稅收征管體制改革以來，征管水平提高很快，但征管職責(zé)劃分、人員分工、相互協(xié)作等還有待進(jìn)一步完善，必需的一些配套措施和外部環(huán)境還不夠理想。

　　一、征管工作現(xiàn)存問題

　　1、納稅申報(bào)征收方式落后，辦稅服務(wù)水平低。目前納稅人大量采用的仍然是上門申報(bào)的方式。這有納稅人自身習(xí)慣的問題，但更主要的是相關(guān)改革步伐的滯后。先進(jìn)的申報(bào)方式的具體實(shí)施辦法遲遲不能出臺(tái)，相應(yīng)的技術(shù)難題尚未解決，申報(bào)工作的效率無法提高。

　　繳納稅款的結(jié)算方式還很落后。雖然改革目標(biāo)是實(shí)行倒劃稅款入庫的結(jié)算稅款方式，但在實(shí)際中真正采用這種結(jié)算方式的納稅人極少，大多數(shù)納稅人仍先到稅務(wù)局申報(bào)，取得稅收繳款書，然后交到自己的開戶銀行，增加了不必要的納稅成本。

　　辦稅大廳建設(shè)走入誤區(qū)，出現(xiàn)了盲目攀比。似乎投入資金越多，裝修越豪華越好，忽視了同樣重要的人員素質(zhì)、服務(wù)措施等軟環(huán)境建設(shè)。其實(shí)，辦稅大廳硬件建設(shè)應(yīng)本著實(shí)用、便利的原則適可而止，將更多精力放在降低征稅成本、優(yōu)化服務(wù)上。

　　2、稅收征管電算化水平落后。由于缺乏長遠(yuǎn)規(guī)劃和統(tǒng)籌安排，稅收征管電算化落后于稅收征管改革的需要。在實(shí)際工作中，因?yàn)橘Y金短缺、管理維護(hù)技術(shù)薄弱、組織實(shí)施力度欠缺等種種原因，征管模式變動(dòng)在前，計(jì)算機(jī)開發(fā)在后，稅收征管受軟件制約嚴(yán)重，先進(jìn)設(shè)備與落后的征管程序并存。由于未實(shí)現(xiàn)全國范圍的征管聯(lián)網(wǎng)，各地只能自己組織力量開發(fā)應(yīng)用程序，在區(qū)域內(nèi)通過實(shí)現(xiàn)信息共享。而一個(gè)成型、適用的征管系統(tǒng)往往要數(shù)千萬元。這樣的重復(fù)建設(shè)不僅造成人力、物力、財(cái)力和時(shí)間上的浪費(fèi)，人為地增加稅收成本，更重要的是區(qū)域性聯(lián)網(wǎng)缺乏科學(xué)性和超前性。業(yè)務(wù)范圍技術(shù)上的局限，無法站在更高的高度處理局部與整體、特殊與一般、短期征管需求和長期征管改革的矛盾。無法實(shí)現(xiàn)全面的信息數(shù)據(jù)共享，交叉稽核、聯(lián)合控管難度很大?？绲貐^(qū)的經(jīng)濟(jì)行為容易形成稅收征管的死角，對(duì)涉外稅收的征管難題就更無法解決了。

　　計(jì)算機(jī)的應(yīng)用，對(duì)稅務(wù)人員素質(zhì)提出了更高的要求。但目前的專業(yè)人才、技術(shù)力量嚴(yán)重不足，現(xiàn)有的干部隊(duì)伍素質(zhì)難以適應(yīng)征管改革的需要，許多先進(jìn)設(shè)備的功能未能得到充分開發(fā)和運(yùn)用。甚至對(duì)現(xiàn)有的程序，也不能做到真正用好管好。計(jì)算機(jī)巨大潛能由于使用者的限制無法發(fā)揮出來，造成資源的浪費(fèi)。這又再次說明，干部隊(duì)伍的素質(zhì)問題成為制約稅收征管現(xiàn)代化的重要因素。

　　3、稅務(wù)檢查水平仍有待提高?！斑x案、檢查、審議（核）、執(zhí)行”四個(gè)環(huán)節(jié)，強(qiáng)化了監(jiān)督制約機(jī)制，提高了稅務(wù)稽查的水平。但四環(huán)節(jié)易被誤解，造成缺乏分工協(xié)作，導(dǎo)致選案部門認(rèn)為檢查不力；檢查部門認(rèn)為審議多此一舉；審議、執(zhí)行部門又覺得本部門工作難度太大。

　　稅務(wù)檢查中很重要的選案環(huán)節(jié)仍然是依靠人工進(jìn)行。人工選案只能依賴選案人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、政策水平和實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，難以克服選案的隨意和盲目性。這就影響了以后各環(huán)節(jié)的工作效率，從而影響整個(gè)檢查工作的質(zhì)量。征管電算化水平若無實(shí)質(zhì)性的提高，就無法實(shí)現(xiàn)理想的微機(jī)自動(dòng)選案的目標(biāo)，稅務(wù)檢查的“人機(jī)結(jié)合”目標(biāo)就會(huì)落空。

　　在執(zhí)行環(huán)節(jié)，工作難度也很大。我國稅收司法保衛(wèi)體系的缺位使得稅收征管法所賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的各類稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施的權(quán)力難以真正行使。對(duì)個(gè)別大型企業(yè)的偷稅、欠稅案件的稅收保全措施就很難執(zhí)行到底。并且，在國地稅分設(shè)后，地方政府出于自身利益對(duì)地稅機(jī)關(guān)施加影響，稅收的“強(qiáng)制性”在執(zhí)行中就變了樣。近年來金融機(jī)構(gòu)的蓬勃發(fā)展、金融工具的多樣化，為資金、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移提供了快捷的渠道，相應(yīng)的立法步伐又沒有跟上，更為執(zhí)行工作增加了難度。

　　4、稅法建設(shè)和執(zhí)法體系有待完善。目前我國尚無稅收基本法，大部分稅收實(shí)體法也是“暫行條例”的形式。稅務(wù)執(zhí)法中許多具體問題的處理原則、方法依靠下發(fā)文件和補(bǔ)充規(guī)定，而不是正式的“修正案”，未能上升到法律高度。稅收征管法中的許多征管措施也尚未頒布配套的具體的操作規(guī)程。

　　與法制建設(shè)滯后相伴的就是執(zhí)法不嚴(yán)。稅務(wù)執(zhí)法必須體現(xiàn)公平、法治的原則。然而一些稅務(wù)機(jī)關(guān)自身卻存在著問題。一是對(duì)違反稅收征管法的行為，尤其是偷稅欠稅的處罰不力，導(dǎo)致更多人抱著“法不責(zé)眾”的僥幸心理鋌而走險(xiǎn)，擾亂了正常的稅收征管秩序。二是執(zhí)法口徑不一致，違背了公平原則，影響征納雙方關(guān)系，削弱社會(huì)監(jiān)督，誘發(fā)腐敗行為，造成負(fù)面效應(yīng)，影響稅務(wù)機(jī)關(guān)形象。三是在稅收?qǐng)?zhí)法程序上不謹(jǐn)慎，執(zhí)法文書的使用不夠規(guī)范，對(duì)行政復(fù)議、聽證會(huì)、稅務(wù)訴訟仍缺乏足夠的重視。相伴執(zhí)法不嚴(yán)的就是普遍低下的納稅意識(shí)和素質(zhì)。納稅人法律意識(shí)淡薄，辦稅能力差，許多時(shí)候辦理納稅事宜時(shí)不是先了解相關(guān)的稅法規(guī)定，而是想“找人”、“托關(guān)系”，惡化了稅收的社會(huì)環(huán)境。

　　5、涉外稅收征管情況不盡人意。在稅法建設(shè)上的涉外性不強(qiáng)。相對(duì)比較嚴(yán)密的個(gè)人所得稅法的條款與相對(duì)落后的征管措施、手段并存，使得外籍個(gè)人所得稅這一重要稅源得不到高效的控管。同樣，其他法律法規(guī)也缺乏對(duì)涉外稅收征管的足夠的關(guān)注。如房產(chǎn)稅的征管仍沿用五十年代的條文，征管效率可想而知。

　　在具體的工作中，涉外稅收征管也嚴(yán)重滯后。我國尚未出版官方的稅法的外語譯本，基層單位只能自己組織力量進(jìn)行翻譯，或是參考稅收中介機(jī)構(gòu)的譯本，難免影響稅法的嚴(yán)肅性和規(guī)范性。日常征管工作中的大量通知、公告、文書等，也都未考慮到涉外的特殊性。

　　稅務(wù)干部的素質(zhì)總體偏低。涉外稅收知識(shí)的欠缺，對(duì)相關(guān)國家稅制缺乏了解，外語水平低下等都成為加強(qiáng)涉外稅收征管工作的嚴(yán)重阻礙。

　　二、改進(jìn)稅收征管工作對(duì)策

　　今后應(yīng)從我國國情出發(fā)，解決工作暴露出來的這些問題，完善各項(xiàng)稅收征管工作。

　?。ㄒ唬﹥?yōu)化機(jī)構(gòu)、轉(zhuǎn)換職能、加強(qiáng)協(xié)作。一方面，優(yōu)化機(jī)構(gòu)設(shè)置和職能劃分，徹底改變“大稅收、小征管、少服務(wù)”的舊體制格局。在強(qiáng)化稽查等業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)的同時(shí)，加強(qiáng)咨詢服務(wù)、信息情報(bào)、法制監(jiān)督、協(xié)調(diào)仲裁等機(jī)構(gòu)的建設(shè)。為適應(yīng)職能轉(zhuǎn)化的要求，機(jī)構(gòu)設(shè)置可由四部分組成：領(lǐng)導(dǎo)決策中心、征管執(zhí)行系統(tǒng)、信息情報(bào)系統(tǒng)和人事監(jiān)察系統(tǒng)。其中，征管執(zhí)行系統(tǒng)相應(yīng)分為五個(gè)系列：（1）征收系列：受理納稅申報(bào)、納稅資料的稽核、稅款征收和各項(xiàng)違章處罰款項(xiàng)的收繳。（2）服務(wù)系列：負(fù)責(zé)稅務(wù)登記、發(fā)票管理、納稅咨詢、受理各項(xiàng)咨詢等服務(wù)性工作。（3）稽查系列：制定稽查計(jì)劃、選案、納稅檢查、涉稅案件分析等。（4）審理系列：負(fù)責(zé)稽查案件審理、應(yīng)納稅額核定、受理減免稅申請(qǐng)、稅款緩繳審核、涉稅案件的移送等。（5）執(zhí)行系列：對(duì)未按時(shí)申報(bào)的納稅人進(jìn)行催報(bào)和應(yīng)納稅款、滯納金及罰款的催繳，對(duì)查處的各種違章違法案件的文書送達(dá)，執(zhí)行稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施，對(duì)漏管戶的檢查處罰等。

　　另一方面，各系列間應(yīng)實(shí)現(xiàn)信息共享，溝通協(xié)作、互相監(jiān)督。征管各系列應(yīng)成為相互聯(lián)系的有機(jī)整體，不僅要加強(qiáng)對(duì)納稅人信息的全面了解，更要加強(qiáng)相互之間信息的聯(lián)系、溝通和反饋。因此，首先要在更高層次上建立一個(gè)科學(xué)、完善、靈敏的信息情報(bào)系統(tǒng)，使各系列都能充分利用好征管資料。其次，要加強(qiáng)各系列的協(xié)作。在保證必要的獨(dú)立性的基礎(chǔ)上，進(jìn)行合理分工，相互制約。否則，權(quán)力過分集中所產(chǎn)生的弊端將不亞于專管員制度。

　?。ǘ└倪M(jìn)納稅申報(bào)工作應(yīng)著眼于，首先，應(yīng)盡快推出郵寄、電子、電話申報(bào)等的具體實(shí)施辦法。同時(shí)，改進(jìn)稅款結(jié)算辦法，盡快實(shí)行稅銀聯(lián)網(wǎng)，國庫代理銀行根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)來的數(shù)據(jù)，直接通過同城或異地交換，在納稅人的帳戶中劃撥稅款入庫。讓辦稅人員經(jīng)常奔波于稅務(wù)局和銀行之間的現(xiàn)象成為歷史。

　　其次，發(fā)揮社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的作用，促進(jìn)納稅人建帳建制。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅制將日趨嚴(yán)密，納稅申報(bào)的難度也在增大。我們應(yīng)借鑒發(fā)達(dá)國家的做法，促進(jìn)會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師事務(wù)所等社會(huì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的健康發(fā)展。通過加強(qiáng)立法，規(guī)范收費(fèi)與代理責(zé)任，使社會(huì)中介服務(wù)有法可依。推進(jìn)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的“脫鉤”，提高從業(yè)人員的執(zhí)業(yè)技能，以便為納稅人代理建帳建制、代理申報(bào)，提供咨詢服務(wù)等，保證納稅申報(bào)工作的準(zhǔn)確性。

　?。ㄈ┡μ岣哒鞴茈娝慊?。盡快在全國范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)系統(tǒng)的計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，把納稅人的基本情況，納稅申報(bào)的及時(shí)性、真實(shí)性、準(zhǔn)確性，發(fā)票領(lǐng)用、填開使用、保管等情況全部納入網(wǎng)絡(luò)交叉監(jiān)控，對(duì)每個(gè)納稅人的稅款申報(bào)、繳納、減免、欠繳、入庫退庫等進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)的反映和綜合評(píng)價(jià)。

　　網(wǎng)絡(luò)有四方面的功能：1、完成常規(guī)、郵寄、傳真、電子申報(bào)等申報(bào)數(shù)據(jù)的采集和處理功能。2、實(shí)現(xiàn)與工商、公安、銀行等相關(guān)單位，以及有條件的納稅人的聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)稅源監(jiān)控的實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)管理。3、建立科學(xué)的選案與稽查模型，強(qiáng)化數(shù)據(jù)對(duì)比分析和交叉稽核，促進(jìn)納稅檢查的科學(xué)化和規(guī)范化。4、運(yùn)用多媒體技術(shù)為納稅人提供納稅服務(wù)。

　　加強(qiáng)征管數(shù)據(jù)信息的標(biāo)準(zhǔn)化。要做好：A、接口標(biāo)準(zhǔn)化。征管軟件系統(tǒng)內(nèi)部以及和其他行業(yè)、地方網(wǎng)絡(luò)、納稅人財(cái)務(wù)軟件之間的數(shù)據(jù)交換與共享所依托的軟硬件接口實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)化。B、軟件系統(tǒng)開發(fā)標(biāo)準(zhǔn)化。在軟件系統(tǒng)開發(fā)過程中要遵守統(tǒng)一的軟件工程設(shè)計(jì)規(guī)范，使用通用的程序設(shè)計(jì)語言，采用統(tǒng)一的信息交換格式和數(shù)據(jù)分類編碼。C、數(shù)據(jù)流程標(biāo)準(zhǔn)化。數(shù)據(jù)流程及流向，數(shù)據(jù)交換的格式應(yīng)規(guī)范化管理。D、單證及票據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化。E、稅務(wù)報(bào)表文件標(biāo)準(zhǔn)化。

　?。ㄋ模?qiáng)化稅務(wù)稽查，提高選案水平。我們要從思想認(rèn)識(shí)、制度建設(shè)、人員保障上充分體現(xiàn)強(qiáng)化稽查，在具體工作上更要做到精益求精。這其中，選案水平的高低又直接影響著稽查的效率。因此應(yīng)注意：

　　1、資料的收集與處理。這類資料包括：各種納稅申報(bào)表、稅務(wù)檢查報(bào)告等納稅資料；各種財(cái)務(wù)報(bào)表等財(cái)務(wù)資料；房屋產(chǎn)權(quán)證或租賃合同等其他資料。資料處理一是進(jìn)行整理、分類、歸檔，二是錄入微機(jī)處理。選案人員可以據(jù)此對(duì)偷稅概率及可能查處金額等作出判斷。

　　2、選案的具體操作方法。這很大程度上取決于計(jì)算機(jī)的應(yīng)用與開發(fā)水平的高低。在近期水平低的情況下，人機(jī)結(jié)合應(yīng)以人為主；當(dāng)設(shè)計(jì)出實(shí)用的計(jì)算機(jī)選案程序后，就應(yīng)過渡到以機(jī)為主。在以人為主的階段，應(yīng)選擇計(jì)算簡(jiǎn)便的指標(biāo)，如銷售（收入）利潤增長率、綜合稅負(fù)水平、稅負(fù)水平變化率、納稅總額等，以定性分析為主進(jìn)行選案。結(jié)合歷史數(shù)據(jù)，將所轄納稅人分為三類：重點(diǎn)、一般和非重點(diǎn)檢查戶。在以機(jī)為主的階段，以定量分析為主進(jìn)行選案。通過指標(biāo)對(duì)比、環(huán)比等，設(shè)定參數(shù)。按參數(shù)排序，選出稽查對(duì)象。

　　（五）加快稅收法制建設(shè)，提高稅收?qǐng)?zhí)法水平。首先，盡快研究制定稅收基本法，健全稅法體系。把稅收的立法原則，納稅人的權(quán)利和義務(wù)，稅法的解釋權(quán)及稅收管轄原則等等用稅收基本法的形式固定下來。其次，要加快稅收實(shí)體法的立法進(jìn)程。盡快完成具有普遍征管意義的各稅的立法工作，變“條例”為“法”。第三，進(jìn)一步完善稅收征管法，盡快出臺(tái)一些具體的征管程序和措施，尤其是稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行的實(shí)施辦法。近年來經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，新問題已不是1993年頒布的稅收征管法能全部解決的了，需要不斷對(duì)其進(jìn)行修正，以適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。同時(shí)，要考慮增加涉外稅收征管的內(nèi)容。

　　在加強(qiáng)立法的基礎(chǔ)上，提高稅收?qǐng)?zhí)法水平。為了保證稅收?qǐng)?zhí)法的公正、文明、高效，不僅要嚴(yán)格遵照法律條文、法律程序、認(rèn)真制作稅務(wù)文書等，還需要處理好兩方面的關(guān)系：一是嚴(yán)格執(zhí)法與文明執(zhí)法的關(guān)系。嚴(yán)格執(zhí)法就是要求稅務(wù)執(zhí)法人員要嚴(yán)格按稅收法律法規(guī)的規(guī)定，客觀公正地實(shí)施稅收的征收與管理。文明執(zhí)法是要求執(zhí)法人員在執(zhí)法過程中對(duì)執(zhí)法對(duì)象要保持文明、公平，不得以嚴(yán)格執(zhí)法為名粗暴蠻橫，甚至以權(quán)壓人、欺人。嚴(yán)格執(zhí)法與文明執(zhí)法是相輔相成的，決不能將二者對(duì)立開來，認(rèn)為要想嚴(yán)格執(zhí)法、不徇私情，就必須說話強(qiáng)硬、態(tài)度冷漠，以便樹立執(zhí)法者的尊嚴(yán)。因此，在嚴(yán)格執(zhí)法中要充分體現(xiàn)文明、公正，即使偶然遇到極個(gè)別的蠻橫無理，也應(yīng)在據(jù)理力爭(zhēng)的同時(shí)，保持起碼的文明禮貌態(tài)度。這樣做不僅體現(xiàn)了稅收?qǐng)?zhí)法人員的素養(yǎng)，而且有利于化解矛盾，保證執(zhí)法到位。二是稅收?qǐng)?zhí)法與發(fā)展經(jīng)濟(jì)的關(guān)系。經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平制約著稅收收入規(guī)模，稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展又可以有正負(fù)兩方面的影響。提高稅收?qǐng)?zhí)法水平是工作核心，也是影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素。依法治稅可以為納稅人創(chuàng)造公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，保證市場(chǎng)機(jī)制充分發(fā)揮作用，確保在稅收杠桿的調(diào)控下，資金投向國家鼓勵(lì)的產(chǎn)業(yè)或行業(yè)，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的合理調(diào)整，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

　　此外，要建立并完善稅收司法保衛(wèi)體系。可以逐步建立稅務(wù)警察、稅務(wù)法院、檢察院。即使不設(shè)獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，也應(yīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部設(shè)立專門的機(jī)構(gòu)，賦予其相應(yīng)的強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)，由其負(fù)責(zé)查封、拍賣，從而強(qiáng)化稅收保衛(wèi)和對(duì)偷稅案件的審理、處罰工作。

　?。┘訌?qiáng)稅法宣傳工作，優(yōu)化外部征管環(huán)境。首先，面向全民加強(qiáng)稅法知識(shí)的普及宣傳和教育。使納稅人知法、懂法，是提高全體公民的依法納稅意識(shí)的重要途徑。我國應(yīng)借鑒發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)，開展全民性的稅法知識(shí)普及宣傳和教育，在中級(jí)以上教育的法律課中增加稅法知識(shí)，為提高全民的依法納稅意識(shí)打下良好基礎(chǔ)。同時(shí)，定期發(fā)放或出版最新的稅收法律法規(guī)資料。

　　其次，豐富稅法宣傳方式。目前的宣傳方式略顯陳舊、內(nèi)容生硬，不能真正貼近生活，達(dá)到吸引人、教育人的目的。今后應(yīng)在繼續(xù)利用好現(xiàn)有的傳統(tǒng)媒體的基礎(chǔ)上，積極運(yùn)用多媒體技術(shù)、利用INTERNET設(shè)立網(wǎng)址、注冊(cè)域名、公告信息、設(shè)置電子郵件信箱供納稅人咨詢、服務(wù)等等；盡快推出“稅務(wù)專郵”制度，遇重大活動(dòng)或舉措大量分發(fā)稅法宣傳材料；加強(qiáng)涉外稅法宣傳，盡快出版正式的外文稅法，等等。此外，需要地方政府黨政機(jī)關(guān)的配合，形成征管的合力，優(yōu)化外部的征管環(huán)境。