【關(guān)鍵詞】促進(jìn)就業(yè)　　國(guó)際借鑒　　稅收政策

　　稅收與就業(yè)水平是衡量社會(huì)福利水平高低的重要標(biāo)準(zhǔn)，也是政府必須抓好的兩件大事。一是經(jīng)濟(jì)發(fā)發(fā)展，就業(yè)率提高，稅源充足，稅收收入就應(yīng)提高；另一方面稅收作為政府宏觀調(diào)控的杠桿，對(duì)就業(yè)率的高低和就業(yè)結(jié)構(gòu)的改善會(huì)產(chǎn)生的影響。

　　一、我國(guó)目前稅收與就業(yè)現(xiàn)狀分析

　?。ㄒ唬┠壳拔覈?guó)就業(yè)現(xiàn)狀

　　我國(guó)是一個(gè)人口眾多的國(guó)家，人口增長(zhǎng)使得勞動(dòng)年齡人口處于上升趨勢(shì)，勞動(dòng)力供給量過(guò)大，且長(zhǎng)期持續(xù)快速增長(zhǎng)，當(dāng)前的失業(yè)既表現(xiàn)為總量失業(yè)，又表現(xiàn)為結(jié)構(gòu)性失業(yè)。這種壓力來(lái)源于：－是人口的絕對(duì)增長(zhǎng)而產(chǎn)生的新增勞動(dòng)力，見(jiàn)據(jù)測(cè)算（表一）即使保持目前的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度，每年也只能新增800萬(wàn)個(gè)工作機(jī)會(huì)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)滿足不了就業(yè)的需要。二是中國(guó)目前農(nóng)村剩余勞動(dòng)力有1.2億。農(nóng)村隱蔽性失業(yè)量=農(nóng)村總就業(yè)量-鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)就業(yè)量-私營(yíng)企業(yè)就業(yè)量-個(gè)體勞動(dòng)就業(yè)量-流入城市崗位就業(yè)機(jī)會(huì)量-農(nóng)業(yè)資源可容就業(yè)量。每年約有1000萬(wàn)人轉(zhuǎn)入城鎮(zhèn)就業(yè)，如果這批龐大的剩余勞動(dòng)力轉(zhuǎn)移到城市，將會(huì)對(duì)城鎮(zhèn)的就業(yè)產(chǎn)生更大的壓力。三是在加入WTO后的初期，一些技術(shù)含量低、競(jìng)爭(zhēng)能力弱的傳統(tǒng)行業(yè)，如農(nóng)業(yè)、汽車(chē)、冶金等行業(yè)將受到嚴(yán)重沖擊，會(huì)產(chǎn)生相當(dāng)多的失業(yè)者。隨著國(guó)企改革的深化，原來(lái)隱性的企業(yè)內(nèi)部冗員將逐步轉(zhuǎn)化為顯性的失業(yè)人員。目前約有3000萬(wàn)冗員需要釋放，按理想化的平均釋放速度釋放10年，每年也有300萬(wàn)人面臨失業(yè)，這也是中國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過(guò)程中所必然發(fā)生的現(xiàn)象。四是高校連年擴(kuò)招帶來(lái)的大批畢業(yè)生、大量的轉(zhuǎn)業(yè)軍人復(fù)員安置等。以上各項(xiàng)加總，每年約有2800萬(wàn)人需要安排就業(yè)。從預(yù)測(cè)結(jié)果來(lái)看，我國(guó)今后十年勞動(dòng)力供求狀況見(jiàn)表1：（單位：萬(wàn)人）

　　注：資料來(lái)源：郭繼嚴(yán)、王水錫《2001—2020年中國(guó)就業(yè)戰(zhàn)略研究》經(jīng)濟(jì)管理出版社2001

　　由此可見(jiàn)， 2004—2010年我國(guó)的勞動(dòng)力供給上升趨勢(shì)明顯，而需求增長(zhǎng)緩慢，大大超過(guò)就業(yè)需求量。總之，在一個(gè)較長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)，中國(guó)將面臨沉重的就業(yè)壓力。

　　從官方公布的城鎮(zhèn)登記失業(yè)人數(shù)和失業(yè)率的數(shù)字來(lái)看。具體數(shù)字見(jiàn)

　　表2：　　　　　　　　1993年以來(lái)我國(guó)城鎮(zhèn)登記失業(yè)率的變化

　　內(nèi)容提要：

　　資料來(lái)源：國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、中國(guó)稅務(wù)網(wǎng)

　　失業(yè)率是衡量一個(gè)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況的重要標(biāo)準(zhǔn)，稅收是國(guó)家調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)的重要工具，必然會(huì)對(duì)就業(yè)產(chǎn)生影響。

　?。ǘ┪覈?guó)的稅收現(xiàn)狀

　　目前，我國(guó)的稅收呈現(xiàn)持續(xù)增長(zhǎng)勢(shì)頭。尤其是1994年稅制改革后，稅收收入出現(xiàn)連續(xù)8年每年高達(dá)20%的增幅。稅收收入持續(xù)增長(zhǎng)的決定因素主要是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，稅源擴(kuò)大，同時(shí)與稅收負(fù)擔(dān)也有直接關(guān)系。一般來(lái)說(shuō)，稅收負(fù)擔(dān)率愈高，稅收負(fù)擔(dān)愈重；稅收負(fù)擔(dān)率愈低，稅收負(fù)擔(dān)愈輕。國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值稅負(fù)率是衡量一國(guó)稅負(fù)總水平和進(jìn)行國(guó)與國(guó)之間稅負(fù)比較的重要宏觀指標(biāo)。根據(jù)稅收收入總額和國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值可以計(jì)算出我國(guó)1994年～2004年國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值稅負(fù)率。

　　表3：1994年～2004年我國(guó)的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值稅負(fù)率（單位：億元）

　　年度 稅收收入總額 國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值 國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值稅負(fù)率

　　1994 4788.81 43800 10.93%

　　1995 5562.18 57733 9.63%

　　1996 6430.75 67795 9.49%

　　1997 7998.42 74772 10.70%

　　1998 8873.10 79553 11.15%

　　1999 9920.48 82054 12.09%

　　2000 12125.88 89404 13.56%

　　2001 14429.50 95933 15.04%

　　2002 17003.58 102398 16.61%

　　2003 20466.10 116694 17.53%

　　2004 25718.00 136515 18.84%

　　資料來(lái)源：國(guó)家統(tǒng)計(jì)局1994—2004國(guó)民經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)、國(guó)家稅務(wù)總局稅收收入統(tǒng)計(jì)。

　　從以上的計(jì)算結(jié)果中可以看出，我國(guó)的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值稅負(fù)率在1994年～1996年有逐步下降的趨勢(shì)，但從1996年開(kāi)始，國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值稅負(fù)率卻是不斷上升的。說(shuō)明最近幾年我國(guó)的總體稅負(fù)水平有不斷上漲的趨勢(shì)。

　　二、稅收對(duì)就業(yè)的影響分析

　　（一）稅收對(duì)勞動(dòng)力供求的影響

　　1、稅收對(duì)勞動(dòng)供給的影響。是稅收參與社會(huì)收入分配功能的體現(xiàn)，主要體現(xiàn)在對(duì)勞動(dòng)收入效應(yīng)和替代效應(yīng)。稅收對(duì)勞動(dòng)的這兩種效應(yīng)，如果收入效應(yīng)大于替代效應(yīng)，征稅（增稅）對(duì)勞動(dòng)供給是個(gè)激勵(lì)作用，它促使人們?cè)黾庸ぷ鳌⒃黾觿趧?dòng)；如果收入效應(yīng)小于替代效應(yīng)，征稅（增稅）對(duì)勞動(dòng)供給就會(huì)形成超額負(fù)擔(dān)，人們會(huì)選擇閑暇替代勞動(dòng)，而減少勞動(dòng)。但當(dāng)勞動(dòng)供給已超過(guò)資本對(duì)勞動(dòng)的需求，存在一定失業(yè)率的情況下，對(duì)勞動(dòng)所得征稅（增稅）而產(chǎn)生對(duì)勞動(dòng)供給的影響是非常弱的；并且在收入水平較低的情況下，政府征稅（增稅）只會(huì)產(chǎn)生收入效應(yīng)，而不可能產(chǎn)生替代效應(yīng)。所以分析稅收增長(zhǎng)對(duì)就業(yè)的影響，應(yīng)盡可能從影響經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的角度來(lái)看。

　　從稅種來(lái)看，個(gè)人所得稅對(duì)勞動(dòng)供給的影響最明顯。從稅基來(lái)看，對(duì)勞動(dòng)所得征稅而對(duì)非勞動(dòng)所得減稅或免稅，可以較好地抑制勞動(dòng)供給。從稅率來(lái)看，實(shí)行累進(jìn)稅率，更能使替代效應(yīng)大于收入效應(yīng)，會(huì)使人們更多地選擇休閑以替代工作。稅收對(duì)勞動(dòng)供給的影響還包括其對(duì)人力資源可能發(fā)生的影響。

　　2、稅收影響勞動(dòng)總需求量。稅收對(duì)勞動(dòng)總需求的影響，主要表現(xiàn)在運(yùn)用稅收調(diào)節(jié)、剌激投資，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，增加就業(yè)機(jī)會(huì)。稅收對(duì)私人投資的剌激效應(yīng)，是通過(guò)調(diào)整稅種、變動(dòng)稅率以及稅收優(yōu)惠等措施實(shí)現(xiàn)的。如企業(yè)所得稅中允許投資抵免、加速折舊等措施，會(huì)鼓勵(lì)私人投資，對(duì)新興產(chǎn)業(yè)給予減免稅優(yōu)惠，會(huì)鼓勵(lì)新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展；對(duì)吸引勞動(dòng)力較多的產(chǎn)業(yè)部門(mén)和企業(yè)實(shí)施減免稅優(yōu)惠等；稅收對(duì)公共部門(mén)投資的剌激應(yīng)是通過(guò)稅收規(guī)模對(duì)政府投資規(guī)模的影響來(lái)實(shí)現(xiàn)的，政府如果將稅收收入用于增加公共投資，勢(shì)必會(huì)增加就業(yè)機(jī)會(huì)。另外，政府對(duì)高收入階層征收的個(gè)人所得稅中一部分將用于社會(huì)救濟(jì)和社會(huì)福利支出，增加社會(huì)購(gòu)買(mǎi)力，提高社會(huì)有效需求，有利于整個(gè)社會(huì)就業(yè)水平的提高。

　　3、稅收影響勞動(dòng)需求結(jié)構(gòu)。解決就業(yè)問(wèn)題，不僅要增加勞動(dòng)總需求，還要調(diào)整勞動(dòng)需求結(jié)構(gòu)，增加就業(yè)。稅收對(duì)勞動(dòng)需求結(jié)構(gòu)的影響，主要表現(xiàn)在配合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，鼓勵(lì)其在發(fā)展的同時(shí)，吸收和安排勞動(dòng)力。同時(shí)，對(duì)國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整所帶來(lái)的大批勞動(dòng)力失業(yè)的短期動(dòng)蕩，作為失業(yè)保障等保障制度主要籌資渠道廣泛征收的社會(huì)保障稅，也可起到緩和作用。勞動(dòng)需求結(jié)構(gòu)與就業(yè)結(jié)構(gòu)的不對(duì)稱(chēng)，從而出現(xiàn)了結(jié)構(gòu)性失業(yè)。從整個(gè)社會(huì)發(fā)展的角度看，工作崗位對(duì)勞動(dòng)技能的要求高的崗位占的比重越高越好，但是在教育水平較低、人口素質(zhì)較低、勞動(dòng)力技能較低的情況下，過(guò)高的勞動(dòng)技能要求會(huì)增加失業(yè)。我國(guó)目前正處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法制建設(shè)的過(guò)程中，勞動(dòng)力的數(shù)量過(guò)剩與質(zhì)量短缺矛盾日益明顯，勞動(dòng)者已掌握的技能與工作崗位呈現(xiàn)出顯著的不對(duì)稱(chēng)。解決結(jié)構(gòu)性失業(yè)，一方面可以從改變勞動(dòng)供給結(jié)構(gòu)入手，如提高勞動(dòng)力素質(zhì)和技能，也可從調(diào)整需求結(jié)構(gòu)入手。所以對(duì)勞動(dòng)需求結(jié)構(gòu)的調(diào)整，在勞動(dòng)需求總量一定的前提下，根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求和勞動(dòng)力市場(chǎng)狀況，對(duì)不同技能要求的工作崗位的需求進(jìn)行合理調(diào)整，既能最大限度地解決就業(yè)問(wèn)題，也不影響經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)期發(fā)展。

　?。ǘ┒愂沼绊憚趧?dòng)力素質(zhì)

　　勞動(dòng)力素質(zhì)是參與勞動(dòng)過(guò)程的勞動(dòng)者能力性質(zhì)和特點(diǎn)的綜合反映。勞動(dòng)力素質(zhì)是決定經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的一個(gè)非常重要的因素。勞動(dòng)者的素質(zhì)形成有先天的因素，更多的是后天因素包括教育、培訓(xùn)等作用的結(jié)果，后天獲取的人力資本主要通過(guò)教育形成的。對(duì)人力資本的投資直接影響著勞動(dòng)力素質(zhì)，即接受教育程度的高低。稅收收入規(guī)模制約著國(guó)家對(duì)教育投資的規(guī)模；稅收對(duì)人們收入的調(diào)節(jié)影響著個(gè)人對(duì)人力資源投資的選擇。我國(guó)目前下崗失業(yè)群體主要由素質(zhì)較低的勞動(dòng)者構(gòu)成，因勞動(dòng)者素質(zhì)過(guò)低往往造成結(jié)構(gòu)性失業(yè)。稅收政策對(duì)于影響勞動(dòng)力的技術(shù)熟練水平是能夠發(fā)揮作用的，如個(gè)人所得稅與對(duì)培訓(xùn)支出的稅收鼓勵(lì)等。政府采用適當(dāng)?shù)亩愂照?，引?dǎo)大量社會(huì)資源流向教育行業(yè)，降低企業(yè)和個(gè)人的教育成本，就能很好地解決制約勞動(dòng)力素質(zhì)提高的資金瓶頸，迅速提高一國(guó)勞動(dòng)力的整體素質(zhì)。

　　三、促進(jìn)就業(yè)的稅收政策國(guó)際借鑒

　　（一）制定確保經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)和促進(jìn)就業(yè)的稅收制度

　　制定確保經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)和促進(jìn)就業(yè)長(zhǎng)期的、重要的手段，調(diào)控方式包括兩方面內(nèi)容：

　　一是宏觀稅負(fù)。就企業(yè)而言，稅收負(fù)擔(dān)直接影響企業(yè)利潤(rùn)，進(jìn)而影響投資和消費(fèi)，最終影響經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和就業(yè)。就個(gè)人而言，稅收負(fù)擔(dān)影響個(gè)人對(duì)閑暇、工作、投資、儲(chǔ)蓄和消費(fèi)的選擇，進(jìn)而影響經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和就業(yè)。許多發(fā)達(dá)國(guó)家以較低的宏觀稅收負(fù)擔(dān)來(lái)確保經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)和促進(jìn)就業(yè)。實(shí)施低稅負(fù)，鼓勵(lì)社會(huì)創(chuàng)造更多的就業(yè)崗位在處理稅收的收入效應(yīng)和替代效應(yīng)問(wèn)題上，歐美等許多發(fā)達(dá)國(guó)家自20世紀(jì)80年代以來(lái)就一直從事著輕稅的稅制改革，它們通過(guò)實(shí)施減稅讓利給納稅人，鼓勵(lì)社會(huì)創(chuàng)辦更多的企業(yè)，吸納更多的就業(yè)人員，直到現(xiàn)在這種減稅風(fēng)潮仍余波未盡。如2000年以來(lái)OECD多數(shù)成員國(guó)實(shí)施了減稅的稅收政策；2003年就有16個(gè)國(guó)家總體稅率出現(xiàn)下降；歐盟有15個(gè)國(guó)家降低了個(gè)人所得稅的最高稅率，其中還有12個(gè)國(guó)家降低了主要稅種企業(yè)所得稅的稅率。例如從個(gè)稅來(lái)看法國(guó)2000年降低前兩檔稅率，由24％、10.5％分別降為 23％、9.5％。從公司所得稅來(lái)看，德國(guó)從2001年起將公司所得稅稅率降至25％ .

　　二是稅制結(jié)構(gòu)。由于不同性質(zhì)稅種對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用不同，所以稅種的不同組合對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和促進(jìn)就業(yè)的作用不同。所得稅更側(cè)重于調(diào)節(jié)公平分配，通過(guò)影響社會(huì)總供給和總需求來(lái)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和就業(yè)；商品稅側(cè)重于效率的調(diào)節(jié)，通過(guò)影響資源配置效率確保經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)和充分就業(yè)。從世界各國(guó)實(shí)際來(lái)看，發(fā)達(dá)國(guó)家以所得稅為主體，發(fā)展中國(guó)家以商品稅為主體或所得稅與商品稅雙主體。但是近年來(lái)，許多國(guó)家在降低所得稅稅收負(fù)擔(dān)，確保經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)和促進(jìn)就業(yè)的同時(shí)，通過(guò)開(kāi)征商品稅（如增值稅）來(lái)彌補(bǔ)稅收收入和提高資源配置效率，發(fā)揮稅制結(jié)構(gòu)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和就業(yè)的綜合調(diào)節(jié)作用。

　　（二）實(shí)施科學(xué)的稅收政策

　　確保經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)，有效的稅收制度促進(jìn)就業(yè)。減稅就是確保短期內(nèi)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)和促進(jìn)就業(yè)的重要方式。采取有效的短期宏觀經(jīng)濟(jì)政策，包括稅收政策來(lái)消除短期經(jīng)濟(jì)波動(dòng)。減稅的規(guī)模和幅度由經(jīng)濟(jì)波動(dòng)的程度和失業(yè)率的高低等因素決定。比如60年代美國(guó)肯尼迪、約翰遜政府實(shí)施的全面減稅，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和就業(yè)；美國(guó)2001年頒布《經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和稅收減免協(xié)調(diào)法案》，2002年頒布《工作崗位創(chuàng)造和工人援助法案》，旨在于降低企業(yè)稅負(fù)、刺激投資和增加就業(yè)等。

　?。ㄈ?shí)施差別稅率，扶持發(fā)展中小企業(yè)，鼓勵(lì)全民創(chuàng)業(yè)

　　中小企業(yè)作為活躍市場(chǎng)的基本力量，吸納了社會(huì)上大多數(shù)就業(yè)人員，成為就業(yè)主陣地。為了鼓勵(lì)發(fā)展中小企業(yè)，越來(lái)越多的國(guó)家開(kāi)始推行差別稅率：一是在所得稅上根據(jù)納稅人的效益規(guī)?；蛘咂髽I(yè)規(guī)模實(shí)施不同的稅率，規(guī)模大的適用高稅率，規(guī)模小的適用低稅率或者零稅率；二是實(shí)施所得稅的累進(jìn)稅率，對(duì)企業(yè)利潤(rùn)水平低的實(shí)施較低的稅率；三是規(guī)定起征點(diǎn)，對(duì)所得稅或者流轉(zhuǎn)稅規(guī)定起征點(diǎn)，在起征點(diǎn)以下的不征稅；四是在流轉(zhuǎn)稅方面按企業(yè)的規(guī)模實(shí)行差別稅率，規(guī)模小的實(shí)行較低的稅率。如在美國(guó)，2000多萬(wàn)家中小企業(yè)占全國(guó)企業(yè)總數(shù)的98.8％，創(chuàng)造了全國(guó)50％以上的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值，提供的就業(yè)機(jī)會(huì)占到了服務(wù)業(yè)的60％，制造業(yè)50％和工業(yè)的70％，產(chǎn)品的出口額也占到總出口額的30％。

　　四、解決就業(yè)問(wèn)題的稅收對(duì)策

　?。ㄒ唬┩ㄟ^(guò)調(diào)整稅收政策增加就業(yè)崗位途徑

　　1、積極發(fā)展非正規(guī)就業(yè)形式。非正規(guī)就業(yè)是城市勞動(dòng)者從事非正規(guī)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、服務(wù)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)取得收入的行為，是相對(duì)于傳統(tǒng)的主流就業(yè)方式而言的就業(yè)形式，包括階段就業(yè)、自主就業(yè)、獨(dú)立服務(wù)就業(yè)等。政府通過(guò)稅收政策扶持非正規(guī)就業(yè)的措施包括：一方面采取稅收優(yōu)惠，對(duì)非正規(guī)就業(yè)勞動(dòng)組織中失業(yè)、待業(yè)人員占60%以上、符合上述社區(qū)居民服務(wù)的，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，免繳各項(xiàng)行政性收費(fèi)，稅務(wù)部門(mén)要為非正規(guī)就業(yè)勞動(dòng)組織提供地方稅務(wù)發(fā)票。另一方面，對(duì)于私人創(chuàng)辦的非正規(guī)就業(yè)中介組織課稅。針對(duì)社會(huì)某些單位花高價(jià)雇用類(lèi)似中介組織服務(wù)，但受雇于中介組織的雇工卻只得到極低報(bào)酬，大部分收益被中介組織攫取的現(xiàn)象，對(duì)類(lèi)似組織課稅或課重稅，一則可增加這部分稅收補(bǔ)貼低薪雇工，二則可限制中介組織取得超額收益。

　　2、大力促進(jìn)個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)及其他非國(guó)有經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2004年底，私營(yíng)企業(yè)從業(yè)人員達(dá)到4700萬(wàn)，中小企業(yè)提供了75%的城鎮(zhèn)就業(yè)機(jī)會(huì)。隨著中小企業(yè)的發(fā)展和新興產(chǎn)業(yè)的出現(xiàn)，中小企業(yè)在安置勞動(dòng)力增加就業(yè)崗位方面將會(huì)發(fā)揮更大的作用。可見(jiàn)，中小企業(yè)已經(jīng)成為中國(guó)再就業(yè)的重要渠道。但是，多年來(lái)各級(jí)政府偏重強(qiáng)調(diào)發(fā)展大企業(yè)，使得大企業(yè)在稅收、資金籌集、土地使用等政策方面享有優(yōu)勢(shì)。中小企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中處于不利地位，應(yīng)定位于如何支持發(fā)展中小企業(yè)，借鑒歐盟國(guó)家的做法，給中小企業(yè)利潤(rùn)再投資以所得稅優(yōu)惠；降低對(duì)其課征的個(gè)人所得稅的邊際稅率；簡(jiǎn)化中小企業(yè)的征收管理程序；另外，開(kāi)征社會(huì)保障稅，加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)的職工的社會(huì)保障，也是引導(dǎo)其走可持續(xù)發(fā)展的重要條件。

　　3、對(duì)于安排再就業(yè)人員的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策。鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)在促進(jìn)農(nóng)村就業(yè)中有十分重要的作用，是促進(jìn)農(nóng)村勞動(dòng)力由農(nóng)業(yè)向非農(nóng)業(yè)轉(zhuǎn)變、由農(nóng)村向城鎮(zhèn)轉(zhuǎn)變的有效途徑。上是功不可沒(méi)的。政府要在財(cái)政、稅收方面給予扶持。對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)要一視同仁，對(duì)發(fā)展就業(yè)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)給予稅收優(yōu)惠；通過(guò)財(cái)政補(bǔ)貼實(shí)施農(nóng)民就業(yè)的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)；鼓勵(lì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)引進(jìn)高級(jí)人才，對(duì)投身鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的高級(jí)人才在個(gè)人所得稅方面給予優(yōu)惠政策；在不影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效率的情況下，對(duì)投身鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的高級(jí)人才在個(gè)人所得稅方面給予優(yōu)惠政策；在不影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效率的情況下，對(duì)那些能夠安排再就業(yè)人員的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，給予減免所得稅，允許增加安排就業(yè)成本扣除額等。

　?。ǘ┙鉀Q就業(yè)問(wèn)題的另一個(gè)重要方面就是調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

　　1、運(yùn)用稅收政策調(diào)整和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，增加就業(yè)機(jī)會(huì)。首先分析一下稅收政策對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響。假定國(guó)家經(jīng)濟(jì)中只有兩個(gè)生產(chǎn)部門(mén)，一個(gè)部門(mén)課重稅，另一個(gè)部門(mén)課輕稅，且兩部門(mén)間的資本是可以自由流動(dòng)的。課重稅部門(mén)的邊際收益下降，課重稅部門(mén)的資本向課輕稅部門(mén)流動(dòng)，資本流動(dòng)一直持續(xù)到兩部門(mén)的稅后邊際收益相等為止。帶來(lái)的直接結(jié)果是課重稅部門(mén)的資本減少，產(chǎn)出下降；輕稅部門(mén)的資本增加，產(chǎn)出上升。因此，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)某些部門(mén)課重稅，會(huì)引起該部門(mén)的邊際收益下降，稅收政策直接影響產(chǎn)業(yè)存量的資源配置。

　　2、運(yùn)用稅收政策調(diào)整和促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展，減少結(jié)構(gòu)性失業(yè)。在實(shí)現(xiàn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展方面，稅收作用不可忽視，只有采取合適的稅收政策，才能有效促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展。但1994年稅制改革以來(lái)，除少數(shù)地方稅外，全國(guó)用統(tǒng)一稅種和稅率，因此只有提供稅收優(yōu)惠這條途徑可行。稅收政策上可采取如下措施：首先，所得稅優(yōu)惠方面。所得稅難以轉(zhuǎn)嫁，政府提供的稅收優(yōu)惠會(huì)使納稅人真正受益。應(yīng)取消外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的所得稅優(yōu)惠，建立以中西部不發(fā)達(dá)地區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠為核心的地區(qū)稅收優(yōu)惠。其次，流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠方面。對(duì)采掘業(yè)、礦產(chǎn)業(yè)這些利用自然資源較多同時(shí)吸收勞動(dòng)力比較多的中西部地區(qū)的重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)，給予減免資源稅，增加增值稅抵扣項(xiàng)目的優(yōu)惠，減輕其稅收負(fù)擔(dān)。

　?。ㄈ┐龠M(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展

　　第三產(chǎn)業(yè)是適應(yīng)中國(guó)實(shí)際情況的，就業(yè)容量較大，安置成本相對(duì)較低的領(lǐng)域。盡管?chē)?guó)家大力宣傳和鼓勵(lì)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，但是第三產(chǎn)業(yè)的增長(zhǎng)卻低于GDP的增長(zhǎng)速度，也大大落后于發(fā)達(dá)國(guó)家。如果將我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)的從業(yè)水平提高到世界平均水平的50%左右，就會(huì)增加就業(yè)崗位一億多個(gè)。究其原因，第三產(chǎn)業(yè)中相當(dāng)一部分的傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)收益率太低，不具有投資誘惑力。而收益率高的又是對(duì)勞動(dòng)力素質(zhì)要求高的新興服務(wù)行業(yè)。因此，通過(guò)稅收減免等辦法對(duì)這類(lèi)行業(yè)給予稅收上的支持十分必要。鑒于中國(guó)的實(shí)際情況，每年新增勞動(dòng)力2800萬(wàn)這一龐大數(shù)字，我們可以通過(guò)稅收鼓勵(lì)勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。政府應(yīng)該放寬從事社區(qū)服務(wù)的經(jīng)營(yíng)政策，放寬稅收、工商、城建以及部分行業(yè)主管部門(mén)的壟斷性限制，放手讓從事社區(qū)服務(wù)的民間資本進(jìn)入，鼓勵(lì)人們根據(jù)市場(chǎng)需求進(jìn)行創(chuàng)業(yè)。在稅收上，對(duì)經(jīng)過(guò)認(rèn)定3到5年內(nèi)可以免繳營(yíng)業(yè)稅、所得稅等地方稅。另外，可以適當(dāng)考慮降低勞務(wù)服務(wù)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的門(mén)檻，降低安置下崗人員的比例。

　　五、結(jié)束語(yǔ)

　　稅收作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿，不可否認(rèn)對(duì)促進(jìn)就業(yè)具有積極的意義。但是，任何事物都有兩個(gè)方面，在制定促進(jìn)就業(yè)的稅收政策時(shí)，一方面要考慮稅收對(duì)就業(yè)的積極意義，另一方面，這些政策運(yùn)行所需要的成本和對(duì)于經(jīng)濟(jì)或社會(huì)所造成的一些負(fù)面影響也是我們必須要思考的一個(gè)問(wèn)題。促進(jìn)就業(yè)的稅收政策必須以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展為出發(fā)點(diǎn)，以增加就業(yè)容量、提高就業(yè)彈性為目的，以期從長(zhǎng)遠(yuǎn)和現(xiàn)實(shí)的角度來(lái)使我們的稅收政策對(duì)促進(jìn)就業(yè)起到中長(zhǎng)期效用的作用。

　　主要參考資料：

　　[1]張秋華。涉外稅收優(yōu)惠是對(duì)外商投資企業(yè)實(shí)行國(guó)民待遇的障礙[J].財(cái)政與稅務(wù)，2000（3）

　　[2]［英］錫德里克。桑福德。成功稅制改革的經(jīng)驗(yàn)與問(wèn)題（1－4卷）［M］。北京：中國(guó)人民大學(xué)，2001

　　[3]曲順蘭，路春城。稅收對(duì)就業(yè)的影響及其政策選擇。稅務(wù)研究。2004.12.

　　[6]許文，王敏。稅收與就業(yè)問(wèn)題思考。稅務(wù)研究。2003.10。