論文摘要：遺產(chǎn)稅從產(chǎn)生至今，世界上大多數(shù)國(guó)家開(kāi)征此稅收，已目趨成為一種相當(dāng)普及且政策性很強(qiáng)的具有一定社會(huì)影響的稅種，其開(kāi)征對(duì)于完善中國(guó)的稅收制度具有積極的意義。我國(guó)自改革開(kāi)放以后，經(jīng)濟(jì)水平飛速提升，世界經(jīng)濟(jì)政治地位已經(jīng)步入大國(guó)之列，遺產(chǎn)稅的開(kāi)征勢(shì)在必行。

　　一、中國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅的現(xiàn)狀

　　新中國(guó)成立后，由于國(guó)民經(jīng)濟(jì)一片蕭條，所以遺產(chǎn)稅僅僅是作為一個(gè)稅種而存在，并沒(méi)有開(kāi)征。在后來(lái)的三次重大稅制改革中，遺產(chǎn)稅都沒(méi)有被列入計(jì)劃，時(shí)至今日，是否開(kāi)征遺產(chǎn)稅仍是我國(guó)社會(huì)各界爭(zhēng)辯的焦點(diǎn)。

　　隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)力的增強(qiáng)，人民生活水平的提高及相應(yīng)家庭資產(chǎn)的增加，中國(guó)在是否開(kāi)征遺產(chǎn)稅的問(wèn)題上出現(xiàn)了分歧。首先是主流派認(rèn)為中國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅的有利條件是：由于國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持快速增長(zhǎng)，個(gè)人擁有的資產(chǎn)也隨之大量增加；有比較豐富的國(guó)際國(guó)內(nèi)經(jīng)驗(yàn)可供借鑒；公民的稅法觀念意識(shí)在不斷的增強(qiáng)，依法納稅的人群也在不斷地壯大；中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理能力不斷的提高；中國(guó)法制的逐步完善有助于遺產(chǎn)稅的開(kāi)征；國(guó)家對(duì)于開(kāi)征遺產(chǎn)稅給予了很大的重視和支持。

　　也有人認(rèn)為我國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅有著很多不利的條件：中國(guó)經(jīng)濟(jì)不很發(fā)達(dá)，可以征收的財(cái)產(chǎn)和納稅人十分有限；中國(guó)擁有財(cái)產(chǎn)的人和他們的財(cái)產(chǎn)都很分散，談及遺產(chǎn)稅為時(shí)尚早；許多公民的依法納稅意識(shí)不強(qiáng)；中國(guó)目前沒(méi)有健全的財(cái)產(chǎn)登記制度、財(cái)產(chǎn)評(píng)估制度和個(gè)人收入財(cái)產(chǎn)監(jiān)控體系；稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅源的控制能力十分有限，由此會(huì)導(dǎo)致收入很低成本很高；擔(dān)心開(kāi)征遺產(chǎn)稅會(huì)影響國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展并導(dǎo)致居民的投資積極性下降、畸形消費(fèi)和資本外流；中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管能力有限；擔(dān)心開(kāi)征遺產(chǎn)稅的稅收成本高，稅收收入少；擔(dān)心財(cái)產(chǎn)稅制的不健全會(huì)影響遺產(chǎn)稅的開(kāi)征。

　　由此可見(jiàn)，雖然中國(guó)目前開(kāi)征遺產(chǎn)稅是有很大阻力的，但是我們目前正在將不利的條件逐個(gè)突破，遺產(chǎn)稅的開(kāi)征還是指日可待的。

　　二、中國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅的必要性和可行性分析

　　對(duì)于開(kāi)征遺產(chǎn)稅的問(wèn)題不能簡(jiǎn)單地從遺產(chǎn)稅的性質(zhì)上分析可行陛和必要性，而要綜合考慮經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，居民個(gè)人收入水平，稅制建設(shè)的需要和稅收征管水平等因素，才能確定我國(guó)是否有開(kāi)征遺產(chǎn)稅的基礎(chǔ)和必要性。

　　1．中國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅的必要性

　　(1)開(kāi)征遺產(chǎn)稅是中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求。國(guó)家的經(jīng)濟(jì)實(shí)力不斷增強(qiáng)，居民的個(gè)人收入水平大大提高，而國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和個(gè)人收入的大幅增長(zhǎng)及個(gè)^財(cái)產(chǎn)的增加是開(kāi)征遺產(chǎn)稅的前提條件。只有個(gè)人的資產(chǎn)達(dá)到一定的規(guī)模以后才會(huì)有遺產(chǎn)稅存在的基礎(chǔ)。

　　(2)開(kāi)征遺產(chǎn)稅可以對(duì)個(gè)人收入再分配起到調(diào)節(jié)作用。遺產(chǎn)稅是調(diào)節(jié)個(gè)人收入的一種有效手段，通過(guò)開(kāi)征遺產(chǎn)稅，不但可以對(duì)個(gè)人收入再分配起到調(diào)節(jié)作用，而且可以和其他調(diào)節(jié)收入的稅種相互配合，互為補(bǔ)充。

　　(3)開(kāi)征遺產(chǎn)稅是完善中國(guó)稅制的客觀要求，也是與國(guó)際接軌的需要。遺產(chǎn)稅作為國(guó)際上一種通行的稅種，用實(shí)踐證明了遺產(chǎn)稅在調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富的分配，緩減貧富懸殊的矛盾，平衡社會(huì)公眾心理等方面能起到積極的作用。中國(guó)稅制發(fā)展的目標(biāo)之一就是實(shí)現(xiàn)與國(guó)際稅收慣例接軌，其中包括建立健全遺產(chǎn)稅制。

　　2．中國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅的可行性分析

　　從目前我國(guó)的實(shí)際情況來(lái)看，我國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅的條件已經(jīng)具備，在我國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅是可行的。

　　(1)中國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅的條件已經(jīng)具備。一般衡量一個(gè)國(guó)家是否有條件開(kāi)征遺產(chǎn)稅，按照世界各國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)有三個(gè)條件：首先，人均GDP的水平；其次，居民儲(chǔ)蓄水平的發(fā)展程度，若儲(chǔ)蓄發(fā)展水平很低，那么遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅的開(kāi)征實(shí)際是沒(méi)有價(jià)值的；第三，高收入階層在儲(chǔ)蓄水平里所占的比重是多少，其衡量之一是銀行指標(biāo)，另一個(gè)就是基尼系數(shù)。對(duì)照中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的宏觀態(tài)勢(shì)，開(kāi)征遺產(chǎn)稅的條件方面來(lái)看可行性主要體現(xiàn)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康快速發(fā)展，居民個(gè)人收入水平大幅度提高，居民儲(chǔ)蓄水平穩(wěn)定增長(zhǎng)，高收入階層迅速形成，收入分化加大。中國(guó)目前的基尼系數(shù)達(dá)到了0．432，已經(jīng)超越了國(guó)際警戒線，調(diào)節(jié)收入是迫切問(wèn)題。

　　(2)中國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅的積極意義。一是開(kāi)征遺產(chǎn)稅將一部分富人的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)為國(guó)家所有，用于社會(huì)需要，有利于調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富的分配，緩減社會(huì)貧富的懸殊矛盾。我國(guó)至今仍有28Oo多萬(wàn)貧困人口沒(méi)有解決溫飽問(wèn)題，國(guó)家應(yīng)當(dāng)采取各種手段措施為他們籌集資金解決困難，征收遺產(chǎn)稅就是有效手段之一。二是通過(guò)征收遺產(chǎn)稅可以為政府增加一定的財(cái)政收入。從發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，中國(guó)的遺產(chǎn)稅將是—個(gè)稅源穩(wěn)定具有一定增長(zhǎng)潛力的稅種。三是開(kāi)證遺產(chǎn)稅有利于中國(guó)在對(duì)外交往中維護(hù)中國(guó)政府和中國(guó)公民的權(quán)益。四是開(kāi)證遺產(chǎn)稅可以填補(bǔ)中國(guó)稅制的一項(xiàng)空白，有利于完善中國(guó)的稅制，并且可以產(chǎn)生積極的社會(huì)效應(yīng)。

　　三、中國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅的稅制建構(gòu)

　　結(jié)合中外遺產(chǎn)稅制的各方面經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況，現(xiàn)在從以下方面簡(jiǎn)要建議我國(guó)遺產(chǎn)稅制。

　　1．遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅的相互配合使用

　　從國(guó)外遺產(chǎn)稅的實(shí)踐來(lái)看，通常采取遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅配合使用的方式，以彌補(bǔ)遺產(chǎn)稅征收過(guò)程中的漏洞。從我國(guó)的情況看，出于征收管理上的需要，在考慮到還有很多公民的納稅意識(shí)不強(qiáng)，也有必要在開(kāi)征遺產(chǎn)稅的同時(shí)開(kāi)征贈(zèng)與稅。只有同時(shí)設(shè)立遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅，才能保持稅收制度的完整性和管理的嚴(yán)格性。

　　2．稅制模式的選擇

　　借鑒各國(guó)(地區(qū))實(shí)行的遺產(chǎn)稅制度，可以選擇的遺產(chǎn)稅制模式有三種：總遺產(chǎn)稅制、分遺產(chǎn)稅制和混合遺產(chǎn)稅制。

　　從中國(guó)的實(shí)際來(lái)看，為了便于征收管理，并考慮到我國(guó)家庭財(cái)產(chǎn)共有性比較強(qiáng)，遺產(chǎn)分配多在家庭內(nèi)部進(jìn)行，稅源穩(wěn)定，但是隱蔽，稅務(wù)機(jī)關(guān)控管能力有限的實(shí)際情況，中國(guó)的遺產(chǎn)稅制應(yīng)當(dāng)從簡(jiǎn)，這樣有利于加強(qiáng)稅源控制，降低稅收成本，提高征管效率。因此，可以考慮參照美國(guó)、英國(guó)等地的作法實(shí)行總遺產(chǎn)稅制，以財(cái)產(chǎn)的繼承人受遺贈(zèng)人為納稅人，以遺囑執(zhí)行人或者遺產(chǎn)管理人為扣繳義務(wù)人，如果沒(méi)有遺囑執(zhí)行人或者管理人，則由遺產(chǎn)的繼承人、受遺贈(zèng)人直接繳納遺產(chǎn)稅。

　　3．遺產(chǎn)稅稅制要素的設(shè)計(jì)

　　(1)政策目標(biāo)。開(kāi)征遺產(chǎn)稅的政策目標(biāo)有兩個(gè)方面。一是財(cái)政目標(biāo)，即取得政府財(cái)政收入；二是調(diào)節(jié)目標(biāo)，即對(duì)社會(huì)財(cái)富進(jìn)行再分配。是二者兼顧還是有所側(cè)重。從中國(guó)的實(shí)際情況出發(fā)，在開(kāi)征初期不可能取得大量的財(cái)政收入，即使在遺產(chǎn)稅比較健全以后也只能作為輔助稅種。由此可以看出我國(guó)政策目標(biāo)應(yīng)主要體現(xiàn)在稅收調(diào)節(jié)方面，通過(guò)強(qiáng)化稅收的功能去對(duì)收入分配進(jìn)行再調(diào)節(jié)，遺產(chǎn)稅正好可以發(fā)揮—定的作用。

　　(2)稅基和稅率的設(shè)置。在稅基和稅率方面為體現(xiàn)合理負(fù)擔(dān)稅收原則和達(dá)到必要的調(diào)節(jié)力度，中國(guó)遺產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)和稅率表應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)，就稅基方面來(lái)說(shuō)，應(yīng)納遺產(chǎn)稅應(yīng)當(dāng)盡可能的包括被繼承人的各項(xiàng)可以征收并且值得征收的動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，被繼承人的日常生活用品可以不計(jì)入應(yīng)納稅遺產(chǎn)總額?？紤]到納稅人的不同情況，為了使遺產(chǎn)稅的稅負(fù)更加合理，可以不設(shè)統(tǒng)一的起征點(diǎn)或者免征額，而采取規(guī)定扣除項(xiàng)目和對(duì)某些規(guī)定扣除限額的方法。介于無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值和一些實(shí)物財(cái)產(chǎn)的特殊性，要求繼承人、受贈(zèng)人在繼承、接受捐贈(zèng)時(shí)，納稅可能會(huì)有一定的困難，也應(yīng)當(dāng)規(guī)定妥善的處理方法，必要的時(shí)候可以實(shí)物納稅。在稅率方面，為了體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則，達(dá)到調(diào)節(jié)巨額財(cái)富的目的，可以考慮實(shí)際情況實(shí)行多級(jí)超額累進(jìn)稅率，最高邊際稅率不超過(guò)5O。

　　(3)應(yīng)納稅額的計(jì)算。目前我國(guó)還沒(méi)有開(kāi)征遺產(chǎn)稅，但對(duì)遺產(chǎn)稅應(yīng)納稅額計(jì)算說(shuō)法眾多，歸納起來(lái)主要的計(jì)算涉及三個(gè)方面：應(yīng)納稅遺產(chǎn)總額、扣除項(xiàng)目金額、免稅額。應(yīng)納稅遺產(chǎn)總額包括不動(dòng)產(chǎn)、動(dòng)產(chǎn)和其他有財(cái)產(chǎn)價(jià)值的權(quán)利，其價(jià)值原則上應(yīng)根據(jù)當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)值確定。在計(jì)算過(guò)程中有一些項(xiàng)目是可以扣除的，如被繼承人、遺贈(zèng)人、繼承人、受遺贈(zèng)人捐贈(zèng)給各級(jí)政府和教育、科技、文化、衛(wèi)生、社會(huì)福利、慈善機(jī)構(gòu)和其他公益事業(yè)的財(cái)產(chǎn)，被繼承人、遺贈(zèng)人、受遺贈(zèng)人給被繼承人去世時(shí)已經(jīng)依法登記設(shè)立為財(cái)團(tuán)法人組織的教育、文化、公益、慈善和宗教團(tuán)體的財(cái)產(chǎn)，國(guó)家支付的撫恤金、賠償金等。按照中國(guó)有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)免稅的外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事館員和其他人員的財(cái)產(chǎn)，中國(guó)政府參加的國(guó)際公約，簽訂的協(xié)議中規(guī)定的免稅財(cái)產(chǎn)等?？鄢?xiàng)目金額主要包括被繼承人的喪葬費(fèi)用、醫(yī)療費(fèi)用、合法債務(wù)、執(zhí)行遺囑和管理遺產(chǎn)的必要費(fèi)用、被繼承人去世之前依法應(yīng)納的各項(xiàng)稅收罰款、罰金等。免稅額是指按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定可以從應(yīng)納稅額中扣除的部分，通常規(guī)定一個(gè)固定的數(shù)額。根據(jù)這三個(gè)金額即可計(jì)算出應(yīng)納稅額：

　　應(yīng)納稅遺產(chǎn)總額=遺產(chǎn)總額一免稅項(xiàng)目

　　應(yīng)納稅遺產(chǎn)凈額=應(yīng)納稅遺產(chǎn)總額一法定扣除項(xiàng)目一法定免稅額

　　應(yīng)納遺產(chǎn)稅額=應(yīng)納稅遺產(chǎn)凈額*適用稅率一速算扣除數(shù)

　　4．遺產(chǎn)稅的管理征收

　　遺產(chǎn)稅的管理征收主要涉及三個(gè)方面：稅收管理體制、稅收管轄權(quán)的選擇、日常管理工作。我國(guó)應(yīng)將遺產(chǎn)稅設(shè)為國(guó)稅即中央稅，由國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收與管理。至于遺產(chǎn)稅的歸屬，則可以適當(dāng)考慮地方的利益，在財(cái)政管理體制中加以確定。在稅收管轄權(quán)方面，中國(guó)的遺產(chǎn)稅應(yīng)當(dāng)遵從國(guó)際慣例和中國(guó)的一貫做法，奉行居民稅收管轄權(quán)和地域稅收管轄權(quán)雙重原則，即對(duì)中國(guó)公民在中國(guó)境內(nèi)、境外的全部遺產(chǎn)征稅，也對(duì)外國(guó)公民在中國(guó)境內(nèi)的遺產(chǎn)征稅。對(duì)于中國(guó)國(guó)民在中國(guó)境外的遺產(chǎn)已經(jīng)向外國(guó)政府繳納的遺產(chǎn)稅，允許抵扣應(yīng)向中國(guó)政府繳納的遺產(chǎn)稅。對(duì)于遺產(chǎn)稅的日常管理工作方面，有許多基礎(chǔ)的工作需要完成，因此，不但要設(shè)立征收機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)遺產(chǎn)稅的征收管理，而且應(yīng)該建立專門(mén)的遺產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)對(duì)遺產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行評(píng)估。其他方面的詳細(xì)規(guī)定就讓我們共同期待遺產(chǎn)稅開(kāi)證之后將出臺(tái)的法律法規(guī)吧。

　　總之，我國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅是現(xiàn)實(shí)的可行的。遺產(chǎn)稅是一個(gè)政策性很強(qiáng)的具有一定社會(huì)影響的稅種，其開(kāi)征對(duì)于完善中國(guó)的稅收制度具有積極的意義。根據(jù)社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和稅制建設(shè)的需要我國(guó)應(yīng)當(dāng)積極的借鑒國(guó)內(nèi)外遺產(chǎn)稅制度的建設(shè)經(jīng)驗(yàn)，盡快建立起—套既符合國(guó)際慣例又適合我國(guó)國(guó)情的遺產(chǎn)稅制度，為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)改革與發(fā)展、政治與社會(huì)穩(wěn)定發(fā)揮積極的作用。