「摘要」文章通過(guò)對(duì)遺產(chǎn)稅來(lái)歷和作用以及現(xiàn)階段我國(guó)國(guó)情的分析，說(shuō)明在我國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅時(shí)機(jī)已成熟，另外根據(jù)我國(guó)實(shí)際情況，對(duì)開(kāi)征遺產(chǎn)稅的具體模式進(jìn)行了一些選擇和設(shè)計(jì)。

　　「關(guān)鍵詞」遺產(chǎn)稅；總遺產(chǎn)稅制；贈(zèng)與稅

　　遺產(chǎn)稅是指以財(cái)產(chǎn)所有人死亡時(shí)所遺留的財(cái)產(chǎn)為課稅對(duì)象征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。遺產(chǎn)稅是一個(gè)古老的稅種，據(jù)史料記載，早在4000多年前古埃及就已開(kāi)征遺產(chǎn)稅，其作用主要是將征收的稅金作為老弱士兵的養(yǎng)老金。近代遺產(chǎn)稅起源于1598年的荷蘭，此后，歐洲各國(guó)先后建立了遺產(chǎn)稅收制度?，F(xiàn)在，世界上大多數(shù)國(guó)家均已開(kāi)征遺產(chǎn)稅和與之配套的贈(zèng)與稅，如英、美、日、法、德、意等國(guó)，以及我國(guó)香港、臺(tái)灣地區(qū)均有遺產(chǎn)稅制度。

　　隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，一部分人先富了起來(lái)，并積聚了相當(dāng)?shù)呢?cái)富，遺產(chǎn)稅開(kāi)征與否再一次引起人們的關(guān)注。下面筆者將從幾個(gè)方面論述我國(guó)現(xiàn)階段開(kāi)征遺產(chǎn)稅的必要性：一、遺產(chǎn)稅的作用（一）開(kāi)征遺產(chǎn)稅，有助于形成良好的社會(huì)風(fēng)氣繼承的遺產(chǎn)雖然屬于合法所得，但是屬于非勞動(dòng)所得，容易使后代不勞而獲，不求上進(jìn)。我國(guó)現(xiàn)階段，就出現(xiàn)為逃避將來(lái)可能開(kāi)征的遺產(chǎn)稅而出現(xiàn)的“三歲少兒成房主”、“一元錢(qián)專(zhuān)利轉(zhuǎn)讓”等事件，都折射出當(dāng)今教育觀念的不成熟。眾人皆知的世界首富比爾。蓋茨早就聲明，他的遺產(chǎn)大部分將捐給社會(huì)，兩個(gè)孩子只能得到很少的一部分。在我國(guó)，由于長(zhǎng)期受子承父業(yè)的傳統(tǒng)觀念的影響，子女對(duì)家庭和父母的依賴較大，自立能力較差，為提高我國(guó)人口素質(zhì)，促進(jìn)社會(huì)進(jìn)步，有必要開(kāi)征遺產(chǎn)稅。通過(guò)開(kāi)征遺產(chǎn)稅，可以將遺留財(cái)產(chǎn)中的一部分重新參與社會(huì)分配，抑制財(cái)富過(guò)分地傳代積聚。盡可能減弱以至消除人們對(duì)祖蔭遺產(chǎn)的依賴，鼓勵(lì)后代能夠在國(guó)家政策的指引下繼續(xù)勤勞致富，限制不勞而獲。鼓勵(lì)人們生前向社會(huì)捐贈(zèng)、捐獻(xiàn)，培養(yǎng)公民關(guān)心科技、教育、慈善事業(yè)，為公益事業(yè)服務(wù)的社會(huì)風(fēng)尚。從而有利于推動(dòng)社會(huì)的進(jìn)步，為此各國(guó)都規(guī)定，凡向以上公共、公益事業(yè)的捐贈(zèng)，不計(jì)入征稅遺產(chǎn)（財(cái)產(chǎn)）總額，并給捐贈(zèng)者留名，以鼓勵(lì)個(gè)人向社會(huì)捐贈(zèng)。

　　（二）開(kāi)征遺產(chǎn)稅，有利于適當(dāng)平均社會(huì)財(cái)富隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，人民生活水平不斷提高，少數(shù)人占有多數(shù)財(cái)富的比例越來(lái)越大，收入分配不公平，貧富差距拉大，這不僅是一個(gè)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，更是關(guān)系到穩(wěn)定與發(fā)展的社會(huì)問(wèn)題。對(duì)超過(guò)社會(huì)平均財(cái)富的個(gè)人財(cái)產(chǎn)征收遺產(chǎn)稅，能夠適當(dāng)平均社會(huì)財(cái)富。如果富有者將大批財(cái)富留給后代，繼承人就會(huì)由于繼承行為的發(fā)生而擁有一大筆遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他人收入的私有財(cái)產(chǎn)，從而造成新的社會(huì)財(cái)富分配不均的現(xiàn)象。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)力的增加，一些個(gè)體經(jīng)營(yíng)者、私營(yíng)企業(yè)者已富裕起來(lái)，名演員，名畫(huà)家等收入很高，海外歸國(guó)人員的財(cái)產(chǎn)以及原工商業(yè)者落實(shí)政策后的財(cái)產(chǎn)也較多，需要適當(dāng)調(diào)節(jié)和控制。遺產(chǎn)稅的開(kāi)征可以通過(guò)稅收杠桿對(duì)遺產(chǎn)進(jìn)行社會(huì)調(diào)節(jié)，將部分高額遺產(chǎn)歸社會(huì)所有，用以扶持低收入者的生活及社會(huì)福利事業(yè)的發(fā)展，可以增加社會(huì)弱勢(shì)群體對(duì)政府的信任度，緩解社會(huì)矛盾，避免兩極分化加劇。

　?。ㄈ╅_(kāi)征遺產(chǎn)稅有利于增加國(guó)家財(cái)政收入稅收是國(guó)家財(cái)政收入的一個(gè)重要來(lái)源。通過(guò)開(kāi)征遺產(chǎn)稅可為國(guó)家增加財(cái)政收入。從世界各國(guó)和地區(qū)的情況看，在稅收收入中，遺產(chǎn)稅所占的比例是很大的。如日本的遺產(chǎn)稅占稅收收入的3.5%，美國(guó)占1.1%，法國(guó)占3%，我國(guó)臺(tái)灣占1.6%，新加坡占0.4%.可見(jiàn)，遺產(chǎn)稅是國(guó)家稅收收入中不可缺少的資源。

　?。ㄋ模╅_(kāi)征遺產(chǎn)稅，有利于維護(hù)我國(guó)的稅收權(quán)益隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，國(guó)際間的交流越來(lái)越頻繁，公民遺產(chǎn)的地域范圍也迅速擴(kuò)大。按照國(guó)際通行做法，遺產(chǎn)稅的課征一般采用屬地主義原則。我國(guó)公民到外國(guó)繼承遺產(chǎn)須按其規(guī)定交納遺產(chǎn)稅，而外國(guó)公民在我國(guó)繼承遺產(chǎn)稅卻不交分文就可以將全部繼承所得帶到國(guó)外去，這不僅造成國(guó)家稅收白白流失，更使我國(guó)的稅收主權(quán)受到了損害，不利于與世界各國(guó)進(jìn)行平等互利的正常交往。因此，開(kāi)征遺產(chǎn)稅是維護(hù)我國(guó)稅收主權(quán)、保障我國(guó)公民合法權(quán)益的需要。

　　（五）開(kāi)征遺產(chǎn)稅，有利于拉動(dòng)消費(fèi)中國(guó)人向來(lái)藏財(cái)不露、有著重積蓄、輕消費(fèi)的傳統(tǒng)觀念。開(kāi)征遺產(chǎn)稅在一定程度上刺激富人的近期消費(fèi)和社會(huì)捐贈(zèng)，擴(kuò)大他們的消費(fèi)規(guī)?；蛲顿Y領(lǐng)域、抑制個(gè)人財(cái)富膨脹，從而拉動(dòng)需求，刺激經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。

　　二、遺產(chǎn)稅的類(lèi)型遺產(chǎn)稅有三種類(lèi)型，即總遺產(chǎn)稅制、分遺產(chǎn)稅制和混合遺產(chǎn)稅制。

　　總遺產(chǎn)稅制是就被繼承人死亡時(shí)所遺留的財(cái)產(chǎn)總額課稅，以遺囑執(zhí)行人或遺產(chǎn)管理人為納稅人；分遺產(chǎn)稅制是指被繼承人死亡時(shí)將遺產(chǎn)分給繼承人，就各繼承人所得的遺產(chǎn)所課征的稅種，以遺產(chǎn)的繼承人為納稅人；混合遺產(chǎn)稅制是對(duì)被繼承人所留遺產(chǎn)先課征一次遺產(chǎn)稅，稅后遺產(chǎn)分配予各繼承人時(shí)，再就各繼承人繼承額課征繼承稅。納稅人既有遺囑執(zhí)行人，也有遺產(chǎn)的繼承人。遺產(chǎn)稅的稅率，多數(shù)國(guó)家采取超額累進(jìn)稅制，只有少數(shù)國(guó)家實(shí)行全額累進(jìn)稅制。

　　各國(guó)遺產(chǎn)稅都對(duì)遺產(chǎn)總額規(guī)定了一些稅前扣除的項(xiàng)目，如：?jiǎn)试豳M(fèi)、遺產(chǎn)管理費(fèi)、被繼承人所欠債務(wù)、遭受意外災(zāi)害不能補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用、對(duì)社會(huì)的遺贈(zèng)等，此外還有基礎(chǔ)扣除的規(guī)定，對(duì)低于基礎(chǔ)扣除的遺產(chǎn)，不征收遺產(chǎn)稅。有的國(guó)家在開(kāi)征遺產(chǎn)稅的同時(shí)，也開(kāi)征了贈(zèng)與稅，特別是在所得稅率較高的國(guó)家。征收贈(zèng)與稅的目的，就在于防止某些人以贈(zèng)于的方式達(dá)到分散所得，以逃避高額累進(jìn)的所得稅稅收負(fù)擔(dān)。

　　三、我國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅的可行性分析（一）稅源分析改革開(kāi)放以來(lái)，隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速增長(zhǎng)，收入渠道多元化，個(gè)人收入水平有了普遍提高。一部分人先富了起來(lái)，其私有財(cái)產(chǎn)的不斷積累和急劇膨脹，登上福斯特富豪榜的中國(guó)人也逐年增多。百萬(wàn)、千萬(wàn)、甚至億萬(wàn)富翁的不斷出現(xiàn)和增長(zhǎng)，這些都為我國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅提供了可觀的稅源基礎(chǔ)。

　　（二）稅源控制分析我國(guó)不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)、證券交易市場(chǎng)等均已建立；資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)也已運(yùn)營(yíng)多年，已擁有一批專(zhuān)業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估人員，在評(píng)估方法、程序、經(jīng)驗(yàn)等方面都已有了一定的積累；儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制的實(shí)行、落實(shí)；都為開(kāi)征遺產(chǎn)稅提供了可供借鑒的經(jīng)驗(yàn)。

　?。ㄈ┓ㄖ骗h(huán)境分析隨著我國(guó)法律制度的逐步完善，與遺產(chǎn)稅相關(guān)的，如《繼承法》、金融管理、房產(chǎn)管理、車(chē)輛管理等法律制度已初步建立。這些都為我國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅提供了法律依據(jù)。所以在我國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅的時(shí)機(jī)已成熟，當(dāng)然，要開(kāi)征遺產(chǎn)稅，就要選擇適當(dāng)?shù)倪z產(chǎn)稅稅制模式和課征制度。

　　四、我國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅的具體設(shè)計(jì)（一）我國(guó)稅制模式的選擇——采用總遺產(chǎn)稅制我國(guó)遺產(chǎn)稅制選擇何種模式，主要取決于稅制結(jié)構(gòu)的目標(biāo)和稅收征收管理水平，而征管水平起著決定作用。從我國(guó)目前征管水平來(lái)看，有關(guān)財(cái)產(chǎn)繼承、處理及財(cái)產(chǎn)登記、申報(bào)的法律規(guī)定還很不健全；人們的納稅意識(shí)淡薄，征管手段也較為落后。而且，我國(guó)的遺產(chǎn)繼承和分割是不需要法院確認(rèn)即生效力，實(shí)際中往往是由遺囑執(zhí)行人召開(kāi)繼承人會(huì)議悄悄的分配遺產(chǎn)，外人無(wú)從知曉。因此我國(guó)的遺產(chǎn)稅制模式宜簡(jiǎn)不宜繁，應(yīng)借鑒于世界各國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，選擇總遺產(chǎn)稅制較為合適。即對(duì)被繼承人死亡時(shí)遺留的財(cái)產(chǎn)先行課稅，然后再分割給繼承人。以遺囑執(zhí)行人或遺產(chǎn)管理人為納稅義務(wù)人，稅負(fù)大小不考慮繼承人與被繼承人之間的親疏關(guān)系。這樣設(shè)計(jì)，主要是考慮到目前我國(guó)有關(guān)財(cái)產(chǎn)繼承、處理方面的法律法規(guī)還很不健全，稅源集中，較容易控制管理，也可避免因財(cái)產(chǎn)分配問(wèn)題而引起的拖延繳款和扯皮的情況。

　　（二）征稅面要窄，起征點(diǎn)要高，級(jí)距、稅率要適中上面已經(jīng)闡述，針對(duì)我國(guó)國(guó)情，我國(guó)宜采用總遺產(chǎn)稅制模式，考慮到我國(guó)是發(fā)展中國(guó)家，為了體現(xiàn)公平的原則，達(dá)到調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富分配的目的，建議我國(guó)遺產(chǎn)稅采用級(jí)次較少的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。具體稅率范圍大概在10%～50%，但不宜過(guò)高，過(guò)高則可能挫傷人們致富的積極性和影響人們的生活水平，更可能使財(cái)產(chǎn)所有人形成不良財(cái)產(chǎn)觀，在生前大肆揮霍，造成社會(huì)財(cái)富的巨大損失。起征點(diǎn)也不宜定得過(guò)低，100萬(wàn)元應(yīng)較為合適。起征點(diǎn)過(guò)低，征稅面寬了，會(huì)引起較大社會(huì)反響，與開(kāi)征目的不盡一致。

　　（三）征稅辦法要簡(jiǎn)化，只征收遺產(chǎn)稅，不單獨(dú)征收贈(zèng)與稅單獨(dú)征收贈(zèng)與稅，固然有防止納稅人以贈(zèng)與方式避稅的意義，但是由于目前我國(guó)的個(gè)人收入申報(bào)制度和財(cái)產(chǎn)登記制度還不健全，也無(wú)其他有關(guān)贈(zèng)與的法律規(guī)定，稅務(wù)部門(mén)難以掌握公民的財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與情況，實(shí)際上很難做到對(duì)贈(zèng)與征稅。我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)在1973年以前只征收遺產(chǎn)稅，從1958年開(kāi)始研究征收贈(zèng)與稅，終因情況復(fù)雜難度大，直到1973年才正式出臺(tái)，歷時(shí)十余年，這從一個(gè)側(cè)面說(shuō)明了開(kāi)征贈(zèng)與稅的復(fù)雜性。所以應(yīng)先開(kāi)征遺產(chǎn)稅，待實(shí)行一段時(shí)間后總結(jié)經(jīng)驗(yàn)再考慮單獨(dú)設(shè)置贈(zèng)與稅。為了防止因轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)造成偷稅漏稅，應(yīng)該規(guī)定，對(duì)被繼承人死亡前5年內(nèi)的贈(zèng)與并入遺產(chǎn)征稅。國(guó)際上有采取這種做法的，如英國(guó)規(guī)定為7年；新加坡規(guī)定為7年；我國(guó)香港定為3年。

　?。ㄋ模┎捎脤偃伺c屬地相結(jié)合的原則按照國(guó)際慣例的規(guī)定，凡在我國(guó)境內(nèi)經(jīng)常居住的中國(guó)公民，死亡時(shí)有遺產(chǎn)的，應(yīng)就其境內(nèi)外全部遺產(chǎn)征稅；對(duì)不在境內(nèi)經(jīng)常居住的我國(guó)公民及非我國(guó)公民，死亡時(shí)遺有財(cái)產(chǎn)者，只就其在我國(guó)境內(nèi)的財(cái)產(chǎn)征稅。

　?。ㄎ澹┙y(tǒng)一立法和地方管理相結(jié)合的原則我國(guó)把遺產(chǎn)稅作為地方稅管理，稅法、稅率全國(guó)統(tǒng)一規(guī)定，地方不得改變；收入和減免權(quán)歸地方，以調(diào)動(dòng)地方征收的積極性。

　　綜上所述，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和發(fā)展，隨著黨的“允許一部分人先富起來(lái)，走共同富裕的道路”政策的貫徹落實(shí)以及個(gè)人財(cái)富積累的增加，隨著《中華人民共和國(guó)繼承法》的公布，在我國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅的社會(huì)基礎(chǔ)和法律依據(jù)已成熟，它將和個(gè)人所得稅相互配合，共同調(diào)節(jié)國(guó)家和個(gè)人收益的合理分配，維護(hù)社會(huì)安定，縮小貧富差距。因此我們應(yīng)該抓住時(shí)機(jī)，盡快開(kāi)征遺產(chǎn)稅。