成為贏家。在國(guó)與國(guó)之間，稅收競(jìng)爭(zhēng)傳統(tǒng)形式是給予外國(guó)投資人比本國(guó)人更優(yōu)惠的稅收待遇，如低稅率、快速折舊、投資抵免甚至免稅優(yōu)惠政策的采用，以傾斜政策和優(yōu)厚的稅收利益來吸引境外游資和技術(shù)惠顧。一些新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家和剛剛實(shí)行開放的國(guó)家充分采用這種稅收競(jìng)爭(zhēng)策略抓住時(shí)機(jī)，實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)快速起飛。

　?。ㄈ┌l(fā)展

　　近20年來，由于經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程加快，面對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)動(dòng)蕩和激烈競(jìng)爭(zhēng)，各國(guó)尤其是經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家為了提高本國(guó)競(jìng)爭(zhēng)力，也相繼實(shí)行降低國(guó)內(nèi)稅收負(fù)擔(dān)政策，掀起一波又一波世界減稅浪潮，使得稅收競(jìng)爭(zhēng)在全球范圍內(nèi)鋪開。由于世界貿(mào)易組織（WTO）限制和禁止運(yùn)用關(guān)稅和非關(guān)稅壁壘及財(cái)政補(bǔ)貼等手段提高本國(guó)競(jìng)爭(zhēng)力，惟有國(guó)內(nèi)稅還有比較大的回旋余地。于是各國(guó)把稅收競(jìng)爭(zhēng)策略鎖定在降低國(guó)內(nèi)稅稅率、減輕稅收負(fù)擔(dān)，提高本國(guó)競(jìng)爭(zhēng)力方面?，F(xiàn)代稅收競(jìng)爭(zhēng)已不再把降低稅負(fù)的優(yōu)惠僅僅施舍給外國(guó)投資人，而是對(duì)外、對(duì)內(nèi)都統(tǒng)一實(shí)行低稅政策，因?yàn)橐粐?guó)經(jīng)濟(jì)要發(fā)展，既要外國(guó)資源大量流入，同時(shí)也要能挽留住本國(guó)資源，不致于使本國(guó)資源成為他國(guó)政府稅收競(jìng)爭(zhēng)的對(duì)象而外溢。

　　（四）發(fā)展軌跡

　　1.自然趨勢(shì)。適度有序的稅收競(jìng)爭(zhēng)一過度惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)。如市場(chǎng)價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)一樣，適當(dāng)?shù)母?jìng)爭(zhēng)能提高生產(chǎn)效率，增進(jìn)社會(huì)福利；而無休止地大打價(jià)格戰(zhàn)，無疑會(huì)造成雙方或多方的效率共同損失。經(jīng)濟(jì)全球化的不斷加深進(jìn)一步推動(dòng)了貿(mào)易自由化、資本自由化、人員跨境流動(dòng)頻繁化，這將把處于稅收競(jìng)爭(zhēng)漩渦中的各國(guó)政府推向更加激烈的深淵，通過稅收競(jìng)爭(zhēng)已經(jīng)獲得全球化利益的國(guó)家總想保住勝勢(shì)擴(kuò)大優(yōu)勢(shì)，在首先穩(wěn)住本國(guó)經(jīng)濟(jì)資源的同時(shí)，想方設(shè)法提升稅收競(jìng)爭(zhēng)力去吸引他國(guó)流動(dòng)資源；而在競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)的國(guó)家和地區(qū)想方設(shè)法采取更進(jìn)一步的競(jìng)爭(zhēng)措施，爭(zhēng)取扭轉(zhuǎn)局勢(shì)。這樣稅收競(jìng)爭(zhēng)的范圍越來越廣、程度愈來愈深，初期適度有序的稅收競(jìng)爭(zhēng)終將被過度的失控的稅收競(jìng)爭(zhēng)、沖突所取代。稅收競(jìng)爭(zhēng)正面效應(yīng)會(huì)被其負(fù)面效應(yīng)逐漸蠶食和代替，稅收沖突與對(duì)抗似乎難以避免。一方面，政府的稅收政策極大地誘導(dǎo)著資源配置，作為公共部門的政府完全取代了市場(chǎng)，發(fā)揮了配置資源的基礎(chǔ)作用，違背了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)取向和規(guī)律，勢(shì)必造成本國(guó)乃至全球效率和福利的重大損失；另一方面，各國(guó)政府稅收主權(quán)普遍淪喪，稅基大量被侵蝕，公共商品及服務(wù)的提供難以為繼。那將是市場(chǎng)的悲哀，政府的悲哀，更是全球化的悲哀。

　　2.理性趨勢(shì)。適度有序的稅收競(jìng)爭(zhēng)一稅收協(xié)調(diào)。如同跨國(guó)經(jīng)營(yíng)所得曾經(jīng)受國(guó)際重復(fù)征稅的困擾，后終被國(guó)際稅收協(xié)調(diào)成功解決一樣，我們認(rèn)為，稅收競(jìng)爭(zhēng)是經(jīng)濟(jì)全球化下國(guó)際稅收關(guān)系的階段性產(chǎn)物。為了避免過度惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)的出現(xiàn)，理性的各國(guó)政府將攜手合作，尋求共同利益最大化，經(jīng)過磋商與協(xié)調(diào)，合作會(huì)取代惡性競(jìng)爭(zhēng)，沿著“適度有序的稅收競(jìng)爭(zhēng)一稅收協(xié)調(diào)一稅收一體化”之路走下去。當(dāng)然，希望各國(guó)政府放棄作為主權(quán)一部分的稅收管轄權(quán)，組建一個(gè)超國(guó)家的全球性稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，全面系統(tǒng)負(fù)責(zé)稅收事務(wù)，目前來看是不大可能的，但是由某些國(guó)際經(jīng)濟(jì)組織出面協(xié)調(diào)各主權(quán)國(guó)家稅收政策差異和競(jìng)爭(zhēng)是完全可能和現(xiàn)實(shí)的。歐盟、經(jīng)合組織（OECD）先后通過法規(guī)或報(bào)告，以規(guī)范、監(jiān)督稅收競(jìng)爭(zhēng)，遏制、消除惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)。盡管效果不太理想，但不失為一次明智、有益的嘗試。也許有一天，世貿(mào)組織會(huì)扮演類似角色，像限制關(guān)稅和非關(guān)稅壁壘那樣，限制把國(guó)內(nèi)稅作為提高本國(guó)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)力手段使用的范圍和力度，避免惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)發(fā)生，推動(dòng)國(guó)際稅收合作健康發(fā)展，最終為經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展掃清包括稅收在內(nèi)的政策制度障礙，提高世界經(jīng)濟(jì)效率和福利水平。

　　二、建立具有競(jìng)爭(zhēng)力的現(xiàn)代稅制。積極應(yīng)對(duì)國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)

　?。ㄒ唬┐嬖趩栴}

　　不可否認(rèn)，總體上講我國(guó)稅收制度還是具有較強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力。20世紀(jì)80年代稅制改革摸索、1994年市場(chǎng)化取向的稅制奠基，使中國(guó)成功吸引了大量的外資。但是，自20世紀(jì)90年代以來，世界各國(guó)稅制改革進(jìn)展很快，我國(guó)稅制競(jìng)爭(zhēng)力逐步下降，許多原先隱藏的問題與不足開始放大和顯現(xiàn)，主要表現(xiàn)在：1.我國(guó)宏觀稅負(fù)水平與其他國(guó)家比較相對(duì)較低，而且波動(dòng)幅度較大，說明稅收不穩(wěn)定，且政府收入很不規(guī)范，投資人綜合負(fù)擔(dān)較重。2.主體稅種設(shè)置與組合不合理。增值稅實(shí)行生產(chǎn)型，阻礙了企業(yè)技術(shù)革新和改造；另外標(biāo)準(zhǔn)稅率相對(duì)偏高和出口退稅不徹底，造成企業(yè)負(fù)擔(dān)加重，影響了產(chǎn)品尤其出口產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)所得稅重復(fù)設(shè)置，內(nèi)外兩套稅制，給外企享受了許多特殊的優(yōu)惠政策，這種非國(guó)民待遇式的自我歧視政策，嚴(yán)格來說屬于傳統(tǒng)的稅收競(jìng)爭(zhēng)策略，雖然有助于改革開放初期吸引大量外資流入，取得經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，但是付出了內(nèi)資企業(yè)元?dú)獾闹卮髶p傷和國(guó)企闖關(guān)困難重重的慘痛代價(jià)。3.盡管我國(guó)至今尚無資本利得稅，但無論是對(duì)企業(yè)還是對(duì)個(gè)人的資本利得都存在著不同程度的經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅問題，這些與歐盟倡導(dǎo)的避免對(duì)資本利得重復(fù)征稅相反的政策措施，在一定程度上抑制了中外投資者的積極性。

　　（二）政策建議

　　加入WTO的中國(guó)正日益加速融入國(guó)際社會(huì)，成為世界經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，為此更應(yīng)該關(guān)注國(guó)際稅收發(fā)展的動(dòng)向和趨勢(shì)。隨著經(jīng)濟(jì)全球化程度不斷加深，各國(guó)政府爭(zhēng)奪經(jīng)濟(jì)資源的斗爭(zhēng)也越發(fā)白熱化?，F(xiàn)代稅收競(jìng)爭(zhēng)的主要形式——世界性減稅浪潮一波接著一波。20世紀(jì)80年代中期興起的減稅浪潮余音未了，世紀(jì)之交新一輪世界性減稅浪潮又風(fēng)起云涌，勢(shì)頭更猛，而且?guī)缀醵际敲?、英等發(fā)達(dá)國(guó)家首先發(fā)力，其他國(guó)家緊隨其后。我國(guó)現(xiàn)行稅收政策制度主要是20世紀(jì)90年代初期推出的，后雖經(jīng)不斷微調(diào)，但總基調(diào)未變，原先處于領(lǐng)先地位有明顯競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，但時(shí)過境遷已經(jīng)難以應(yīng)對(duì)國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)，在世界組織沒有就此事列入議案、加以限制制止之際，我們認(rèn)為，我國(guó)必須在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)稅制總體框架不變的基礎(chǔ)上，對(duì)稅收政策和制度作重大調(diào)整，提升本國(guó)稅收競(jìng)爭(zhēng)力。主要有以下幾個(gè)方面建議：1.確定并保持合理的宏觀稅負(fù)水平，應(yīng)在25％以下為宜；同時(shí)大力整治與規(guī)范政府的收入形式；調(diào)整并重新分配稅負(fù)結(jié)構(gòu)。2.完善增值稅制，有效促進(jìn)企業(yè)升級(jí)和國(guó)際貿(mào)易。逐步實(shí)行消費(fèi)型增值稅；適當(dāng)降低稅率。3.改革企業(yè)所得稅。統(tǒng)一稅法，規(guī)范稅制，降低稅負(fù)，體現(xiàn)國(guó)民待遇原則，順應(yīng)現(xiàn)代稅收競(jìng)爭(zhēng)潮流。4.盡量采取措施消除對(duì)資本利得經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅，體現(xiàn)稅收公平。當(dāng)然，另外還要提高稅收政策制度透明度，健全和規(guī)范稅制，大力推進(jìn)稅收法治化、征管信息化進(jìn)程，提供優(yōu)質(zhì)稅收服務(wù)等。這些方面工作若都能上一個(gè)臺(tái)階，一定會(huì)大大提升我國(guó)稅收競(jìng)爭(zhēng)力，加上我國(guó)穩(wěn)定的政局、廣闊的市場(chǎng)、高質(zhì)廉價(jià)的勞動(dòng)力等優(yōu)良的綜合投資環(huán)境，一定能吸引更多更大的外資項(xiàng)目，延續(xù)我國(guó)在國(guó)際經(jīng)濟(jì)資源競(jìng)爭(zhēng)中的優(yōu)勢(shì)，在經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程中保持勝勢(shì)。