論文摘要：遺產(chǎn)稅從產(chǎn)生至今，世界上大多數(shù)國家開征此稅收，已目趨成為一種相當(dāng)普及且政策性很強(qiáng)的具有一定社會影響的稅種，其開征對于完善中國的稅收制度具有積極的意義。我國自改革開放以后，經(jīng)濟(jì)水平飛速提升，世界經(jīng)濟(jì)政治地位已經(jīng)步入大國之列，遺產(chǎn)稅的開征勢在必行。

　　一、中國開征遺產(chǎn)稅的現(xiàn)狀

　　新中國成立后，由于國民經(jīng)濟(jì)一片蕭條，所以遺產(chǎn)稅僅僅是作為一個稅種而存在，并沒有開征。在后來的三次重大稅制改革中，遺產(chǎn)稅都沒有被列入計(jì)劃，時至今日，是否開征遺產(chǎn)稅仍是我國社會各界爭辯的焦點(diǎn)。

　　隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國力的增強(qiáng)，人民生活水平的提高及相應(yīng)家庭資產(chǎn)的增加，中國在是否開征遺產(chǎn)稅的問題上出現(xiàn)了分歧。首先是主流派認(rèn)為中國開征遺產(chǎn)稅的有利條件是：由于國民經(jīng)濟(jì)的持快速增長，個人擁有的資產(chǎn)也隨之大量增加；有比較豐富的國際國內(nèi)經(jīng)驗(yàn)可供借鑒；公民的稅法觀念意識在不斷的增強(qiáng)，依法納稅的人群也在不斷地壯大；中國稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理能力不斷的提高；中國法制的逐步完善有助于遺產(chǎn)稅的開征；國家對于開征遺產(chǎn)稅給予了很大的重視和支持。

　　也有人認(rèn)為我國開征遺產(chǎn)稅有著很多不利的條件：中國經(jīng)濟(jì)不很發(fā)達(dá)，可以征收的財(cái)產(chǎn)和納稅人十分有限；中國擁有財(cái)產(chǎn)的人和他們的財(cái)產(chǎn)都很分散，談及遺產(chǎn)稅為時尚早；許多公民的依法納稅意識不強(qiáng)；中國目前沒有健全的財(cái)產(chǎn)登記制度、財(cái)產(chǎn)評估制度和個人收入財(cái)產(chǎn)監(jiān)控體系；稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅源的控制能力十分有限，由此會導(dǎo)致收入很低成本很高；擔(dān)心開征遺產(chǎn)稅會影響國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展并導(dǎo)致居民的投資積極性下降、畸形消費(fèi)和資本外流；中國稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管能力有限；擔(dān)心開征遺產(chǎn)稅的稅收成本高，稅收收入少；擔(dān)心財(cái)產(chǎn)稅制的不健全會影響遺產(chǎn)稅的開征。

　　由此可見，雖然中國目前開征遺產(chǎn)稅是有很大阻力的，但是我們目前正在將不利的條件逐個突破，遺產(chǎn)稅的開征還是指日可待的。

　　二、中國開征遺產(chǎn)稅的必要性和可行性分析

　　對于開征遺產(chǎn)稅的問題不能簡單地從遺產(chǎn)稅的性質(zhì)上分析可行陛和必要性，而要綜合考慮經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，居民個人收入水平，稅制建設(shè)的需要和稅收征管水平等因素，才能確定我國是否有開征遺產(chǎn)稅的基礎(chǔ)和必要性。

　　1．中國開征遺產(chǎn)稅的必要性

　　(1)開征遺產(chǎn)稅是中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求。國家的經(jīng)濟(jì)實(shí)力不斷增強(qiáng)，居民的個人收入水平大大提高，而國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和個人收入的大幅增長及個^財(cái)產(chǎn)的增加是開征遺產(chǎn)稅的前提條件。只有個人的資產(chǎn)達(dá)到一定的規(guī)模以后才會有遺產(chǎn)稅存在的基礎(chǔ)。

　　(2)開征遺產(chǎn)稅可以對個人收入再分配起到調(diào)節(jié)作用。遺產(chǎn)稅是調(diào)節(jié)個人收入的一種有效手段，通過開征遺產(chǎn)稅，不但可以對個人收入再分配起到調(diào)節(jié)作用，而且可以和其他調(diào)節(jié)收入的稅種相互配合，互為補(bǔ)充。

　　(3)開征遺產(chǎn)稅是完善中國稅制的客觀要求，也是與國際接軌的需要。遺產(chǎn)稅作為國際上一種通行的稅種，用實(shí)踐證明了遺產(chǎn)稅在調(diào)節(jié)社會財(cái)富的分配，緩減貧富懸殊的矛盾，平衡社會公眾心理等方面能起到積極的作用。中國稅制發(fā)展的目標(biāo)之一就是實(shí)現(xiàn)與國際稅收慣例接軌，其中包括建立健全遺產(chǎn)稅制。

　　2．中國開征遺產(chǎn)稅的可行性分析

　　從目前我國的實(shí)際情況來看，我國開征遺產(chǎn)稅的條件已經(jīng)具備，在我國開征遺產(chǎn)稅是可行的。

　　(1)中國開征遺產(chǎn)稅的條件已經(jīng)具備。一般衡量一個國家是否有條件開征遺產(chǎn)稅，按照世界各國開征遺產(chǎn)稅與贈與稅的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)有三個條件：首先，人均GDP的水平；其次，居民儲蓄水平的發(fā)展程度，若儲蓄發(fā)展水平很低，那么遺產(chǎn)稅與贈與稅的開征實(shí)際是沒有價值的；第三，高收入階層在儲蓄水平里所占的比重是多少，其衡量之一是銀行指標(biāo)，另一個就是基尼系數(shù)。對照中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的宏觀態(tài)勢，開征遺產(chǎn)稅的條件方面來看可行性主要體現(xiàn)在國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康快速發(fā)展，居民個人收入水平大幅度提高，居民儲蓄水平穩(wěn)定增長，高收入階層迅速形成，收入分化加大。中國目前的基尼系數(shù)達(dá)到了0．432，已經(jīng)超越了國際警戒線，調(diào)節(jié)收入是迫切問題。

　　(2)中國開征遺產(chǎn)稅的積極意義。一是開征遺產(chǎn)稅將一部分富人的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)為國家所有，用于社會需要，有利于調(diào)節(jié)社會財(cái)富的分配，緩減社會貧富的懸殊矛盾。我國至今仍有28Oo多萬貧困人口沒有解決溫飽問題，國家應(yīng)當(dāng)采取各種手段措施為他們籌集資金解決困難，征收遺產(chǎn)稅就是有效手段之一。二是通過征收遺產(chǎn)稅可以為政府增加一定的財(cái)政收入。從發(fā)展趨勢來看，中國的遺產(chǎn)稅將是—個稅源穩(wěn)定具有一定增長潛力的稅種。三是開證遺產(chǎn)稅有利于中國在對外交往中維護(hù)中國政府和中國公民的權(quán)益。四是開證遺產(chǎn)稅可以填補(bǔ)中國稅制的一項(xiàng)空白，有利于完善中國的稅制，并且可以產(chǎn)生積極的社會效應(yīng)。

　　三、中國開征遺產(chǎn)稅的稅制建構(gòu)

　　結(jié)合中外遺產(chǎn)稅制的各方面經(jīng)驗(yàn)，針對我國的現(xiàn)實(shí)情況，現(xiàn)在從以下方面簡要建議我國遺產(chǎn)稅制。

　　1．遺產(chǎn)稅與贈與稅的相互配合使用

　　從國外遺產(chǎn)稅的實(shí)踐來看，通常采取遺產(chǎn)稅與贈與稅配合使用的方式，以彌補(bǔ)遺產(chǎn)稅征收過程中的漏洞。從我國的情況看，出于征收管理上的需要，在考慮到還有很多公民的納稅意識不強(qiáng)，也有必要在開征遺產(chǎn)稅的同時開征贈與稅。只有同時設(shè)立遺產(chǎn)稅與贈與稅，才能保持稅收制度的完整性和管理的嚴(yán)格性。

　　2．稅制模式的選擇

　　借鑒各國(地區(qū))實(shí)行的遺產(chǎn)稅制度，可以選擇的遺產(chǎn)稅制模式有三種：總遺產(chǎn)稅制、分遺產(chǎn)稅制和混合遺產(chǎn)稅制。

　　從中國的實(shí)際來看，為了便于征收管理，并考慮到我國家庭財(cái)產(chǎn)共有性比較強(qiáng)，遺產(chǎn)分配多在家庭內(nèi)部進(jìn)行，稅源穩(wěn)定，但是隱蔽，稅務(wù)機(jī)關(guān)控管能力有限的實(shí)際情況，中國的遺產(chǎn)稅制應(yīng)當(dāng)從簡，這樣有利于加強(qiáng)稅源控制，降低稅收成本，提高征管效率。因此，可以考慮參照美國、英國等地的作法實(shí)行總遺產(chǎn)稅制，以財(cái)產(chǎn)的繼承人受遺贈人為納稅人，以遺囑執(zhí)行人或者遺產(chǎn)管理人為扣繳義務(wù)人，如果沒有遺囑執(zhí)行人或者管理人，則由遺產(chǎn)的繼承人、受遺贈人直接繳納遺產(chǎn)稅。

　　3．遺產(chǎn)稅稅制要素的設(shè)計(jì)

　　(1)政策目標(biāo)。開征遺產(chǎn)稅的政策目標(biāo)有兩個方面。一是財(cái)政目標(biāo)，即取得政府財(cái)政收入；二是調(diào)節(jié)目標(biāo)，即對社會財(cái)富進(jìn)行再分配。是二者兼顧還是有所側(cè)重。從中國的實(shí)際情況出發(fā)，在開征初期不可能取得大量的財(cái)政收入，即使在遺產(chǎn)稅比較健全以后也只能作為輔助稅種。由此可以看出我國政策目標(biāo)應(yīng)主要體現(xiàn)在稅收調(diào)節(jié)方面，通過強(qiáng)化稅收的功能去對收入分配進(jìn)行再調(diào)節(jié)，遺產(chǎn)稅正好可以發(fā)揮—定的作用。

　　(2)稅基和稅率的設(shè)置。在稅基和稅率方面為體現(xiàn)合理負(fù)擔(dān)稅收原則和達(dá)到必要的調(diào)節(jié)力度，中國遺產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)和稅率表應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)，就稅基方面來說，應(yīng)納遺產(chǎn)稅應(yīng)當(dāng)盡可能的包括被繼承人的各項(xiàng)可以征收并且值得征收的動產(chǎn)或者不動產(chǎn)，被繼承人的日常生活用品可以不計(jì)入應(yīng)納稅遺產(chǎn)總額?？紤]到納稅人的不同情況，為了使遺產(chǎn)稅的稅負(fù)更加合理，可以不設(shè)統(tǒng)一的起征點(diǎn)或者免征額，而采取規(guī)定扣除項(xiàng)目和對某些規(guī)定扣除限額的方法。介于無形資產(chǎn)的價值和一些實(shí)物財(cái)產(chǎn)的特殊性，要求繼承人、受贈人在繼承、接受捐贈時，納稅可能會有一定的困難，也應(yīng)當(dāng)規(guī)定妥善的處理方法，必要的時候可以實(shí)物納稅。在稅率方面，為了體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則，達(dá)到調(diào)節(jié)巨額財(cái)富的目的，可以考慮實(shí)際情況實(shí)行多級超額累進(jìn)稅率，最高邊際稅率不超過5O。

　　(3)應(yīng)納稅額的計(jì)算。目前我國還沒有開征遺產(chǎn)稅，但對遺產(chǎn)稅應(yīng)納稅額計(jì)算說法眾多，歸納起來主要的計(jì)算涉及三個方面：應(yīng)納稅遺產(chǎn)總額、扣除項(xiàng)目金額、免稅額。應(yīng)納稅遺產(chǎn)總額包括不動產(chǎn)、動產(chǎn)和其他有財(cái)產(chǎn)價值的權(quán)利，其價值原則上應(yīng)根據(jù)當(dāng)時的市場價值確定。在計(jì)算過程中有一些項(xiàng)目是可以扣除的，如被繼承人、遺贈人、繼承人、受遺贈人捐贈給各級政府和教育、科技、文化、衛(wèi)生、社會福利、慈善機(jī)構(gòu)和其他公益事業(yè)的財(cái)產(chǎn)，被繼承人、遺贈人、受遺贈人給被繼承人去世時已經(jīng)依法登記設(shè)立為財(cái)團(tuán)法人組織的教育、文化、公益、慈善和宗教團(tuán)體的財(cái)產(chǎn)，國家支付的撫恤金、賠償金等。按照中國有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事館員和其他人員的財(cái)產(chǎn)，中國政府參加的國際公約，簽訂的協(xié)議中規(guī)定的免稅財(cái)產(chǎn)等?？鄢?xiàng)目金額主要包括被繼承人的喪葬費(fèi)用、醫(yī)療費(fèi)用、合法債務(wù)、執(zhí)行遺囑和管理遺產(chǎn)的必要費(fèi)用、被繼承人去世之前依法應(yīng)納的各項(xiàng)稅收罰款、罰金等。免稅額是指按照國家有關(guān)規(guī)定可以從應(yīng)納稅額中扣除的部分，通常規(guī)定一個固定的數(shù)額。根據(jù)這三個金額即可計(jì)算出應(yīng)納稅額：

　　應(yīng)納稅遺產(chǎn)總額=遺產(chǎn)總額一免稅項(xiàng)目

　　應(yīng)納稅遺產(chǎn)凈額=應(yīng)納稅遺產(chǎn)總額一法定扣除項(xiàng)目一法定免稅額

　　應(yīng)納遺產(chǎn)稅額=應(yīng)納稅遺產(chǎn)凈額*適用稅率一速算扣除數(shù)

　　4．遺產(chǎn)稅的管理征收

　　遺產(chǎn)稅的管理征收主要涉及三個方面：稅收管理體制、稅收管轄權(quán)的選擇、日常管理工作。我國應(yīng)將遺產(chǎn)稅設(shè)為國稅即中央稅，由國家稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收與管理。至于遺產(chǎn)稅的歸屬，則可以適當(dāng)考慮地方的利益，在財(cái)政管理體制中加以確定。在稅收管轄權(quán)方面，中國的遺產(chǎn)稅應(yīng)當(dāng)遵從國際慣例和中國的一貫做法，奉行居民稅收管轄權(quán)和地域稅收管轄權(quán)雙重原則，即對中國公民在中國境內(nèi)、境外的全部遺產(chǎn)征稅，也對外國公民在中國境內(nèi)的遺產(chǎn)征稅。對于中國國民在中國境外的遺產(chǎn)已經(jīng)向外國政府繳納的遺產(chǎn)稅，允許抵扣應(yīng)向中國政府繳納的遺產(chǎn)稅。對于遺產(chǎn)稅的日常管理工作方面，有許多基礎(chǔ)的工作需要完成，因此，不但要設(shè)立征收機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)遺產(chǎn)稅的征收管理，而且應(yīng)該建立專門的遺產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)對遺產(chǎn)的價值進(jìn)行評估。其他方面的詳細(xì)規(guī)定就讓我們共同期待遺產(chǎn)稅開證之后將出臺的法律法規(guī)吧。

　　總之，我國開征遺產(chǎn)稅是現(xiàn)實(shí)的可行的。遺產(chǎn)稅是一個政策性很強(qiáng)的具有一定社會影響的稅種，其開征對于完善中國的稅收制度具有積極的意義。根據(jù)社會政治經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和稅制建設(shè)的需要我國應(yīng)當(dāng)積極的借鑒國內(nèi)外遺產(chǎn)稅制度的建設(shè)經(jīng)驗(yàn)，盡快建立起—套既符合國際慣例又適合我國國情的遺產(chǎn)稅制度，為我國的經(jīng)濟(jì)改革與發(fā)展、政治與社會穩(wěn)定發(fā)揮積極的作用。