——兼論我國開征遺產(chǎn)稅不宜操之過急

　　[內(nèi)容提要]　美國遺產(chǎn)稅在歷史上一波三折，在現(xiàn)實(shí)上存有種種弊端，這包括繁雜的征納規(guī)章、高額的征收成本、微弱的聚財功能，它一方面損害經(jīng)濟(jì)效率，另一方面卻未能實(shí)現(xiàn)預(yù)期的社會公平，因而有效地升征遺產(chǎn)稅并非易事。有鑒于此，我國升征遺產(chǎn)稅不宜操之過急。

　　從全國范圍看，美國開征遺產(chǎn)稅的歷史雖不久遠(yuǎn)，但其一波三折的發(fā)展進(jìn)程，及當(dāng)前招致的種種批評，既值得我們關(guān)注，也予人以啟發(fā)。

一

　　在美國，聯(lián)邦和州兩級政府均開征遺產(chǎn)稅。聯(lián)邦政府的遺產(chǎn)稅首次開征于1797年，其目的是為美國海軍的發(fā)展籌集資金，以應(yīng)付當(dāng)時美國與法國的緊張關(guān)系。但僅隔5年，即1802年美國國會就廢除了遺產(chǎn)稅。直到1862年，出于為南北戰(zhàn)爭籌措軍費(fèi)的需要，國會又決定重新開征遺產(chǎn)稅。隨著南北戰(zhàn)爭的結(jié)束，國會于1870年再度廢除遺產(chǎn)稅。遺產(chǎn)稅的第三次開征則是在1898年，起因是美國與西班牙的戰(zhàn)爭急需軍費(fèi)，與以往一樣，此稅隨著這場戰(zhàn)爭的結(jié)束而再次被停征。直到第一次世界大戰(zhàn)的來臨，遺產(chǎn)稅于1916年在美國重獲新生而直到今日。由此不難看出，美國聯(lián)邦遺產(chǎn)稅始終是與戰(zhàn)爭密不可分的，是軍事戰(zhàn)爭的衍生物。

　　目前，美國聯(lián)邦遺產(chǎn)稅的基本框架是由1976年的《稅收改革法》予以確立的。這部法律對各種財產(chǎn)轉(zhuǎn)移征稅作了統(tǒng)一的規(guī)定，據(jù)此遺產(chǎn)稅的起征點(diǎn)為60萬美元，但是根據(jù)《納稅人減免法》的規(guī)定，這一數(shù)額在1998年提高到62.5萬美元，并將逐步提高，直至2006年達(dá)到100萬美元。遺產(chǎn)稅的征稅對象則是遺產(chǎn)凈值。

二

　　目前美國的遺產(chǎn)稅、尤其是聯(lián)邦遺產(chǎn)稅受到了社會各方面的批評，最為激烈者當(dāng)數(shù)美國經(jīng)濟(jì)學(xué)界，不少經(jīng)濟(jì)學(xué)者紛紛撰文，他們或是質(zhì)疑現(xiàn)行遺產(chǎn)稅的實(shí)效，或干脆主張廢除此稅，其中不乏美國經(jīng)濟(jì)學(xué)界的一些頭面人物，包括曾任克林頓總統(tǒng)經(jīng)濟(jì)顧問委員會主席的約瑟夫。斯蒂格利茨（Joseph Stiglitz）。他們反對遺產(chǎn)稅的主要理由是：

　　其一，就財政收入角度看，遺產(chǎn)稅屬于小稅種。無論是從絕對量，還是從相對數(shù)來考察，這一稅種的收入水平一直保持相對穩(wěn)定。事實(shí)上，僅僅1998財政年度的個人所得稅，就超過了美國在整個20世紀(jì)的遺產(chǎn)稅收入總額。

　　其二，就社會公平的角度看，遺產(chǎn)稅難于實(shí)現(xiàn)既定的公平目標(biāo)。根據(jù)美國國內(nèi)收入署的統(tǒng)計，價值在2000萬美元以上的大額遺產(chǎn)適用的平均稅率明顯低于價值在250－500萬美元之間的小額遺產(chǎn)。其中的主要原因在于，納稅人可輕易地利用以下多種渠道規(guī)避納稅義務(wù)，最典型的方式有：1、“直接贈與”，如每位受贈者每年都可獲得價值1萬美元免稅財產(chǎn)；2、“間接贈與”，包括通過提供優(yōu)惠性個人間貸款而轉(zhuǎn)移的利息收入，通過改變?nèi)藟郾ｋU的受益人變相轉(zhuǎn)移收入等等；3、“未申報的贈與”納稅人對小額不動產(chǎn)的轉(zhuǎn)移即使不予申報，征收機(jī)關(guān)也難以察覺。

　　其三，就經(jīng)濟(jì)效率角度看，遺產(chǎn)稅幾乎是存百害而無一利。一方面開征遺產(chǎn)稅，事實(shí)上是對投資、工作和儲蓄積極性的打擊，人們?yōu)樘颖苓z產(chǎn)稅不是減少投資、工作與儲蓄，就是增加即期消費(fèi)。另一方面，遺產(chǎn)稅本身就是一個得不償失的稅種，以1998年為例，遺產(chǎn)稅雖籌集了230億美元的財政收入，但其征收成本卻高達(dá)460億美元。

　　其四，就稅制本身看，遺產(chǎn)稅是美國稅制最復(fù)雜的部分之一。僅遺產(chǎn)稅納稅申請書的填寫說明書就有22頁，而納稅申請書本身則長達(dá)41頁。據(jù)美國國內(nèi)收入署的估計，正確填寫此申請書的時間需一周，但實(shí)際要完成此項(xiàng)工作則需要4周時間，因此大部分的納稅人都聘請專業(yè)律師來完成此項(xiàng)工作。

　　經(jīng)濟(jì)學(xué)界的上述種種見解也影響著公眾對于遺產(chǎn)稅的看法。早在1982年，加里福尼亞州的公民就以2：1（即64％對36％）的投票結(jié)果要求取消遺產(chǎn)稅。自1997年以來，已有五個州（紐約、路易斯安那、堪薩斯、特拉華和衣阿華）通過立法，或取消遺產(chǎn)稅，或減輕該稅的負(fù)擔(dān)。最為引人注目的是，美眾議院于2000年10月通過投票決定，在今后10年內(nèi)逐步廢除遺產(chǎn)稅，如果這成為現(xiàn)實(shí)，這將是美國歷史上第四次取消聯(lián)邦遺產(chǎn)稅。

　　美國遺產(chǎn)稅歷經(jīng)的種種周折及目前招致的諸多批評值得令人反思：

　　一方面，從理論上分析，遺產(chǎn)稅本身就不是一個十全十美的稅種，就社會倫理標(biāo)準(zhǔn)、收入分配公平等方面來看，人們固然有極其充分的理由來要求政府開征遺產(chǎn)稅，但是從經(jīng)濟(jì)效率的角度來分析，遺產(chǎn)稅對納稅人的工作、儲蓄和投資的阻礙作用是不可否認(rèn)的事實(shí)。正因如此，學(xué)術(shù)界對遺產(chǎn)稅歷來就有兩種截然不同的看法，個別觀點(diǎn)極端的學(xué)者甚至認(rèn)為，遺產(chǎn)稅是“給居喪家庭增添痛苦的不公正、不道德的稅收”，也是“文明世界中最惡的稅收之一”，西方20世紀(jì)上半葉的稅收理論權(quán)威、美國著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家塞里格曼（Edwin　Seligman）教授就持類似的看法。

　　另一方面，從實(shí)際操作看，完滿地開征遺產(chǎn)稅絕非易事。本文如上所述的情況已很好地印證了這點(diǎn)。由此所作的必然推論是：在美國，遺產(chǎn)稅的實(shí)績尚是如此；那么在我國這樣一個發(fā)展中大國，如果缺少科學(xué)的論證和設(shè)計而貿(mào)然開征遺產(chǎn)稅，其效果是值得令人懷疑的。主要依居有二：

　　其一，目前我國對遺產(chǎn)稅甄別能力十分有限。經(jīng)過20多年的改革開放，我國的綜合國力雖躍居全球第七位，但人均收入水平依然有限，故而遺產(chǎn)稅的課征對象并不普遍。加之中華文化具有怕“露富”的傳統(tǒng)思想，因此如何精確地確認(rèn)和評估贈予財物及遺產(chǎn)價值，這本身就是一項(xiàng)困難的工作。更為值得指出的是，在我國既有的暴富者中，其相當(dāng)部分財產(chǎn)或是來自灰色收入，或來自不法渠道，此類財產(chǎn)的隱匿之深可想而知。如果政府只能對少數(shù)勤勞致富的遺產(chǎn)課稅，而讓源于非法渠道形成的遺產(chǎn)逍遙法外，那么這在實(shí)際上不是在增進(jìn)公平，而是在加劇分配不公。

　　其二，我國現(xiàn)有的稅收征管能力不足以完滿開征遺產(chǎn)稅。在我國，稅收征管水平不高是有目共睹的事實(shí)，大量偷漏稅的存在就是絕好的佐征。既然我國既有的征管能力尚不能使現(xiàn)有的稅種得到有效、足額的征收，那么有何必要非開征遺產(chǎn)稅不可，更何況遺產(chǎn)稅的開征需要更科學(xué)的技術(shù)手段和更嚴(yán)密的規(guī)章制度。與此同時，遺產(chǎn)稅的征收成本也是一個必須正視的問題。在我國稅收收入已突破一萬億元大關(guān)的前提下，我們?yōu)楹尾灰暂^低的稅收成本去挖掘現(xiàn)有稅種的征收潛力，而非要以較高的稅收成本去開征遺產(chǎn)稅這樣一個新的稅種？

　　總之，美國遺產(chǎn)稅予人的啟示是：在我國，情感呼喚著遺產(chǎn)稅，但理智告訴我們，遺產(chǎn)稅的實(shí)施不宜操之過急。