一、問題

　?。ㄒ唬┰鲋刀惖恼魇辗秶^窄，在稅制結(jié)構(gòu)和管理萬面存在的問題

　　1、貨幣運(yùn)輸收入沒征增值稅而征了營業(yè)稅，其實(shí)質(zhì)是對(duì)增值稅制體系的割裂。因?yàn)樨浳镞\(yùn)輸是貨物生產(chǎn)流通的中介環(huán)節(jié)，在這個(gè)環(huán)節(jié)不征增值稅而征營業(yè)稅，人為地割斷了增值稅專用發(fā)票鏈條式管理的稅制體系。運(yùn)輸單位購進(jìn)的配件、修理支出、燃料費(fèi)用等均屬于投入物，本身都負(fù)擔(dān)了增值稅，且對(duì)運(yùn)費(fèi)部分國家也作了準(zhǔn)予抵扣10%的規(guī)定，而對(duì)運(yùn)費(fèi)國家只征收3%的營業(yè)稅，從這個(gè)角度看，國家是征了稅還是退了稅都很難說。作為繳納增值稅企業(yè)，對(duì)運(yùn)輸費(fèi)用只扣10%的增值稅是扣除不到位，加重了企業(yè)增值額的稅負(fù)，顯然，從稅制的角度講，不合理的因素已顯而易見。從管理角度來講，由于運(yùn)輸費(fèi)用和貨物價(jià)格劃分清，也給稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來了很大的麻煩，盡管國家作了混合銷售行為的征稅規(guī)定，但實(shí)際中是很難劃分的，作為納稅人來說無論按照一般納稅人計(jì)算的稅負(fù)，還是按小規(guī)模納稅人計(jì)算的稅負(fù)，都比營業(yè)稅計(jì)算的稅負(fù)重要，加之增值稅和營業(yè)稅分別由國稅、地稅兩個(gè)稅務(wù)執(zhí)法部門分別管理，使國地稅兩家在這個(gè)問題上產(chǎn)生扯皮現(xiàn)象，其實(shí)質(zhì)不是國稅、地稅兩家的問題，而是一個(gè)稅制問題，只有徹底改革稅制才能徹底解決這個(gè)問題。

　　2、建筑業(yè)應(yīng)列入增值稅的征稅范圍。建筑業(yè)消耗著大量的建筑材料，而這些建筑材料在我國都屬于應(yīng)征收增值稅的貨物，只有把建筑業(yè)列入增值稅的征稅范圍，才有利于國家對(duì)建筑材料銷售單位的稅收管理，減少銷售建筑材料而造成的稅收流失。

　　（二）抵扣范圍方面的間題

　　目前，我國采用生產(chǎn)型增值稅，固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，這對(duì)加強(qiáng)控制固定資產(chǎn)投資規(guī)模，避免給財(cái)政宏觀財(cái)力平衡造成過大壓力，是有積極意義的；但是，生產(chǎn)型增值稅使得生產(chǎn)成本中的增值稅抵扣不徹底，導(dǎo)致重復(fù)征稅及稅負(fù)分配不均問題較為突出，具體表現(xiàn)在：

　　1、產(chǎn)品價(jià)格部分含稅，不利于產(chǎn)品的公平競爭。由于外購固定資產(chǎn)所含的增值稅不能抵扣，因此產(chǎn)品成本中包含了這部分不能抵扣的增值稅。由于行業(yè)間的資本有機(jī)構(gòu)成不同，設(shè)備的先進(jìn)性及所含的價(jià)值不同，因此體現(xiàn)在產(chǎn)品成本中含稅程度也不一樣，含稅越高，競爭力越差，增值稅中性原則沒有得到徹底貫徹。這點(diǎn)也不利于我國產(chǎn)品在國際市場競爭和我國外貿(mào)的發(fā)展。

　　2、資本有機(jī)構(gòu)成高的行業(yè)實(shí)際稅負(fù)高，不利于高科技產(chǎn)業(yè)及基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。從實(shí)際情況看，高科技產(chǎn)業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)因資本有機(jī)構(gòu)成較高，產(chǎn)品成本中固定資產(chǎn)投入的比重較大，按目前生產(chǎn)型增值稅征稅，由于可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額少，這些企業(yè)所承擔(dān)的實(shí)際稅負(fù)要高于一般企業(yè)。這樣的稅負(fù)結(jié)構(gòu)不利于高科技行業(yè)及基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，不利手加速企業(yè)的設(shè)備更新和技術(shù)進(jìn)步，其結(jié)果將會(huì)加劇我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)失衡。

　　3、增加稅收抵扣的復(fù)雜性，不符合稅收的效率原則。由于資本性支出的進(jìn)項(xiàng)稅款不能抵扣，在抵扣過程中，要?jiǎng)澐仲Y本性支出和非資本性支出，直接的資本性支出不能作進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣；還要?jiǎng)澐止潭ㄙY產(chǎn)在建工程的范圍，凡屬固定資產(chǎn)在建工程范圍（包括固定資產(chǎn)大修理、新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾建筑物等）耗用的貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，不論其會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何處理，購入時(shí)其己抵扣的稅金，要轉(zhuǎn)作在建工程的成本；此外原材料的運(yùn)輸費(fèi)用可以按規(guī)定的扣除率作為進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣。實(shí)行生產(chǎn)型增值稅帶來進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣的復(fù)雜性，勢必造成計(jì)算上的漏洞，給征收管理帶來困難。

　?。ㄈ┬∫?guī)模納稅人的增值稅征收率問題

　　1、小規(guī)模納稅人的稅負(fù)不是以增值額計(jì)算的稅負(fù)，征收時(shí)不分生產(chǎn)和流通都按6%征稅，購進(jìn)投入物不能扣稅，價(jià)格中到底包含了多少稅金誰也說不清楚，生產(chǎn)貨物不同，投入物也不同，成本中所含的稅金自然不同，而且小規(guī)模納稅人生產(chǎn)的貨物無論經(jīng)過幾個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)，包括經(jīng)過批發(fā)、零售兩個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)入消費(fèi)，都要按6%計(jì)算征稅，這樣的重復(fù)征稅行為和過去的產(chǎn)品稅、營業(yè)稅一樣發(fā)生了多環(huán)節(jié)、多次征的重復(fù)征稅問題，它實(shí)質(zhì)己不是增值稅，而成為銷售稅。

　　2、稅率和征收率不同，產(chǎn)生了增值稅不含稅價(jià)格的扭曲，同樣的貨物，同樣的價(jià)格（指含稅價(jià)，也是消費(fèi)者見面價(jià)），而在征稅時(shí)的計(jì)稅價(jià)格（指不含稅價(jià)）卻不同，每100元收入（含稅收入）征稅時(shí)，一股納稅人計(jì)算的不含稅價(jià)為85.47元，而小規(guī)模納稅人計(jì)算的不含稅價(jià)為94，34元。增值稅采用的是發(fā)票扣稅制的辦法，一般納稅人花100元錢購買投入物，成本負(fù)擔(dān)85.47元，可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的稅款是14.53元，如果花100元購進(jìn)小規(guī)模納稅人的貨物作為投入物，成本則應(yīng)負(fù)擔(dān)94.34元，只能抵扣5.66無的稅款，同樣的投入，則成本負(fù)擔(dān)耍多8.87元，投入物成本提高10.38%.投入物成本提高，相對(duì)便增值額降低，而產(chǎn)品出售后還要多交稅款10.38元，這樣迫使一股納稅人不去購買小規(guī)模納稅人的貨物，致使兩種納稅人雙方的業(yè)務(wù)范圍都受到很大限制，這是人為地割斷了各種經(jīng)濟(jì)主體之間的業(yè)務(wù)往來，成為阻隔小規(guī)模納稅人和一股納稅人經(jīng)濟(jì)交往的壁壘，不利于市場經(jīng)濟(jì)形勢下統(tǒng)一市場的形成，更不利于公平競爭。

　　（四）稅負(fù)之間的關(guān)系以及免稅貨物的稅收處理問題

　　1、我國基本稅率為17%，低稅率定為13%，由于納稅企業(yè)購進(jìn)投入物的交叉，納稅人則出現(xiàn)了高征低扣和低征高扣的問題。這兩種情況無論是哪種情況，其貨物銷售后納稅人直接交納的稅款和自身的增值額相比較，都不是國家規(guī)定的稅收負(fù)擔(dān)。比如其100元收入額中：低稅率13%的投入物占到33%，基本稅率17%的投入物占到33%，增值額占到34%，在其貨物適用17%的基本稅率的情況下，其應(yīng)交納的增值稅等于7.10元。那么，這個(gè)稅負(fù)就占到增值額的20.88%.反過來說，其貨物適用稅率如果適用13%的低稅率，其應(yīng)征增值稅就等于3.10元。那么，這個(gè)稅負(fù)僅占到增值額的9.12%.如果按增值額計(jì)算稅收負(fù)擔(dān)作比較，兩者稅負(fù)相差要達(dá)到一半以上，很明顯，這樣做實(shí)際只體現(xiàn)了貨物在最終消費(fèi)時(shí)貨物本身整體稅負(fù)的平衡，而忽略了生產(chǎn)環(huán)節(jié)生產(chǎn)者自身稅收負(fù)擔(dān)的平衡。國家對(duì)部分貨物和行業(yè)采用低稅率，體現(xiàn)國家對(duì)本貨物和本行業(yè)給予的稅收照顧，所以不應(yīng)該把低稅率而少負(fù)擔(dān)的稅收往下一個(gè)生產(chǎn)或經(jīng)營環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，而應(yīng)該徹底地在適用低稅率環(huán)節(jié)一次性處理清楚，使下一個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)或者經(jīng)營環(huán)節(jié)不受影響。這就是說，國家可以只設(shè)計(jì)一個(gè)基本稅率，而對(duì)于應(yīng)該適用低稅率的貨物和行業(yè)另外規(guī)定一個(gè)照顧扣除比例。

　　2、國家規(guī)定的免稅貨物，在規(guī)定環(huán)節(jié)免征增值稅，而有些免稅貨物作為原輔材料進(jìn)入企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本（主要體現(xiàn)在免稅農(nóng)產(chǎn)品），生產(chǎn)出的貨物又不是免稅貨物，所以這些免稅貨物在新貨物售價(jià)中又視為增值額由生產(chǎn)企業(yè)重新交稅，國家己經(jīng)免去的稅款又由新的生產(chǎn)企業(yè)補(bǔ)交。商業(yè)流通企業(yè)購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，在出售時(shí)把購進(jìn)原價(jià)作為增值額再交增值稅，也是把免去的稅款由商業(yè)企業(yè)補(bǔ)交。使得商業(yè)企業(yè)的售價(jià)比收購價(jià)高得多，造成農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者心態(tài)不平衡，不利于國家組織收購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，反而使其它一些農(nóng)業(yè)產(chǎn)品經(jīng)銷商（指非一般納稅人）鉆了空子，提價(jià)收購，壓價(jià)銷售，以稅轉(zhuǎn)利。國家雖然規(guī)定了收購免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品按10%扣稅，但仍存在扣稅不到位的問題。如棉紡織企業(yè)和繅絲企業(yè)其增值部分直接負(fù)擔(dān)的稅款耍達(dá)到25一30%，商業(yè)企業(yè)增值部分直接負(fù)擔(dān)的稅款要達(dá)到20一25%，這些都充分體現(xiàn)出新增值稅規(guī)定的免稅，是對(duì)前者的優(yōu)惠照顧，而實(shí)際形成了對(duì)后者的打擊和歧視，是很不公道的。

　?。ㄎ澹p免及優(yōu)惠萬面的問題

　　l、優(yōu)惠措施過多過亂?，F(xiàn)行的減免稅從減免對(duì)象看，有按貨物劃分的，有按生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)劃分的，也有按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和銷售對(duì)象劃分的；從優(yōu)惠減免的實(shí)施辦法看，有直接減免的，有“先征后通的”，還有“先征后退”的。而且大多數(shù)優(yōu)惠政策屬照顧、過渡性質(zhì)，沒有很好地體現(xiàn)政府的產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向。同時(shí)，優(yōu)惠政策增加了增值稅征收管理的操作難度。

　　2、優(yōu)惠措施防礙了增值稅“鏈條”作用的發(fā)揮，增加了扣稅環(huán)節(jié)中的矛盾和問題。當(dāng)免稅貨物進(jìn)入應(yīng)稅環(huán)節(jié)時(shí)，由于無進(jìn)項(xiàng)稅款可供抵扣，使該應(yīng)稅環(huán)節(jié)稅負(fù)加重。同時(shí)以前環(huán)節(jié)已交納的增值稅無法抵扣，又會(huì)造成重復(fù)征稅。當(dāng)應(yīng)稅貨物經(jīng)過減免環(huán)節(jié)最后用于出口時(shí)，則免稅環(huán)節(jié)前的已征稅款無法計(jì)算退稅，造成退稅不徹底。

　?。┌l(fā)票及其征管萬面的問題

　　1、專用發(fā)票存在不規(guī)范使用及非法使用的問題。由于我國首次在采用憑專用發(fā)票扣稅過程中出現(xiàn)不少錯(cuò)用、亂用發(fā)票等情況，也有一些地方稅務(wù)部門及稅務(wù)人員采取“高開低征”的辦法，或借此促銷本地貨物，保護(hù)地方利益：或借此以權(quán)謀私。更有些單位采用“虛開”和為無專用發(fā)票單位“代開”增值稅發(fā)票、偷逃稅款。

　　2、專用發(fā)票的稽核問題。專用發(fā)票的稽核作為扣稅前的重耍一環(huán)是一項(xiàng)十分細(xì)致深入的工作，必須借助先進(jìn)的計(jì)算機(jī)管理網(wǎng)絡(luò)及既有稅務(wù)征管經(jīng)驗(yàn)又有計(jì)算機(jī)操作經(jīng)驗(yàn)的人才才能實(shí)現(xiàn)。而目前稅務(wù)部門這兩方面的軟硬件都很缺乏，造成稽核流于形式，碰到經(jīng)過多環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)手的增值稅發(fā)票，根本無法稽核其源頭。由于專用發(fā)票是扣稅的唯一憑證，其“含金量”非同尋常，應(yīng)有一套嚴(yán)密的管理制度相適應(yīng)。但從現(xiàn)狀看，專用發(fā)票被盜、騙購、倒賣等不法行為屢有發(fā)生。這些非法獲取的增值稅專用發(fā)票被大量虛開、代開，從而擾亂了增值稅征管鏈條，造成稅款大量流火。

　　二、對(duì)策

　　（一）實(shí)行收入型增值稅試點(diǎn)

　　鑒于現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅存在的重復(fù)征稅及對(duì)我國產(chǎn)業(yè)政策的不利影響，實(shí)行消費(fèi)型增值稅無疑是最理想的方法。但考慮到我國財(cái)力基礎(chǔ)薄弱和繼續(xù)加強(qiáng)對(duì)投資規(guī)模的控制，因此，目前階段宜實(shí)行收入型增值稅作為過渡。由于收入型增值稅具體操作中存在許多復(fù)雜的技術(shù)問題，建議先行進(jìn)行試點(diǎn)。試點(diǎn)企業(yè)應(yīng)為如下幾類：一是國家需要扶持的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)；二是資本有機(jī)構(gòu)成較高，或現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣很少，稅負(fù)較重的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)；三是其他一些稅負(fù)較重，而不宜實(shí)行優(yōu)惠減免，影響抵扣鏈條完整性的企業(yè)。試點(diǎn)的具體做法是，與計(jì)提固定資產(chǎn)折舊掛鉤，對(duì)折舊額進(jìn)行分解，分離出其中所含的增值稅金一起扣抵應(yīng)交增值稅。使得當(dāng)期產(chǎn)品成本成為不含稅成本。在取得經(jīng)驗(yàn)的的基礎(chǔ)上，逐步擴(kuò)大試點(diǎn)范圍。并最終過渡到對(duì)資本性支出實(shí)行購入扣稅法，為推行全面的消費(fèi)型增值稅創(chuàng)造條件。

　?。ǘ┓蛛A段擴(kuò)大增值稅范圍

　　由于擴(kuò)大增值稅范圍對(duì)原征收營業(yè)稅的企業(yè)稅負(fù)變動(dòng)較大，以及對(duì)分稅制后作為地萬收入的營業(yè)稅收入影響較大，擬采取分階段逐步擴(kuò)大。建議：第——階段將現(xiàn)行增值稅運(yùn)行中矛盾和問題最為突出的交通運(yùn)輸業(yè)，納入增值稅范圍。第二階段將建筑安裝業(yè)、郵電通訊業(yè)及娛樂等其他服務(wù)業(yè)納入增值稅范圍。第三階段將增值稅范圍擴(kuò)大到經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的所有經(jīng)營行為。在各階段實(shí)施過程中建議對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)及郵電通訊業(yè)，實(shí)行收入型增值稅。避免因需要降低稅負(fù)，實(shí)行低稅率，而加重下道環(huán)節(jié)的稅負(fù)。同時(shí)由于擴(kuò)大增值稅范圍對(duì)營業(yè)稅收入的影響，應(yīng)作好測算，適當(dāng)調(diào)整中央與地方增值稅的共享比例。

　?。ㄈ┣謇碓鲋刀悳p免優(yōu)惠，規(guī)范增值稅優(yōu)惠政策

　　增值稅減免優(yōu)惠原則上應(yīng)對(duì)于那些確需要照顧而又不涉及增加下道環(huán)節(jié)稅負(fù)的流通經(jīng)營環(huán)節(jié)，可直接減征、免征。對(duì)那些需要照顧又影響下道環(huán)節(jié)稅負(fù)的，應(yīng)采取“先征后返”的形式。增值稅優(yōu)惠減免的數(shù)量應(yīng)控制在最小范圍。特別對(duì)于眾多的校辦企業(yè)、民政福利企業(yè)，應(yīng)從財(cái)政政策或其他稅收優(yōu)惠政策上去解決其困難，避免用增值稅減免這一負(fù)面影響較大的優(yōu)惠政策。也可考慮對(duì)這些確需優(yōu)惠的企業(yè)采取實(shí)行收入型增值稅，擴(kuò)大抵扣范圍，降低實(shí)際稅負(fù)來解抉。使增值稅減免優(yōu)惠政策對(duì)增值稅的抵扣鏈條的影響減少到最低限度。

　?。ㄋ模┱{(diào)整小規(guī)模納稅人的稅收證管政策

　　建議：（1）有條件地放寬一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，只要能夠建帳建證，能正確計(jì)算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額及應(yīng)納稅額的小規(guī)模納稅人，就可取得一般納稅人資格。對(duì)于因放寬標(biāo)準(zhǔn)而取得一般納稅人資格的小規(guī)模納稅人，應(yīng)加強(qiáng)其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算及管理的監(jiān)督，通過年檢工作，督促其達(dá)標(biāo)。同時(shí)，對(duì)這類小規(guī)模的一般納稅人，應(yīng)采用小額增值稅發(fā)票和千元以下的定額發(fā)票，以減少發(fā)票使用管理的漏洞。（2）對(duì)于達(dá)不到放寬標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，維持原稅負(fù)，促使其建賬建證，向一般納稅人靠攏。也可在統(tǒng)一規(guī)范的前提下，鼓勵(lì)小規(guī)模納稅人到會(huì)計(jì)事務(wù)所和稅務(wù)咨詢事務(wù)所委托代理建帳建制，成為小規(guī)模的一般納稅人。對(duì)于小規(guī)模納稅確需使用專用發(fā)票，可繼續(xù)允許到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開，解決其實(shí)際問題。（3）規(guī)范小規(guī)模納稅人的定額征收制度，切實(shí)加強(qiáng)小商品市場的稅收征管，統(tǒng)一各地區(qū)小商品市場的稅收政策。對(duì)商業(yè)批發(fā)及生產(chǎn)資料經(jīng)營者，不能定為小規(guī)模納稅人，必須促使其建帳建證，避免定額偏低和不規(guī)范而造成增值稅的體外循環(huán)。

　　（五）綜合配套、綜合治理，創(chuàng)造良好的納稅、治稅環(huán)境

　　國際經(jīng)驗(yàn)表明，良好的納稅、治稅環(huán)境是實(shí)施增值稅最有效的保障。首先，加強(qiáng)宣傳和輿論的監(jiān)督工作。利用周刊、局報(bào)及社會(huì)輿論工具，廣泛宣傳增值稅改革內(nèi)容，提高公眾的認(rèn)知水平，消除疑慮。同時(shí)，利用輿論工具加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督。其次，進(jìn)一步做好征納雙方辦稅人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。第三，樹立全局觀念，克服地方主義和本位主義，協(xié)同解決地區(qū)性的稅收競爭和打擊跨地區(qū)的偷騙稅款的案犯。

　?。┲贫ㄕ鞴苤贫?，盡量發(fā)揮社會(huì)的監(jiān)督作用。

　　比如說會(huì)計(jì)制度，稅收管理不能脫離會(huì)計(jì)制度，所以國家在制定會(huì)計(jì)制度時(shí)，應(yīng)考慮到國家的稅收制度，應(yīng)該圍繞稅收制度去制定有關(guān)稅收的會(huì)計(jì)處理辦法，而稅收管理制度的制定則圍繞會(huì)計(jì)制度去制定。此外，還有銀行結(jié)算制度、工商行政管理制度、物價(jià)管理制度等，如果這些制度中都把是否進(jìn)行稅務(wù)登記、是否足額按時(shí)納稅，或者需要稅務(wù)部門出具什么樣的證明文件等作為給納稅人辦理事項(xiàng)的合法條件，那么，稅收制度在我國就能真正地順利進(jìn)行。

　　（七）完善發(fā)票管理，探索建立各種形式的專用發(fā)票抵扣輔助措施

　　1、加強(qiáng)宣傳、規(guī)范各級(jí)部門和企業(yè)的行為。采用多種形式，加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理的宣傳工作，便全社會(huì)對(duì)專用發(fā)票在國家稅收中重要作用有充分的認(rèn)識(shí)。各級(jí)職能部門、稅務(wù)部門有責(zé)任加強(qiáng)宣傳，提醒有關(guān)單位在擴(kuò)大招商引資時(shí)，不能放松對(duì)專用發(fā)票的管理。耍加強(qiáng)對(duì)發(fā)票使用知識(shí)的宣傳，使大部分涉及到專用發(fā)票的人都知道如何合法使用專用發(fā)票及承擔(dān)違法使用的后果，以規(guī)范企業(yè)使用專用發(fā)票的行為。同時(shí)，還要幫助企業(yè)加強(qiáng)專用發(fā)票的控管工作，增強(qiáng)自我保護(hù)意識(shí)，運(yùn)用新聞媒介進(jìn)行全萬位的宣傳，以提高全民對(duì)專用發(fā)票的認(rèn)識(shí)。

　　2、整頓企業(yè)會(huì)計(jì)憑證，實(shí)行“以票管稅”和“以帳管稅”并舉的征管思路，強(qiáng)化對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理。在現(xiàn)行增值稅專用發(fā)票抵扣制實(shí)行“以票管稅”的基礎(chǔ)上，著力加強(qiáng)企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證管理，并實(shí)行“以帳管稅”。我們認(rèn)為，這是強(qiáng)化增值稅專用發(fā)票管理的有效措施。因此，建議稅務(wù)稽查部門與企業(yè)財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)管理等部門聯(lián)手開展“憑證建設(shè)”，加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理與整頓企業(yè)會(huì)計(jì)秩序相結(jié)合，通過健全憑證和審核憑證，打擊弄虛作假行為，為解決專用發(fā)票管理問題打好基礎(chǔ)，堵塞各種偷稅、騙稅行為。

　　3、進(jìn)一步修正和細(xì)化一般納稅人的認(rèn)定條件，控制專用發(fā)票使用的龍頭?，F(xiàn)行增值稅一般納稅人的認(rèn)定條件略顯粗糙，缺乏可操作性，企業(yè)可以通過各種方法，取得增值稅專用發(fā)票的使用資格。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)一般納稅人的計(jì)定和年檢，對(duì)不符合條件的單位，堅(jiān)決不予或取消一般納稅人資格。建議應(yīng)進(jìn)一步修正、細(xì)化一般納稅人的認(rèn)定條件，重點(diǎn)放在企業(yè)的建帳制是否規(guī)范上，同時(shí)將“年增值稅稅負(fù)率”是否達(dá)到或接近行業(yè)平均水平作為重要的衡量標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)稅收負(fù)擔(dān)達(dá)不到一定正常水平，又無正當(dāng)理由的企業(yè)，應(yīng)取消一般納稅人資格，停止專用發(fā)票的使用。

　　4、強(qiáng)化“市場”稅收管理，是控制發(fā)票問題的重點(diǎn)。目前，增值稅專用發(fā)票的問題有相當(dāng)大的一部分產(chǎn)生于各地為某種物資流通而設(shè)立的集中性的交易場所或交易市場及出租柜臺(tái)的商場商店。鑒于目前“市場”稅收的體外循環(huán)及增值稅發(fā)票的失控情況，建議有關(guān)部門對(duì)“市場”進(jìn)行一次全面地清查整頓，取消包稅行為，以經(jīng)營單位進(jìn)行資格審定，符合一般納稅人條件的才給予增值稅專用發(fā)票和使用資格。對(duì)商業(yè)部門要研究具體辦法，解決其不開售貨發(fā)票或少開售貨發(fā)票、實(shí)行回扣等偷漏增值稅的行為。

　　5、加強(qiáng)現(xiàn)代化征管手段建設(shè)和稽核檢查制度建設(shè)。計(jì)算機(jī)征管和稽核可以大大提高征管工作質(zhì)量和效率。要?jiǎng)?chuàng)造條件，加快計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)建設(shè)，從而加強(qiáng)計(jì)算機(jī)稽核。建議國家稅務(wù)總局和各地稅務(wù)部門繼續(xù)重視和加強(qiáng)計(jì)算機(jī)的征管和稽核，加快“金稅工程”建設(shè)，并組織專家設(shè)計(jì)和完善相應(yīng)的軟件，擴(kuò)大聯(lián)網(wǎng)面，對(duì)于一定數(shù)額以上的抵扣聯(lián)必須進(jìn)機(jī)交叉稽核，有問題的立即進(jìn)行人工稽核，對(duì)納稅人購、用、存以及納稅申報(bào)全部納入計(jì)算機(jī)管理，以減少發(fā)票管理與稅收證管相脫節(jié)的現(xiàn)象。

　　稅務(wù)稽查和征管有同等重要地位，有必要充實(shí)稽核和檢查隊(duì)伍的力量，增加人員，同時(shí)提高稽查干部的政治和業(yè)務(wù)素質(zhì)。還要增加資金投入，改善交通、通訊等稽查工具和辦公設(shè)施，擴(kuò)大計(jì)算機(jī)稽查范圍。

　　6、注重專用發(fā)票外部管理，幫助和監(jiān)督企業(yè)建立專用發(fā)票控制制度。專用發(fā)票管理“鏈”，是由稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅企業(yè)共同構(gòu)成的，但目前實(shí)踐中卻忽視企業(yè)對(duì)專用發(fā)票的管理，形成管理“鏈”的脫節(jié)。重大增值稅專用發(fā)票犯罪案件絕大部分是在企業(yè)從稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取專用發(fā)票以后發(fā)生的；另外，由于企業(yè)對(duì)發(fā)票管理不善而造成的遺失情況也不斷發(fā)生，因此，切實(shí)加強(qiáng)企業(yè)對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理己刻不容緩。企業(yè)應(yīng)建立對(duì)外來專用發(fā)票形式審核制度、實(shí)質(zhì)審核制度和定期報(bào)驗(yàn)制度。對(duì)企業(yè)專用發(fā)票應(yīng)建立專人管理、專人使用、專項(xiàng)填報(bào)、日常檢查、定期報(bào)查等制度，稅務(wù)機(jī)關(guān)要幫助企業(yè)建立外部專用發(fā)票和本企業(yè)專用發(fā)票的控制管理制度，并監(jiān)督企業(yè)的執(zhí)行情況。對(duì)控管制度建立不全或執(zhí)行不嚴(yán)的可根據(jù)有關(guān)規(guī)定予以處罰。如企業(yè)因?qū)徍瞬粐?yán)而收進(jìn)虛假專用發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)要堅(jiān)決不予抵扣。對(duì)遺失發(fā)票的也可給予嚴(yán)肅處理，并采用累計(jì)計(jì)分的辦法，對(duì)違章超過一定次數(shù)的，給予停發(fā)專用發(fā)票等處罰。

　　7、制定嚴(yán)厲的罰則，加大打擊力度。一個(gè)國家和地區(qū)的偷稅行為是否經(jīng)常發(fā)生，除了公民納稅意識(shí)是否增強(qiáng)外，主要取決于兩個(gè)因素：一是偷稅被查出的可能性，二是對(duì)偷稅行為的處罰程度。由于部分納稅人感到偷稅被查出的可能性不大，即使查出來處罰也不嚴(yán)，所以唯利是圖者就會(huì)挺而走險(xiǎn)。因此，稅務(wù)部門要積極爭取當(dāng)?shù)攸h政部門和公、檢、法、銀行、審計(jì)等部門的密切配合，共同打擊偷逃稅收的犯罪行為。對(duì)情節(jié)惡劣者除刑事處罰外，還要通過輿論“曝光”，以起到教育全社會(huì)的作用。另外，對(duì)一般納稅人建立違章登記制度，超過一定次數(shù)的，取消或停供發(fā)票。因主觀原因造成的發(fā)票遺失的必須嚴(yán)厲處置，對(duì)造成嚴(yán)重后果的要負(fù)連帶責(zé)任。