為加強(qiáng)注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)監(jiān)管，稅務(wù)總局日前頒布《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》，自2006年2月1日起施行。該辦法確定了注冊(cè)稅務(wù)師在從事涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)的同時(shí)可承辦涉稅鑒證業(yè)務(wù)，為注冊(cè)稅務(wù)師開(kāi)展稅收籌劃開(kāi)辟一個(gè)嶄新的法律平臺(tái)。

　　稅收籌劃作為一種減少稅收負(fù)擔(dān)、節(jié)約稅收支出、實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的有效方法，自然成為企業(yè)的必然選擇。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，尤其是加人WTO后，社會(huì)各界逐漸認(rèn)識(shí)到稅收籌劃的重要作用。于是，從事納稅籌劃的隊(duì)伍日益壯大。

　　在當(dāng)前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈化、國(guó)家法規(guī)建設(shè)日趨規(guī)范化的時(shí)代，如何做到詳細(xì)研究國(guó)家財(cái)稅政策，充分挖掘各項(xiàng)有利因素，積極做好稅務(wù)籌劃，使企業(yè)在完成作為納稅人應(yīng)盡的義務(wù)的同時(shí)稅負(fù)減少、利潤(rùn)達(dá)到最大化，對(duì)企業(yè)提高競(jìng)爭(zhēng)力、生存力是至關(guān)重要的。

　　稅收籌劃實(shí)質(zhì)是一種高層次、高智力型的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。稅收籌劃人員必須要具有綜合素質(zhì)，需要具備稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等專業(yè)知識(shí)，并全面了解、熟悉企業(yè)整個(gè)投資、經(jīng)營(yíng)、籌資活動(dòng)，從而預(yù)測(cè)出不同的納稅方案，進(jìn)行比較、優(yōu)化選擇，進(jìn)而作出最有利的決策。

　　稅收籌劃首先面臨的難題是會(huì)計(jì)制度與稅法的差異。雖然會(huì)計(jì)制度與稅法同屬規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為的專業(yè)領(lǐng)域，但二者分別遵循不同的規(guī)則，規(guī)范不同的對(duì)象，且存在諸多的差異。會(huì)計(jì)要素中的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等在核算內(nèi)容、涉稅事項(xiàng)處理方法上均有不同之處。而這些差異必然會(huì)加大稅收籌劃人員理解和執(zhí)行具體政策規(guī)定的難度。

　　從內(nèi)容上看，稅法規(guī)范征稅行為和納稅行為，體現(xiàn)社會(huì)財(cái)富在國(guó)家與納稅人之間的分配，具有強(qiáng)制性和無(wú)償性。而會(huì)計(jì)制度注重會(huì)計(jì)核算行為規(guī)范，要求真實(shí)、完整提供會(huì)計(jì)信息，以滿足有關(guān)各方面了解財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要。從處理方法看，會(huì)計(jì)制度規(guī)定必須在“收付實(shí)現(xiàn)制”與“權(quán)責(zé)發(fā)生制”中選擇一種作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，且一經(jīng)選定，不得隨意更改。而稅法在計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)既要保證納稅人有立即支付貨幣資金的能力和稅務(wù)機(jī)關(guān)有征收當(dāng)前收入的必要性，又要考慮征收管理方便，即稅法是"收付實(shí)現(xiàn)制"與"權(quán)責(zé)發(fā)生制"的結(jié)合。從制定目的看，會(huì)計(jì)制度為了反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，為投資人、債權(quán)人、企業(yè)管理者、政府部門(mén)等提供真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)信息，讓投資者或潛在的投資者了解企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)性和盈利可能性，其所提供的基礎(chǔ)性會(huì)計(jì)資料也是納稅的主要依據(jù)。而稅法是為了保證國(guó)家的強(qiáng)制、無(wú)償、固定地取得財(cái)政收入，利用稅收杠桿進(jìn)行宏觀調(diào)控，引導(dǎo)社會(huì)投資，對(duì)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定有所約束和控制。

　　在資產(chǎn)要素中，二者存在入賬價(jià)值、折舊與攤銷、收入處理、減值準(zhǔn)備等方面的差異。1、資產(chǎn)入賬價(jià)值的差異。會(huì)計(jì)處理通常按實(shí)際支出或?qū)嶋H價(jià)值作為資產(chǎn)的入賬價(jià)值，而稅法上除按實(shí)際支出作為資產(chǎn)的入賬價(jià)值外，還強(qiáng)調(diào)按完全價(jià)值作為資產(chǎn)的入賬價(jià)值。如企業(yè)在接受投資、接受捐贈(zèng)時(shí)取得的固定資產(chǎn)及盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)處理均按實(shí)際價(jià)值入賬，稅法上則要求按完全價(jià)值入賬；又如以債務(wù)重組方式或非貨幣性交易方式取得的資產(chǎn)，會(huì)計(jì)處理一般按原資產(chǎn)的賬面價(jià)值入賬，而按稅法要求一般應(yīng)按取得資產(chǎn)的公允價(jià)值或市場(chǎng)價(jià)值入賬。2、資產(chǎn)折舊與攤銷的差異。會(huì)計(jì)處理通常強(qiáng)調(diào)加速折舊與提前攤銷資產(chǎn)，而稅法則要加上一些限制性條件。如固定資產(chǎn)折舊，會(huì)計(jì)上規(guī)定折舊方法、折舊年限和殘值估計(jì)、應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍等企業(yè)可以自主決定，而稅法上卻明確規(guī)定，企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如與稅法規(guī)定不一致，計(jì)稅時(shí)應(yīng)按稅法規(guī)定調(diào)整；又如待攤費(fèi)用，會(huì)計(jì)上規(guī)定如果待攤費(fèi)用的項(xiàng)目不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)全部計(jì)入當(dāng)期損益，而稅法則強(qiáng)調(diào)要按規(guī)定期限如實(shí)攤銷；又如無(wú)形資產(chǎn)，要是合同和法律沒(méi)有規(guī)定受益年限，會(huì)計(jì)處理攤銷期限沒(méi)有超過(guò)十年，稅法則規(guī)定攤銷期限不得少于十年；還有待處理財(cái)產(chǎn)損失，會(huì)計(jì)處理強(qiáng)調(diào)期末必須處理完畢，稅法則強(qiáng)調(diào)應(yīng)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理，未經(jīng)批準(zhǔn)不得處理。3、資產(chǎn)收益處理的差異。如投資收益，會(huì)計(jì)上對(duì)與投資相關(guān)的收入要求區(qū)分不同情況，有的作為收回債權(quán)處理，有的作為收回投資成本處理，有的作為當(dāng)期損益處理，視情況而定；而稅法一般都要求作當(dāng)期投資收益處理，并按規(guī)定計(jì)算納稅。4、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的差異。如發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)減值或貶損應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，包括壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等八項(xiàng)，而稅法上只承認(rèn)壞賬準(zhǔn)備，對(duì)其他的各項(xiàng)減值準(zhǔn)備均不予承認(rèn)；即使是壞賬準(zhǔn)備，對(duì)估計(jì)的方法、比例與范圍也作了較明確的限制性規(guī)定。

　　在負(fù)債要素中，二者存在預(yù)計(jì)負(fù)債、放棄債權(quán)、借款費(fèi)用等方面的差異。1、預(yù)計(jì)負(fù)債的差異。包括企業(yè)對(duì)外提供擔(dān)保、商業(yè)承兌票據(jù)貼現(xiàn)、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證等很可能產(chǎn)生的負(fù)債。會(huì)計(jì)上要求企業(yè)應(yīng)按照規(guī)定項(xiàng)目和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，合理地計(jì)提各項(xiàng)很可能發(fā)生的負(fù)債；而稅法則堅(jiān)持實(shí)際支付原則，不予確認(rèn)可能發(fā)生的負(fù)債。2、放棄債權(quán)的差異。會(huì)計(jì)處理對(duì)債權(quán)人主動(dòng)放棄的債權(quán)或者債務(wù)人無(wú)法償還的債權(quán)，作為債務(wù)人的企業(yè)應(yīng)按賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為資本公積，增加所有者權(quán)益；而按稅法規(guī)定應(yīng)作為營(yíng)業(yè)外收入處理并按規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。3、借款費(fèi)用的差異。包括借款利息、匯兌損益和其他借款費(fèi)用。會(huì)計(jì)處理僅限于購(gòu)建固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用，而稅法則包括購(gòu)建固定資產(chǎn)、購(gòu)置無(wú)形資產(chǎn)和借入資金投資的借款費(fèi)用；會(huì)計(jì)處理強(qiáng)調(diào)以“固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)”為標(biāo)準(zhǔn)劃分借款費(fèi)用資本化或費(fèi)用化，而稅法則以資產(chǎn)“交付使用”為標(biāo)準(zhǔn)劃分借款費(fèi)用資本化或費(fèi)用化；會(huì)計(jì)處理強(qiáng)調(diào)必須按實(shí)際投入購(gòu)建固定資產(chǎn)的借款金額和規(guī)定的利率計(jì)算確認(rèn)應(yīng)資本化的借款費(fèi)用，而稅法對(duì)此沒(méi)有明確要求。

　　在所有者權(quán)益要素中，二者在處理接受資產(chǎn)捐贈(zèng)、轉(zhuǎn)增資本業(yè)務(wù)上存在差異。1、接受資產(chǎn)捐贈(zèng)的差異。會(huì)計(jì)上規(guī)定內(nèi)資企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈(zèng)和非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)，要按確認(rèn)的價(jià)值直接作為資本公積入賬，分別記入“接受現(xiàn)金捐贈(zèng)”項(xiàng)目和“接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”項(xiàng)目，外商投資企業(yè)按確認(rèn)的價(jià)值先記入“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目，期末再按規(guī)定計(jì)算應(yīng)納所得稅并結(jié)轉(zhuǎn)資本公積；而稅法則沒(méi)有明確內(nèi)資企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈(zèng)是否應(yīng)納稅，對(duì)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)明確規(guī)定接受時(shí)不納稅，待接受的捐贈(zèng)資產(chǎn)出售或清理時(shí)再按規(guī)定計(jì)算納稅，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)接受現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)都應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。2、轉(zhuǎn)增資本的差異。會(huì)計(jì)上企業(yè)以資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增實(shí)收資本或股本，只需按確定的金額直接轉(zhuǎn)賬，而稅法則對(duì)屬于個(gè)人所得稅征稅所得的部分，要求企業(yè)按規(guī)定計(jì)算代扣代繳個(gè)人所得稅稅額并作相應(yīng)的賬務(wù)處理。

　　在收入要素中，二者主要存在收入、銷售額、應(yīng)稅收入、收入確認(rèn)等方面差異。1、收入的差異。會(huì)計(jì)上的收入是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中形成的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，而稅法上的收入在計(jì)算流轉(zhuǎn)稅時(shí)與會(huì)計(jì)上的收入口徑基本相同，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)屬于廣義的收入概念，包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、租賃收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、股息收入和其他收入等內(nèi)容。2、銷售額的差異。會(huì)計(jì)上的銷售額是指銷售商品、提供勞務(wù)而取得的價(jià)款，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)，而稅法上的應(yīng)稅銷售額包括價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，其中價(jià)外費(fèi)用部分包括代墊款項(xiàng)和代收款項(xiàng)等多方面的內(nèi)容。3、應(yīng)稅收入的差異。會(huì)計(jì)上的商品銷售收入或勞務(wù)收入是指企業(yè)對(duì)外銷售商品或提供勞務(wù)而取得的收入，稅法上的應(yīng)稅收入既包括企業(yè)對(duì)外銷售商品或提供勞務(wù)取得的收入，還包括稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售行為確認(rèn)的應(yīng)稅收入，如現(xiàn)行增值稅規(guī)定的八種視同貨物銷售行為應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)稅收入，以及會(huì)計(jì)上大量的非貨幣性交易和非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)按稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)稅收入等，消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅種也有視同銷售的規(guī)定。4、收入確認(rèn)的差異。會(huì)計(jì)上規(guī)定商品銷售收入的確認(rèn)必須是企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出商品實(shí)施控制；與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量等四個(gè)條件同時(shí)存在，勞務(wù)收入的確認(rèn)應(yīng)區(qū)分當(dāng)年和跨年勞務(wù)、勞務(wù)的結(jié)果能否可靠計(jì)量、勞務(wù)的成本能否補(bǔ)償?shù)惹闆r，而稅法上通常根據(jù)交易的結(jié)算方式確認(rèn)應(yīng)稅收入或是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，也就沒(méi)有顧及會(huì)計(jì)上的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。

　　在費(fèi)用要素中，二者存在營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等方面差異。1、營(yíng)業(yè)成本的差異。會(huì)計(jì)處理按實(shí)際發(fā)生額計(jì)列工資及相關(guān)費(fèi)用，而稅法則規(guī)定納稅人的工資費(fèi)用除另有規(guī)定者外，應(yīng)按計(jì)稅工資及按計(jì)稅工資計(jì)提的相關(guān)費(fèi)用扣除。2、營(yíng)業(yè)費(fèi)用的差異。會(huì)計(jì)處理對(duì)廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)和傭金支出等項(xiàng)目按實(shí)際發(fā)生額列支，而稅法上有的規(guī)定明確不得扣除，有的規(guī)定按限定標(biāo)準(zhǔn)扣除。3、管理費(fèi)用的差異。會(huì)計(jì)處理對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等項(xiàng)目按實(shí)際發(fā)生額列支，而稅法上有的規(guī)定扣除限額，有的強(qiáng)調(diào)必須有相關(guān)證明方可扣除、否則不得扣除。4、財(cái)務(wù)費(fèi)用的差異。會(huì)計(jì)處理一般按實(shí)際發(fā)生額列支，稅法上通常只能按合理的標(biāo)準(zhǔn)并依據(jù)相關(guān)證明扣除。

　　在利潤(rùn)要素中，二者主要存在應(yīng)納稅所得額增加項(xiàng)目和減少項(xiàng)目二個(gè)方面的差異。1、應(yīng)納稅所得額增加項(xiàng)目的差異。會(huì)計(jì)處理對(duì)贊助費(fèi)、捐贈(zèng)支出、罰款罰金、滯納金支出及與取得應(yīng)稅收入無(wú)關(guān)的支出等項(xiàng)目在營(yíng)業(yè)外支出中按實(shí)列支，而稅法則對(duì)這些項(xiàng)目或是明確不得扣除，或是規(guī)定只能按限定標(biāo)準(zhǔn)扣除。如捐贈(zèng)支出，會(huì)計(jì)處理按實(shí)際捐贈(zèng)價(jià)值列作營(yíng)業(yè)外支出；而按增值稅、企業(yè)所得稅等規(guī)定，需要先區(qū)分貨幣捐贈(zèng)與實(shí)物捐贈(zèng)、公益救濟(jì)性捐贈(zèng)與非公益救濟(jì)性捐贈(zèng)、直接捐贈(zèng)與間接捐贈(zèng)、限定比例內(nèi)捐贈(zèng)與限定比例外捐贈(zèng)后，再確定是否要按規(guī)定繳納增值稅、是否準(zhǔn)予所得稅前扣除及準(zhǔn)予扣除的數(shù)額。2、應(yīng)納稅所得額減少項(xiàng)目的差異。會(huì)計(jì)處理對(duì)已計(jì)入利潤(rùn)總額而按稅法規(guī)定可以免予征稅或不需征稅的項(xiàng)目，如“三廢”產(chǎn)品利潤(rùn)和國(guó)債利息等單項(xiàng)免稅或不征稅項(xiàng)目、其他單位分得不需征稅的稅后利潤(rùn)、所得稅前追加扣除的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，以及所得稅前彌補(bǔ)以前年度經(jīng)營(yíng)虧損等項(xiàng)目。這些項(xiàng)目按稅法規(guī)定均可在會(huì)計(jì)利潤(rùn)中依法扣除后再計(jì)算征收所得稅。

　　在現(xiàn)實(shí)生活中，稅收籌劃沒(méi)有固定的模式和套路，稅收籌劃的手續(xù)與形式也是多樣的。因此，在稅收籌劃過(guò)程中，應(yīng)把握具體問(wèn)題具體分析的原則，選擇最合適的稅收籌劃方法，不能生搬硬套。每個(gè)企業(yè)都可以通過(guò)對(duì)稅收法規(guī)的研究，最大限度地利用各種稅收優(yōu)惠政策，選擇使用對(duì)企業(yè)有利的稅法條款。

　　于是，業(yè)內(nèi)人士提出要充分利用現(xiàn)有會(huì)計(jì)制度與稅法的差異、以及現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃。

　　首先，固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷的籌劃。在收入既定的情況下，計(jì)提的折舊越多，應(yīng)納稅所得額就越少，企業(yè)的收益也就會(huì)越大。會(huì)計(jì)上可用的折舊方法很多，加速折舊法就是一種比較有效的節(jié)稅計(jì)提折舊法，雖然國(guó)家對(duì)各類固定資產(chǎn)的折舊年限都規(guī)定了一個(gè)期限，但企業(yè)可選擇最低折舊年限來(lái)增加每年提取的折舊額，以達(dá)到延期納稅或少繳稅的目的。前期多提折舊，還能使固定資產(chǎn)投資盡早收回，降低了固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)。又由于資金存在時(shí)間價(jià)值，這樣做也就相當(dāng)于依法從國(guó)家取得了一筆無(wú)息貸款。同樣，無(wú)形資產(chǎn)攤銷額越大應(yīng)納稅所得額就越少，對(duì)沒(méi)有明確規(guī)定攤銷年限的資產(chǎn)應(yīng)盡量選擇較短的攤銷年限。

　　其次，八項(xiàng)減值準(zhǔn)備的籌劃。目前稅法對(duì)各項(xiàng)準(zhǔn)備允許扣除的數(shù)額并無(wú)具體的規(guī)定，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)及時(shí)靈活地計(jì)提各項(xiàng)準(zhǔn)備，以增加計(jì)稅時(shí)的可扣除金額。

　　第三、增值稅的籌劃。經(jīng)常發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用的企業(yè)，在采購(gòu)材料時(shí)應(yīng)盡量與國(guó)有的運(yùn)輸部門(mén)發(fā)生業(yè)務(wù)以取得正規(guī)的運(yùn)輸發(fā)票來(lái)進(jìn)行抵扣，增大進(jìn)項(xiàng)稅額以減少應(yīng)納增值稅額。辦理代墊運(yùn)費(fèi)的銷貨企業(yè)，必須認(rèn)真負(fù)責(zé)地按規(guī)定辦理產(chǎn)品托運(yùn)手續(xù)，以滿足代墊運(yùn)費(fèi)的核算條件即承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票必須是開(kāi)具給購(gòu)貨方并要銷貨方轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的，以免從購(gòu)貨方取得的運(yùn)費(fèi)收入作為價(jià)外費(fèi)用并入貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，增加企業(yè)的稅負(fù)。有自營(yíng)進(jìn)出口權(quán)的企業(yè)，應(yīng)努力擴(kuò)大出口產(chǎn)品的銷售額，因?yàn)樵摬糠咒N售額執(zhí)行零稅率，并且盡可能地采用“免、抵、退”方式，這樣隨增值稅附征的城建稅及教育附加稅等地方稅可以節(jié)省下來(lái)，增加企業(yè)的稅后收益。

　　第四、工資獎(jiǎng)金的籌劃。企業(yè)的工資獎(jiǎng)金應(yīng)在各個(gè)月份均勻發(fā)放，這樣就能少繳一部分個(gè)人所得稅。

　　第五、成本費(fèi)用的籌劃。企業(yè)要弄清楚稅法允許扣除的費(fèi)用與財(cái)務(wù)上允許列支的費(fèi)用的關(guān)系，使成本費(fèi)用能夠充分有效地列支。如很多稅前扣除項(xiàng)目如各種財(cái)產(chǎn)損失須報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后方可扣除，未經(jīng)批準(zhǔn)不得扣除，企業(yè)年末要檢查有關(guān)扣除項(xiàng)目是否履行了報(bào)批手續(xù)，在確保費(fèi)用有效列支，增加企業(yè)稅后收益。

　　第六、存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的籌劃。在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，應(yīng)選擇后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，以降低期末存貨余額而提高本期銷售成本，從而降低應(yīng)納稅所得額，減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。在物價(jià)持續(xù)下降的情況，應(yīng)選擇先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)以減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。而在物價(jià)上下波動(dòng)的情況下，則宜采用加權(quán)平均法或移動(dòng)平均法，以避免企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動(dòng)，增加企業(yè)統(tǒng)籌安排使用資金的難度。此外，企業(yè)在壞賬損失的處理及研發(fā)成本、借款費(fèi)用、遞延稅款、合同收入等的確認(rèn)方面都存在不同的會(huì)計(jì)原則和處理方法可供企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃選用。

　　第七、技術(shù)開(kāi)發(fā)的稅收優(yōu)惠。企業(yè)要合理使用技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)，使之呈波浪式增長(zhǎng)，即每隔一年技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)就比上年增長(zhǎng)10%以上，就增加了扣除額，縮小了稅基，減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。另外，單臺(tái)價(jià)值在10萬(wàn)元以內(nèi)的用于新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的關(guān)鍵設(shè)備可一次性攤銷進(jìn)成本，這一點(diǎn)應(yīng)引起企業(yè)注意？

　　第八、區(qū)域性的稅收優(yōu)惠。在享有稅收優(yōu)惠政策的地區(qū)設(shè)立子公司，使企業(yè)整體稅負(fù)最小化。如果該子公司設(shè)在國(guó)外，則一定要將其設(shè)在與我國(guó)已簽訂互不重復(fù)征稅的國(guó)家或地區(qū)。在土地使用稅、房產(chǎn)稅的征收中，國(guó)家規(guī)定了一些特殊區(qū)域及其所屬的房屋可以免稅，如醫(yī)院、學(xué)校、幼兒園、存放危險(xiǎn)品的區(qū)域等。如果可能的話企業(yè)應(yīng)盡量使用這些優(yōu)惠條件，以擴(kuò)大免稅范圍。

　　第九、具體項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠。企業(yè)在進(jìn)行技術(shù)改造時(shí)，選擇的投資項(xiàng)目一定要符合國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，并且在實(shí)施過(guò)程中盡可能地購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備，因?yàn)檫@部分投資額的40%可以抵免企業(yè)應(yīng)交所得稅額。

　　稅法規(guī)定購(gòu)入固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，因此固定資產(chǎn)需要更新時(shí)，應(yīng)采用大修理計(jì)提方式逐步進(jìn)行，只有這樣，購(gòu)入的用料及修理費(fèi)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額才可以合法地抵扣銷項(xiàng)稅額。