摘要：遺產(chǎn)稅的設(shè)立與否，一直是學(xué)界、公眾普遍關(guān)注的問題。我國在北洋政府時(shí)期就曾擬征遺產(chǎn)稅，新中國成立后也曾將遺產(chǎn)稅提上議事日程，但由于種種原因一直未能付諸實(shí)施。改革開放以后由于社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國民財(cái)富增加，法律制度逐步完善，我國已經(jīng)具備了開征遺產(chǎn)稅的條件。

　　關(guān)鍵詞：遺產(chǎn)稅 必要性 可行性 稅制

　　 引言

　　遺產(chǎn)稅是以被繼承人死亡時(shí)遺留下來的財(cái)產(chǎn)為課稅對象的一種稅。早在古羅馬時(shí)期，羅馬元老院就通過遺產(chǎn)稅法案課征遺產(chǎn)稅。我國在北洋政府時(shí)期曾擬征遺產(chǎn)稅，1938 年10月南京政府還頒布了《遺產(chǎn)稅暫行條例》，決定正式開征遺產(chǎn)稅。新中國成立后，我國也曾將遺產(chǎn)稅提到議事日程，終因種種原因未能開征。江澤民同志在黨的十五大報(bào)告中指出:“調(diào)節(jié)過高收入，逐步完善個(gè)人所得稅制度，調(diào)整消費(fèi)稅，開征遺產(chǎn)稅等新稅種。”由此，遺產(chǎn)稅的征收又一次被提上了議事日程，有關(guān)遺產(chǎn)稅的立法的討論也隨之展開。

　　1  開征遺產(chǎn)稅的必要性分析

　　長期以來，反對開征遺產(chǎn)稅的聲音不絕于耳，主要理由有以下幾條：①中國的富人階層剛剛成長，離轉(zhuǎn)讓遺產(chǎn)的日子還很遙遠(yuǎn)?，F(xiàn)在開征遺產(chǎn)稅，不僅征不到多少錢，而且會(huì)付出相當(dāng)?shù)恼鞴艹杀?，效益與成本相抵之后，很可能得不償失；②中國的經(jīng)濟(jì)尚處于發(fā)展階段，還需要吸引投資者。此時(shí)開征遺產(chǎn)稅，不僅會(huì)把富人嚇跑，而且窮人也會(huì)因投資的減少而失掉本可以有的致富機(jī)會(huì)，所得與所失相抵之后，同樣是劃不來的一筆賬；③中國尚無現(xiàn)代意義上的財(cái)產(chǎn)登記制度，人們擁有的財(cái)產(chǎn)情況也極端復(fù)雜。在這個(gè)時(shí)候開征遺產(chǎn)稅，缺失制度基礎(chǔ)，難以防范納稅人的偷逃稅行為；④發(fā)達(dá)國家或地區(qū)如美國、香港等已紛紛取消遺產(chǎn)稅，開設(shè)遺產(chǎn)稅不符合世界潮流。

　　筆者以為我國有開征遺產(chǎn)稅的必要。改革開放三十年來，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國民收入向個(gè)人分配傾斜，我國的經(jīng)濟(jì)總量和人民的收入水平發(fā)生了巨大的變化。我國居民收入在總體水平迅速提高的基礎(chǔ)之上，高收入階層的人數(shù)日益龐大，居民之間的收入差距也在不斷的擴(kuò)大。收入與財(cái)富占有不平等的現(xiàn)象日益普遍出現(xiàn)，且表現(xiàn)得比較懸例，發(fā)展態(tài)勢也是愈演愈烈。在經(jīng)濟(jì)已有長足發(fā)展，人民生活水平日益提高的今天，中國各階層人士仍存在收入分配不公，貧富差距拉大的趨勢，這不僅有悖于共同富裕的宗旨，也容易導(dǎo)致社會(huì)秩序混亂，損害人們的工作熱情，如果長期不調(diào)節(jié)，任由差距拉大，將成為社會(huì)不安定的一個(gè)因素。在這樣的背景下，開征遺產(chǎn)稅就具有重要的意義：

　　1.1 遺產(chǎn)稅的開征有利于縮小貧富差距，促進(jìn)社會(huì)公平與穩(wěn)定。開征遺產(chǎn)稅的首要目的在于均衡財(cái)富，緩解社會(huì)分配不公，構(gòu)建和諧社會(huì)，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平.社會(huì)公平是社會(huì)價(jià)值體系中的核心內(nèi)容，是衡量社會(huì)進(jìn)步的重要標(biāo)桿，也是人類世代追求崇高目標(biāo)和價(jià)值理念。黨的十六屆四中全會(huì)指出：“要適應(yīng)我國社會(huì)的深刻變化，把和諧社會(huì)建設(shè)放在重要位置，注重激發(fā)社會(huì)活力，促進(jìn)社會(huì)公平和正義。”同樣用開征遺產(chǎn)稅實(shí)現(xiàn)社會(huì)收入公平分配的機(jī)制，也是保護(hù)人權(quán)的需要。人權(quán)是指由共同人性所決定的所有人民所擁有的享有自由、尊嚴(yán)之生活的權(quán)利。對人權(quán)的承諾是確保所有人民安全地享受構(gòu)成有尊嚴(yán)的生活所必不可少的物質(zhì)和自由。[1]持續(xù)的貧困和不平等的加劇被視為對人權(quán)的侵犯，因而出現(xiàn)了對人權(quán)的侵犯。因此，消除貧困和不平等已成為當(dāng)前人類發(fā)展和人權(quán)保障的重要任務(wù)，也是構(gòu)建我國和諧社會(huì)必須解決的重大問題。制定和實(shí)施有利于貧困者發(fā)展的政策和法律制度，合理分配經(jīng)濟(jì)增長所帶來的財(cái)富和資源，是促進(jìn)我國和諧社會(huì)構(gòu)建的有效途徑，遺產(chǎn)稅是其中的重要手段之一，遺產(chǎn)稅的征收可以調(diào)節(jié)部分人的過高收入，限制少數(shù)人集中大量財(cái)富，防止因社會(huì)財(cái)富差距過大而出現(xiàn)兩極分化，造成社會(huì)不穩(wěn)定，影響經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，阻礙共同富裕目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

　　1.2 遺產(chǎn)稅的開征有利于完善我國稅制，促進(jìn)稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化。遺產(chǎn)稅作為財(cái)產(chǎn)稅類的一種，同時(shí)又具有補(bǔ)充所得稅的作用，因?yàn)閺膹V義上來講，遺產(chǎn)繼承也應(yīng)當(dāng)算作一種收入。而在我國，稅制改革主要以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主，財(cái)產(chǎn)稅類涉及較少，這就造成了我國稅制的非完整性，不利于我國稅制的進(jìn)一步優(yōu)化。對遺產(chǎn)稅的開征不但可以改變現(xiàn)狀，還有助于我國稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。

　　1.3 遺產(chǎn)稅的開征有利于引導(dǎo)行善。遺產(chǎn)稅的功能之一，有利于增強(qiáng)人們的公共意識(shí)，引導(dǎo)公益捐贈(zèng)。我國的富人階層不太熱衷于公益捐贈(zèng)，利用遺產(chǎn)稅中的公益捐贈(zèng)抵免制度正好可以改變這種現(xiàn)象。企業(yè)家利用一些合法措施避稅也屬正當(dāng)，我們可以在制定法律過程中利用此點(diǎn)將企業(yè)家引向慈善和公益事業(yè)，讓他們既可減輕納稅又可服務(wù)于社會(huì)，達(dá)到兩全其美的效果。

　　1.4 開征遺產(chǎn)稅在一定程度上會(huì)削弱繼承觀念，促使納稅人生前消費(fèi)。當(dāng)前我國城鄉(xiāng)居民的存款高達(dá)21.14億萬元，[2]如何使這部分財(cái)富盡快進(jìn)入流通，是擴(kuò)大內(nèi)需政策的依歸，開征遺產(chǎn)稅有利于促進(jìn)人們消費(fèi)，并為后人提供一個(gè)相對公平的競爭環(huán)境。

　　2  開征遺產(chǎn)稅的可行性分析

　　開征遺產(chǎn)稅已然成為一種趨勢，關(guān)于遺產(chǎn)稅征收的可行性可從法律、稅收機(jī)關(guān)征管能等方面進(jìn)行分析：

　　2.1 遺產(chǎn)稅開征已經(jīng)具備基本的法律保障。隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國的法律制度已逐步完善，形成了社會(huì)主義法律體系，為遺產(chǎn)稅立法提供了基本的法律保障。我國已經(jīng)制定了《婚姻法》、《繼承法》、《民法通則》、《稅收征管法》等一系列重要法律、法規(guī)，對公民個(gè)人財(cái)產(chǎn)權(quán)的確認(rèn)，遺產(chǎn)的確定、遺產(chǎn)繼承的合法性、遺產(chǎn)的分割以及征管程序和法律責(zé)任作了較為明確的規(guī)定，遺產(chǎn)稅的開征已經(jīng)具備了基本的法律保障。

　　2.2 稅收征收管理能力的不斷提高，為遺產(chǎn)稅的開征提供了必要條件。遺產(chǎn)稅的征收較我國現(xiàn)行其它稅種來說，涉及的法律層面更多如遺產(chǎn)的界定、評估等，具有一定的征收復(fù)雜性，但這種復(fù)雜并不是不可逾越的。隨著我國稅收征管工作的開展，特別是經(jīng)過稅制改革以后，我國稅收機(jī)關(guān)積累了豐富的稅收征管經(jīng)驗(yàn)。征收網(wǎng)點(diǎn)遍布全國，征管體系日趨完善。而且在知識(shí)經(jīng)濟(jì)化，網(wǎng)絡(luò)信息化的今天，稅收征管能力隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，社會(huì)的不斷進(jìn)步也在不斷的提高。

　　3  開征遺產(chǎn)稅相關(guān)制度設(shè)計(jì)

　　遺產(chǎn)稅法律制度設(shè)計(jì)是實(shí)現(xiàn)遺產(chǎn)稅立法核心要素。筆者根據(jù)我國國情，借鑒外的遺產(chǎn)稅法有關(guān)規(guī)定，對我國遺產(chǎn)稅的構(gòu)成要素進(jìn)行了相關(guān)設(shè)計(jì)：

　　3.1 建立健全有效的個(gè)人收入申報(bào)、財(cái)產(chǎn)登記制度 盡快構(gòu)建我國的財(cái)產(chǎn)監(jiān)控體系建立有效的個(gè)人收入申報(bào)、財(cái)產(chǎn)登記制度是準(zhǔn)確核實(shí)財(cái)產(chǎn)的基礎(chǔ)，是做好遺產(chǎn)稅征管工作的關(guān)鍵。建立和完善個(gè)人收入申報(bào)制度及個(gè)人收入納稅等有關(guān)情況的資料檔案，強(qiáng)化個(gè)人所得稅的征管；必須實(shí)行個(gè)人財(cái)產(chǎn)實(shí)名制，使隱蔽的個(gè)人財(cái)產(chǎn)透明化；嚴(yán)格規(guī)定房地產(chǎn)管理機(jī)關(guān)、車船管理機(jī)關(guān)、專利機(jī)關(guān)、銀行、保險(xiǎn)公司、證券交易機(jī)構(gòu)等適時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供公民有關(guān)財(cái)產(chǎn)信息的義務(wù)。

　　3.2 我國宜于實(shí)行總遺產(chǎn)稅制?？v觀世界各國的遺產(chǎn)稅稅制模式，大體可分為總遺產(chǎn)稅制、分遺產(chǎn)稅制和混合遺產(chǎn)稅制。筆者以為我國適宜采用總遺產(chǎn)稅制。所謂總遺產(chǎn)稅制是對遺產(chǎn)總額課稅的制度，即以被繼承人死亡后留下的遺產(chǎn)總額為課稅對象，以遺囑執(zhí)行人或遺囑管理人對為納稅義務(wù)人進(jìn)行課征的一種稅制模式。我國目前尚處于社會(huì)主義初級階段，與遺產(chǎn)稅的相關(guān)配套制度不甚完善，征管水平較低，如果稅制模式過于復(fù)雜，不便操作，遺產(chǎn)稅形同虛設(shè)，難以達(dá)到征收目的。總遺產(chǎn)稅制簡單明了，稅源集中，更適合我國的現(xiàn)行稅收征管模式。此外，總遺產(chǎn)稅制可較多地節(jié)約征稅成本。我國稅制是以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體，其他稅種為輔助的稅收體系，這就決定了遺產(chǎn)稅收入的有限性，因而采用成本較低的總遺產(chǎn)稅制能體現(xiàn)稅收的效率原則。

　　3.3 開征遺產(chǎn)稅之時(shí)，還需設(shè)立贈(zèng)與稅。遺產(chǎn)稅制的設(shè)計(jì)在追求效率的同時(shí)，也要追求公平，如果只開征遺產(chǎn)稅，財(cái)產(chǎn)所有人生前會(huì)通過贈(zèng)與的方式，大量逃避遺產(chǎn)稅，使遺產(chǎn)稅形同虛設(shè)，達(dá)不到征管的目的。而遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅同時(shí)設(shè)立，因兩稅都是就財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移而征稅，合并征收有利于相互協(xié)調(diào)，相互補(bǔ)充。從立法層面分析，遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅的征管方式和配套措施建設(shè)基本相同，一并設(shè)立既便于操作，又避免多頭立法造成可能的立法沖突與重復(fù)。在實(shí)踐中也便于操作，利于宣傳，節(jié)約稅收成本，避免遺產(chǎn)稅流于形式。

　　總之，在我國這樣一個(gè)缺乏法治傳統(tǒng)的國家建立遺產(chǎn)稅法律制度，開征遺產(chǎn)稅是一項(xiàng)艱巨而復(fù)雜的系統(tǒng)工程，開征遺產(chǎn)稅將面臨較大的挑戰(zhàn)，只有合理設(shè)計(jì)稅收制度，大力開展法制宣傳，提高公民納稅意識(shí)和法制觀念，遺產(chǎn)稅才能真正發(fā)揮其調(diào)節(jié)功能。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1][美]約翰•羅爾斯.正義論.北京:中國社會(huì)科學(xué)出版社，1988，292.

　　[2]楊京鐘.我國遺產(chǎn)稅制構(gòu)建的現(xiàn)實(shí)選擇.哈爾濱學(xué)院學(xué)報(bào)，2007，（2）；10.