電子商務(wù)，是互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下企業(yè)和個(gè)人通過數(shù)據(jù)處理、傳送實(shí)現(xiàn)商業(yè)貿(mào)易的商務(wù)活動(dòng)。包括通過公開的網(wǎng)絡(luò)或非公開的網(wǎng)絡(luò)傳送文字、音像等。據(jù)悉1999年，全球互聯(lián)網(wǎng)用戶約1.9億，4000多萬企業(yè)參與電子商務(wù)活動(dòng)。貿(mào)易額為2400多億美元。2003年突破13000億美元。在我國，上網(wǎng)人數(shù)每年以40％的速度增加，2004年，增至4000萬。其中直接從事商務(wù)活動(dòng)的只占17％左右。貿(mào)易額不過1000億人民幣。但是，我國的電子商務(wù)具有很大的潛力。電子商務(wù)的復(fù)興將給我國企業(yè)帶來無限的商機(jī)和豐厚利潤，同時(shí)對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行也將越來越產(chǎn)生著巨大的影響。特別是電子商務(wù)活動(dòng)的全球性、虛擬性、不確定性對(duì)稅收的管轄權(quán)、課稅要素、現(xiàn)行稅收征管方法、稅務(wù)稽查手段無一例外地產(chǎn)生著影響。筆者試析電子商務(wù)對(duì)稅收的影響及對(duì)策，旨在喚起稅收管理者對(duì)電子商務(wù)的涉稅問題給予高度關(guān)注，創(chuàng)新方法以適應(yīng)新時(shí)期稅收征管的需要。

　　一、電子商務(wù)的特點(diǎn)

　　1、全球性。電子商務(wù)利用互聯(lián)網(wǎng)無國界、無地域距離限制的優(yōu)勢，可以觸及到世界每個(gè)角落，開辟了巨大的網(wǎng)上商業(yè)市場，使貿(mào)易發(fā)展空間跨越國界，遍布全球。

　　2、虛擬性。首先，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的興起，使得一些看不見、摸不著的網(wǎng)絡(luò)企業(yè)、網(wǎng)上企業(yè)、以及以信息資源為主導(dǎo)服務(wù)的信息中介服務(wù)企業(yè)如雨后春筍般地建立和發(fā)展起來，這些企業(yè)都是虛擬化的；其次，完成電子商務(wù)交易全過程都是虛擬化的，充分體現(xiàn)了用信息流組織和支配資金流、貨物流的優(yōu)點(diǎn)，從磋商、簽訂電子合同到支付、交貨都在網(wǎng)絡(luò)這個(gè)虛擬化的環(huán)境進(jìn)行，全過程都不用面對(duì)面；另外、交易活動(dòng)沒有固定場所，任何人只要有一臺(tái)電腦、一個(gè)調(diào)制解調(diào)器和一部電話就可通過互聯(lián)網(wǎng)參與國際貿(mào)易活動(dòng)。

　　3、電子化、數(shù)字化。電子商務(wù)條件下，越來越多的交易都被無紙化操作和匿名交易所代替，不涉及現(xiàn)金，無需開具收支憑證，沒有作為征稅依據(jù)的賬簿、發(fā)票等紙制憑證，以電子流代替了實(shí)物流，傳統(tǒng)的實(shí)物交易和服務(wù)被轉(zhuǎn)換成數(shù)據(jù)，在互聯(lián)網(wǎng)上傳輸和交易。

　　4、高度自主、自由的松散聯(lián)系系統(tǒng)?；ヂ?lián)網(wǎng)是一個(gè)國際性網(wǎng)絡(luò)，不受任何一國法律的約束和管轄，且國際間尚未達(dá)成有關(guān)公約或協(xié)議來規(guī)范其形式和內(nèi)容。任何區(qū)域性電腦網(wǎng)絡(luò)只要在技術(shù)上執(zhí)行互聯(lián)網(wǎng)協(xié)議，就可聯(lián)入互聯(lián)網(wǎng)，任何企業(yè)交納注冊費(fèi)后，即可獲得自己專用的域名，在網(wǎng)上自主從事商務(wù)活動(dòng)和信息交流。

　　二、電子商務(wù)對(duì)稅收的影響

　　1、電子商務(wù)對(duì)稅收管轄權(quán)的影響（1）、電子商務(wù)弱化來源地稅收管轄權(quán)。INTERNET是通過網(wǎng)絡(luò)在服務(wù)器上實(shí)現(xiàn)的，服務(wù)器的營業(yè)行為很難被分類和統(tǒng)計(jì)，商品被誰買賣也很難確認(rèn)。加之互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)使得服務(wù)突破了地域的限制，提供服務(wù)一方可遠(yuǎn)在千里之外，使得各國對(duì)所得來源地的判斷產(chǎn)生爭議。（2）、居民稅收管轄權(quán)受到嚴(yán)重沖擊?，F(xiàn)行稅制一般都以有無“住所”、是否是“管理中心”或“控制中心”作為納稅人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)。然而，隨著電子商務(wù)的出現(xiàn)及各種先進(jìn)技術(shù)手段的運(yùn)用，企業(yè)的管理控制中心可能存在于任何國家，造成納稅主體的多元化、模糊化和邊緣化，從而使稅務(wù)機(jī)關(guān)很難根據(jù)屬地原則對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人及個(gè)體經(jīng)營者征收增值稅、所得稅。再次，電子商務(wù)的常設(shè)機(jī)構(gòu)難以確定。傳統(tǒng)稅收以常設(shè)機(jī)構(gòu)即納稅人進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)的固定場所來確定經(jīng)營所得來源，但電子商務(wù)完全建立在虛擬市場上，納稅人的貿(mào)易活動(dòng)不需固定營業(yè)場所、代理商等有形機(jī)構(gòu)，大多數(shù)產(chǎn)品或勞務(wù)的提供僅需一個(gè)網(wǎng)站和能從事相關(guān)交易的軟件就能完成，致使無法確定貿(mào)易目的地和消費(fèi)地，無法判定常設(shè)機(jī)構(gòu)概念。

　　2、電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行課稅要素的影響

　?。?）、納稅主體難以確認(rèn)。電子商務(wù)超越國界，交易直接、方便、快捷，交易雙方不必親自出場，且消費(fèi)者可以隱匿姓名，制造商可以隱匿其居住地，從而使納稅主體國際化、復(fù)雜化、邊緣化和模糊化，具有不確定性。

　?。?）、課稅對(duì)象性質(zhì)難以確定。電子商務(wù)運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)的電子郵件和下載功能，將一部分以有形形式提供的產(chǎn)品轉(zhuǎn)變?yōu)橐詳?shù)字形式提供，一定程度上改變了產(chǎn)品的性質(zhì)，使商品、勞務(wù)和特許權(quán)難以區(qū)分。對(duì)這些數(shù)據(jù)和信息是應(yīng)視為提供勞務(wù)、提供特許權(quán)使用還是買賣商品很難界定。

　?。?）、納稅環(huán)節(jié)不確定。由于電子商務(wù)采用互聯(lián)網(wǎng)傳遞的方式，使得傳統(tǒng)交易中漫長的交易過程可在瞬間完成，且交易具有隱匿性，交易對(duì)象不易認(rèn)定，使原有的納稅環(huán)節(jié)難以適用。

　?。?）、納稅地點(diǎn)難以確認(rèn)?，F(xiàn)行稅法對(duì)納稅地點(diǎn)以領(lǐng)土原則和有形原則為本，每個(gè)稅種都有固定納稅地點(diǎn)。電子商務(wù)的虛擬化和無形化，使納稅地點(diǎn)具有流動(dòng)性、隨意性，使我們無法確定貿(mào)易的供應(yīng)地和消費(fèi)地，而且電子商務(wù)下究竟應(yīng)在消費(fèi)地征稅還是在提供地征稅各國尚有爭議，從而使得傳統(tǒng)的課稅地問題變得復(fù)雜化。

　?。?）、納稅期限難以確定?，F(xiàn)行稅制以傳統(tǒng)支付方式、銷售貨物發(fā)票的開具時(shí)間來確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。而以INTERNET為基礎(chǔ)的在線交易，既沒有紙質(zhì)發(fā)票，又沒有現(xiàn)金、支票流動(dòng)，使現(xiàn)行稅法規(guī)定無法生效。

　　3、電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行稅收征管的影響

　?。?）、稅源失控。在現(xiàn)行稅收征管制度下，稅務(wù)登記依據(jù)的基礎(chǔ)是工商管理登記，其目的是使稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)、準(zhǔn)確、全面地掌握本轄區(qū)內(nèi)納稅戶的總數(shù)及行業(yè)分布情況，掌握稅源分布。但“網(wǎng)上公司”并沒有固定的經(jīng)營場所，無需辦理工商登記，且擁有無限的經(jīng)營空間，網(wǎng)站的經(jīng)營者還可使用匿名，從而使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以對(duì)其進(jìn)行控管。一、用戶足不出戶即可購買外國廠商的成品，（如網(wǎng)上軟件較易）使正常渠道進(jìn)出口貨物和勞務(wù)數(shù)量受到了影響，造成各國關(guān)稅、國內(nèi)增值稅的流失。二、大量的網(wǎng)上廣告比傳統(tǒng)媒體上的廣告費(fèi)用低，很多企業(yè)會(huì)把廣告費(fèi)投向網(wǎng)絡(luò)，間接導(dǎo)了致營業(yè)稅收入的減少。三、所得稅問題加劇。A.常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念和范圍界定遇到了困難。OECD稅收協(xié)定范本還規(guī)定：非居民在某國內(nèi)設(shè)有代理人，而后者又有代表其從事經(jīng)營活動(dòng)的權(quán)利，則可以認(rèn)定該非居民在某國設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。然而，許多客戶通過互聯(lián)網(wǎng)購買外國商品和勞務(wù)，外國銷售商并沒有在該國擁有固定的銷售場所，其代理人也無法確定。這樣，就不能依照傳統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行征稅。B.國際稅收管轄權(quán)的沖突。在一國對(duì)非居民行使什么樣的稅收管轄權(quán)的問題上，目前國際上一般都堅(jiān)持收入來源地稅收管轄權(quán)優(yōu)先的原則。電子商務(wù)的出現(xiàn)，各國對(duì)所得來源地的判定發(fā)生了爭議。美國作為電子商務(wù)發(fā)源地，于1996年11月發(fā)表了《全球電子商務(wù)選擇性的稅收政策》一文，聲稱要加強(qiáng)居民（公民）稅收管轄權(quán)。這樣，“發(fā)達(dá)國家憑借其技術(shù)優(yōu)勢，在發(fā)展中國家屬地會(huì)強(qiáng)占其原屬本國的稅源，使發(fā)展中國家蒙受稅收損失?！盋.國際投資所得避稅問題將更加嚴(yán)重。隨著電子商務(wù)的日益完善，網(wǎng)上國際投資業(yè)務(wù)會(huì)蓬勃發(fā)展，設(shè)在某些避稅地的網(wǎng)上銀行可以對(duì)客戶提供完全的“稅收保護(hù)”。假定某國際投資集團(tuán)獲得一筆來自全球的證券投資所得，為躲避所得稅，就可以將其以電子貨幣的形式匯入此類銀行。

　?。?）、課稅憑證失滅。傳統(tǒng)意義上的稅收征管以納稅人的真實(shí)合同、賬簿、發(fā)票、往來票據(jù)和單證等紙質(zhì)憑證為基礎(chǔ)。在電子商務(wù)條件下，紙質(zhì)的文字記錄消失，代之的是電子憑證、電子單據(jù)，存儲(chǔ)于磁性介質(zhì)上。肉眼無法直接識(shí)別，甚至可能被刪改而不留痕跡，難以實(shí)現(xiàn)諸如簽字、蓋章等，使這些信息證據(jù)化的操作。導(dǎo)致會(huì)計(jì)記賬憑證基礎(chǔ)受到?jīng)_擊，稅務(wù)審計(jì)難度加大。

　?。?）、偷逃稅加劇。電子商務(wù)采用了信息加密手段、匿名電子支付工具，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以了解和掌握交易雙方的具體交易事實(shí)。此外，建立在互聯(lián)網(wǎng)之上的電子郵件、可視會(huì)議、IP電話等技術(shù)為跨國企業(yè)架起了實(shí)時(shí)溝通的橋梁，跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)，可輕易地將產(chǎn)品開發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售的成本“合理”分布到世界各地，在避稅地建立基地公司與國外企業(yè)進(jìn)行商務(wù)洽談和貿(mào)易，而僅把國內(nèi)作為一個(gè)存貨倉庫，以逃避國內(nèi)稅收。

　?。?）、代扣代繳問題。傳統(tǒng)的貿(mào)易方式存在很多中介機(jī)構(gòu)，使稅款代扣代繳工作得以順利進(jìn)行。但電子商務(wù)改變了傳統(tǒng)的營銷方式，使用互聯(lián)網(wǎng)交易的雙方可在世界范圍內(nèi)直接交易，可直接選擇條件、價(jià)格相宜的合作伙伴，減少了許多商業(yè)中介環(huán)節(jié)，如代理商、批發(fā)商、零售商等，中介機(jī)構(gòu)代扣代繳稅款的作用被弱化甚至取消，從而增加了稅收征管的復(fù)雜性。

　　4、電子商務(wù)對(duì)稅務(wù)稽查的影響（1）、稽查對(duì)象難以確定。稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稽查工作，必須先確定稽查對(duì)象，并掌握大量納稅人應(yīng)稅事實(shí)的信息和準(zhǔn)確的證據(jù)。而電子商務(wù)交易不見面、交易地點(diǎn)不確定，交易雙方無固定的場所和倉庫，使稽查人員難以掌握信息，確定稽查對(duì)象。

　?。?）、稽查方法難以確定。傳統(tǒng)的稽查方法是通過檢查納稅人的各種原始憑證、納稅資料、賬簿等進(jìn)行的。而電子商務(wù)采用“無紙化”方式，買賣雙方的合同、票據(jù)都以電子形式存在，且電子憑證可被輕易修改而不留痕跡。因此資料的電子化、不完全和不充分使傳統(tǒng)的稅務(wù)稽查難以運(yùn)用到電子商務(wù)稽查中。

　?。?）、稽查速度問題。電子商務(wù)的特點(diǎn)是快捷、高效，具有實(shí)時(shí)性，發(fā)現(xiàn)線索必須迅速投入稽查，否則可能功虧一簣。并且要求稽查人員具備專業(yè)的計(jì)算機(jī)知識(shí)，即使納稅人不合作，不肯交出密碼，稽查人員也能解開密碼，否則時(shí)間一長，納稅人可以偷偷利用密碼，輕易刪除有價(jià)值的資料，使稽查工作失去有力的證據(jù)。

　?。?）、貨幣流量的不可見性。電子貨幣支付是在線貿(mào)易的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，具有匿名性、方便性、流動(dòng)性的特點(diǎn)，諸如電子現(xiàn)金、網(wǎng)絡(luò)現(xiàn)金等新型貨幣可以隨時(shí)隨地通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算，已被越來越多的網(wǎng)上購物者認(rèn)可。但電子貨幣的匿名性，使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握納稅人的貨幣流量，難以獲取交易價(jià)格及款項(xiàng)支付信息，增加了稅務(wù)稽查的難度。

　　三、完善我國電子商務(wù)稅收政策與管理的建議

　　1、借鑒國外經(jīng)驗(yàn)、結(jié)合我國實(shí)際，確定電子商務(wù)的稅收原則。一是在制定相關(guān)稅收政策時(shí)，應(yīng)以現(xiàn)行稅收制度為基礎(chǔ)，針對(duì)電子商務(wù)的特點(diǎn)，對(duì)現(xiàn)行稅收制度作必要的修改和補(bǔ)充。二是暫不單獨(dú)開征新稅，不能僅僅針對(duì)電子商務(wù)這種新貿(mào)易形式而單獨(dú)開征新稅。三是保持稅制中性，不能使稅收政策對(duì)不同商務(wù)形式的選擇造成歧視。四是維護(hù)國家稅收利益，在互利互惠基礎(chǔ)上，謀求全球一致的電子商務(wù)稅收規(guī)則，保護(hù)國家應(yīng)有的稅收利益。

　　2、完善現(xiàn)行法律，補(bǔ)充有關(guān)針對(duì)電子商務(wù)的稅收條款。堅(jiān)持居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重的原則。明確網(wǎng)絡(luò)交易的性質(zhì)、計(jì)稅依據(jù)和征稅對(duì)象，在我國現(xiàn)行增值稅、消費(fèi)稅、所得稅、關(guān)稅等條例中補(bǔ)充對(duì)電子商務(wù)征稅的相關(guān)條款。

　　3、建立電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。要求所有上網(wǎng)經(jīng)營業(yè)主必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)網(wǎng)址、電子郵箱號(hào)碼、網(wǎng)上開戶銀行等上網(wǎng)資料，必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理稅務(wù)登記。公司的稅務(wù)登記號(hào)碼必須展示在其網(wǎng)站上。

　　4、加大稅收征管科研投入力度。從硬件、軟件和人才上改善監(jiān)控條件，提高硬件的先進(jìn)程度和軟件的智能程度，大力培養(yǎng)既懂稅收業(yè)務(wù)知識(shí)又懂電子網(wǎng)絡(luò)知識(shí)的復(fù)合型人才，尤其要提高稽查人員通過操作財(cái)務(wù)軟件查看企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的水平。建立備案、核算、代扣代繳等稅收征管制度，開發(fā)自動(dòng)征稅專業(yè)軟件，采用高科技術(shù)鑒定網(wǎng)上交易，審計(jì)追蹤電子商務(wù)活動(dòng)流程，簡化稅務(wù)登記、納稅申報(bào)和稅款繳納程序，對(duì)電子商務(wù)實(shí)行有效稅收征管。

　　5、圍繞銀行資金結(jié)算關(guān)鍵環(huán)節(jié)開展稅務(wù)稽查。目前，在我國通過網(wǎng)上銀行，還未實(shí)現(xiàn)大額、實(shí)時(shí)、跨國資金結(jié)算，電子貨幣還未推行，電子商務(wù)法律不健全，電子票據(jù)的法律效力尚未確立。因此，付款手段還未發(fā)生根本變化，通過銀行資金帳戶往來情況進(jìn)行稅務(wù)稽查是當(dāng)前應(yīng)對(duì)電子商務(wù)的重要手段。

　　6、利用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行納稅申報(bào)。稅務(wù)機(jī)關(guān)可在互聯(lián)網(wǎng)上開設(shè)主頁，將規(guī)范的納稅申報(bào)表及其附表設(shè)置在主頁中。納稅人通過計(jì)算機(jī)登錄訪問該主頁，將需要的納稅申報(bào)表等下載到自己的計(jì)算機(jī)中，輸入有關(guān)的申報(bào)數(shù)據(jù)后，以電子郵件方式發(fā)送到稅務(wù)機(jī)關(guān)的電子信箱中，同時(shí)簽發(fā)一封信件寄給稅務(wù)機(jī)關(guān)，以確認(rèn)該項(xiàng)申報(bào)的有效性。稅務(wù)機(jī)關(guān)在收到確認(rèn)信后，對(duì)電子信件進(jìn)行安全性檢查，然后轉(zhuǎn)入稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)處理系統(tǒng)中，確認(rèn)該項(xiàng)申報(bào)有效。

　　7、利用電子商務(wù)提高為納稅人服務(wù)的質(zhì)量。電子商務(wù)給稅收征管帶來困難的同時(shí)，也提供了機(jī)遇，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過電子商務(wù)更好地為納稅人服務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人聯(lián)絡(luò)可以通過網(wǎng)絡(luò)發(fā)布稅務(wù)信息、處理電子郵件、接受電子申報(bào)、建立自動(dòng)退稅系統(tǒng)等。這方面可以借鑒美國等發(fā)達(dá)國家的做法。美國國內(nèi)收入局在互聯(lián)網(wǎng)上設(shè)立了專門的稅收站點(diǎn)，免費(fèi)提供稅收資料、接受電子申報(bào)。美國還提出“電子稅務(wù)管理”方案，以便更高效地為納稅人服務(wù)。

　　8、在稅收征管和稽查過程中加強(qiáng)國際情報(bào)交流和合作。由于電子商務(wù)是全球化、網(wǎng)絡(luò)化、開放化的貿(mào)易方式，其流動(dòng)性、隱匿性削弱了稅務(wù)系統(tǒng)獲取貿(mào)易信息的能力，更會(huì)引發(fā)諸多國際稅收問題。單獨(dú)一國稅務(wù)當(dāng)局很難全面掌握跨國納稅人的情況。這對(duì)各國的稅收協(xié)調(diào)提出了更高的要求，只有通過各國稅務(wù)機(jī)關(guān)的密切合作，收集納稅人來自世界各國的信息情報(bào)，才能掌握他們分布在世界各國的站點(diǎn)，特別是開設(shè)在避稅地的站點(diǎn)，以防上網(wǎng)企業(yè)偷逃稅款。